СВ-Принт

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение регламентированы НК и КоАП РФ, хотя возможно привлечение и по УК (за существенные нарушения, которые признаются преступлениями). В статье найдете информацию о видах ответственности, к которой может быть привлечен нарушитель, и зависимости избираемого уполномоченным органом наказания от различных факторов.

Налоговые правонарушения — понятие и сущность

Налоговое правонарушение — это несоблюдение норм налогового права лицом, у которого имеются определенные обязательства по уплате налогов. Действующий НК РФ определяет исчерпывающий перечень таких нарушений (гл. 16 НК РФ).

В частности, к ним относятся:

• несоблюдение порядка регистрации в ФНС в качестве налогоплательщика;
• непредставление документов, содержащих расчет размера обязательных платежей, или несоблюдение способа их передачи на проверку;
• ненадлежащее осуществление учета понесенных расходов и полученных доходов, ставшее причиной изменения размера облагаемой налогом базы;
• неуплата (полная или частичная) налогов;
• отказ от представления в ФНС отчетности и иной документации, необходимой налоговикам для исполнения контролирующих функций.

ВАЖНО! Нарушитель не может быть наказан, если прошло более 3 лет с момента совершения противоправного поступка (в случаях, зафиксированных ст. 120 и 122 НК РФ, — с момента завершения налогового периода). Основаниями для признания деяния правонарушением и наложения на виновника определенной санкции являются: 📌 Реклама Отключить

1. Наличие законодательной нормы, квалифицирующей такое деяние как правонарушение.
2. Факт совершения такого деяния.
3. Наличие документально зафиксированного решения уполномоченной инстанции о наказании нарушителя.

Лица, которые несут ответственность за налоговые правонарушения

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут не только организации, но и физлица, причем последние не привлекаются к ответственности в том случае, если в момент нарушения закона они не достигли 16-летия.

Санкции к нарушителю, в соответствии со ст. 107 НК РФ, применяются вне зависимости от того, умышленно было совершено правонарушение или по неосторожности. Однако при этом очевидно, что наказание за умышленное несоблюдение требований законодателя будет более жестким, чем за нарушение, совершенное случайно.

📌 Реклама Отключить

Условия, которые должны выполняться при вынесении решения о применении санкций к гражданину или организации определяет ст. 108 НК РФ:

1. Привлечь нарушителя к ответственности можно только в том порядке, который определен законом.
2. Повторное привлечение лица к ответственности за одно и то же нарушение не допускается.

Смягчающие и отягчающие обстоятельства при привлечении к ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения

Согласно положениям п. 3 ст. 114 НК РФ, размер санкции, применяемой к нарушителю, может быть уменьшен в 2 раза или более относительно значения, установленного законодателем, если правонарушение было совершено при обстоятельствах, признаваемых смягчающими.

К таковым, согласно п. 1 ст. 112 НК РФ, относятся:

📌 Реклама Отключить

1. Тяжелое семейное или личное положение.
2. Наличие угрозы или принуждения со стороны третьих лиц.
3. Наличие зависимости от третьих лиц, в силу которой нарушитель не мог не допустить несоблюдения требований законодателя.

Однако суд может скорректировать наказание, налагаемое на нарушителя, не только уменьшив, но и увеличив его. Такое право суда закреплено в п. 4 ст. 114 НК РФ, в соответствии с которым размер штрафа увеличивается вдвое в том случае, если нарушение было совершено при отягчающем обстоятельстве. Им же, в соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ, признается факт повторного привлечения к ответственности за аналогичное противоправное деяние.

Виды ответственности за налоговые правонарушения

Ответственность за налоговые правонарушения зависит от ряда факторов, оценить которые необходимо при вынесении решения о наказании, применяемом к налогоплательщику. Причем действующий НК РФ не является единственным нормативным документом, устанавливающим санкции и порядок их применения к нарушителю. КоАП и УК РФ также определяют меры ответственности за налоговые правонарушения. 📌 Реклама Отключить

Разделение противоправных деяний на разные категории и применение к ним разных видов ответственности обусловлено их разнообразным характером и различным размером ущерба, который влечет за собой их совершение. Именно поэтому помимо налоговой ответственности за налоговые правонарушения может возникать административная и уголовная.

К любому из перечисленных видов ответственности нарушитель может быть привлечен только в судебном порядке, причем вид судебной инстанции, в которую обращается налоговый орган, зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик. Так, иск подается:

• в арбитражный суд, если нарушитель имеет статус ИП или является организацией;
• в суд общей юрисдикции, если закон был нарушен физлицом, не являющимся предпринимателем.

Меры ответственности за совершение налоговых правонарушений

Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ, мера ответственности выражается в наложении на виновное лицо налоговой санкции. При этом п. 2 этой же статьи указывает на то, что в качестве санкции применяется наложение на виновника денежного взыскания в размере, установленном НК РФ. 📌 Реклама Отключить

В зависимости от вида нарушения штрафы могут иметь следующий размер:

1. За несоблюдение порядка регистрации в ФНС — до 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ).
2. За ведение деятельности без регистрации — 10% полученного дохода, но не меньше 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).
3. За непредставление отчетных документов — 5% налога, который должен был быть включен в декларацию, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК).
4. За несоблюдение способа передачи декларации в контролирующий орган — 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
5. За несоблюдение правил ведения учета:
6. однократное — 10 тыс. руб.;
7. совершенное на протяжении более чем одного налогового периода — 30 тыс. руб.;
8. ставшее причиной изменения налоговой базы в сторону уменьшения — 20% суммы недоимки, но не меньше 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ).
9. За неуплату (полную или частичную) налога:
10. неумышленную — 20% суммы недоимки;
11. умышленную — 40%.
12. За неисполнение обязанностей налогового агента — 20% суммы не удержанного с налогоплательщика налога.

Административная ответственность за налоговые правонарушения

Описание налоговых правонарушений и ответственности за их совершение содержится в статьях, содержащихся в гл. 15 КоАП РФ. При этом к административной ответственности, в соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ, могут быть привлечены только должностные лица, которые нарушили закон в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения своих служебных обязанностей. Физлица (в том числе имеющие статус ИП) к административной ответственности за налоговые правонарушения по ст. 15.4–15.9 и 15.11 КоАП РФ не привлекаются. 📌 Реклама Отключить

К числу наиболее часто совершаемых правонарушений, за которые законом предусмотрена административная ответственность, относятся:

1. Несоблюдение сроков сдачи отчетности (ст. 15.5 КоАП РФ). За это ответственному лицу придется заплатить в бюджет государства от 300 до 500 руб. (в некоторых случаях вместо штрафа может быть вынесено предупреждение).
2. Непредставление в ФНС документов, необходимых для осуществления контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). В этом случае законному представителю организации придется заплатить от 300 до 500 руб., должностному лицу госоргана — от 500 до 1 тыс. руб.
3. Ненадлежащее ведение бухучета (ст. 15.11 КоАП РФ). За такое нарушение на ответственное лицо налагается штраф в размере от 5 до 10 тыс. руб. Такое же нарушение, совершенное повторно, наказывается денежным взысканием в размере от 10 до 20 тыс. руб. или лишением права на осуществление трудовой деятельности в занимаемой должности на срок от 1 года до 2 лет.

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

К уголовной ответственности за совершение налогового преступления может быть привлечено только физическое лицо. В том случае, если нарушение законодательства было допущено организацией, санкция будет наложена на ее директора или главного бухгалтера, хотя в некоторых случаях возможно и привлечение к ответственности учредителей или иных лиц, которые оказывали непосредственное влияние на осуществляемую ей деятельность. 📌 Реклама Отключить

Критерием для определения тяжести преступления (и, как следствие, установления наказания) является размер причиненного ущерба. Во всех перечисленных ниже статьях он подразделяется на 2 категории: крупный и особо крупный. При этом для разных видов правонарушений значение, которому ущерб должен соответствовать для отнесения его к определенной категории, будет различным. Узнать точную сумму недоимки, при которой ущерб может быть признан крупным или особо крупным, можно в тексте статьи, устанавливающей санкцию за определенное правонарушение.

Факт неуплаты налогов в меньшем, чем установлено законодателем для крупного, размере не позволяет квалифицировать правонарушение как уголовное преступление. Однако это вовсе не означает, что нарушитель не будет привлечен к ответственности, т. к. обязанность по уплате штрафов, установленных административным законодательством, у него сохранится (в случае привлечения к административной ответственности). При этом законодатель освобождает от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговое преступление впервые и погасивших сформировавшуюся у них задолженность, а также уплативших все сопутствующие пени и штрафы (п. 3 ст. 198, п. 2 ст. 199, п. 2 ст. 199.1 УК РФ). Для нарушителей, совершивших деяние, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, подобное послабление не предусмотрено. 📌 Реклама Отключить

Ответственность по ст. 198 и 199 УК РФ

Положения ст. 198 УК РФ определяют ответственность физлица (в том числе и ИП) за уклонение от уплаты налогов, реализованное путем непредставления обязательной документации в контролирующий орган. Точно так же является нарушением умышленное включение в такую документацию сведений, не соответствующих действительности.

Если размер ущерба является крупным, нарушителю придется заплатить штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. В качестве альтернативы суд может вынести решение о взыскании средств, заработанных виновником за время от года до 2 лет, или приговорить его к принудительным работам (не более чем на год). В качестве крайней меры суд может лишить свободы на срок до года.

За уклонение, размер которого является особо крупным, нарушителя могут оштрафовать на сумму от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или эквивалент его дохода за период от полутора до 3 лет. Кроме того, суд может привлечь виновного к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить свободы на такой же срок.

📌 Реклама Отключить В ст. 199 УК РФ устанавливается ответственность за аналогичное нарушение закона, совершенное организацией. Санкция для руководителя в этом случае более жесткая: за ущерб в крупном размере нарушителя оштрафуют на сумму от 100 тыс. до 0,5 млн руб. или лишат дохода за период от года до 2 лет. Кроме того, суд может принять решение о его привлечении к принудительным работам (не более чем на 2 года), арестовать его (до полугода) или лишить свободы на срок до 2 лет. Особо крупный размер ущерба наказывается штрафом в размере заработка за период от года до 3 лет или в виде фиксированной суммы от 200 до 500 тыс. руб. Также суд может вменить осужденному выполнение принудительных работ сроком до 5 лет или лишить его свободы на срок до 6 лет. 📌 Реклама Отключить

По какой статье УК РФ возникает ответственность налогового агента

За налоговые правонарушения возникает ответственность не только у налогоплательщиков, но и у налоговых агентов. Налоговый агент — это лицо, обязанное своевременно производить расчет размера налоговых платежей, удерживать средства с налогоплательщиков и перечислять их в бюджет государства (ст. 24 НК РФ). Ярким примером налогового агента является работодатель, который удерживает с зарплаты своих работников НДФЛ и самостоятельно передает его в ФНС.

Положения ст. 199.1 УК РФ устанавливают меру ответственности налогового агента, не исполняющего возложенные на него обязательства с целью удовлетворения личных интересов. В том случае, если ущерб, причиненный государству, имеет крупный размер, суд может взыскать с нарушителя штраф в сумме от 100 до 300 тыс. руб. или в виде дохода за промежуток времени от 1 года до 2 лет. Кроме того, суд вправе направить осужденного на принудительные работы сроком до 2 лет или лишить свободы на тот же срок.

📌 Реклама Отключить

Если размер недоимки соответствует статусу особо крупного, осужденному придется выплатить штраф в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или в размере дохода за промежуток времени от 1 до 2 лет. В качестве альтернативного наказания суд может вменить обязанность по исполнению принудительных работ (не более чем на 5 лет) или лишить нарушителя свободы на срок до 6 лет. Дополнительным наказанием может стать наложение запрета работать на определенной должности продолжительностью до 3 лет.

Ответственность по ст. 199.2 УК РФ

В ст. 199.2 УК РФ устанавливается ответственность предпринимателей и организаций в случае сокрытия принадлежащего им имущества, на которое может быть обращено взыскание при неисполнении ими своих обязательств налогоплательщиков (налоговых агентов). 📌 Реклама Отключить

В случае если размер активов предпринимателя, утаенных им от налоговиков, является крупным, суд может вынести решение о наложении на него штрафа в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или дохода, который он может получить в течение промежутка времени от полутора до 3 лет. Кроме того, суд вправе привлечь виновника к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить его свободы на тот же срок. В качестве дополнительной меры воздействия возможно принятие решения о запрете на выполнение осужденным определенных трудовых функций на срок до 3 лет.

Итак, ответственность, к которой привлекается лицо, допустившее нарушение налогового законодательства, может быть налоговой, административной и даже уголовной. Вид санкции и порядок ее применения зависит от того, какое именно действие (или бездействие) было совершено нарушителем, а также от размера ущерба, который он причинил государству.

2.1 Меры правовой ответственности за налоговые правонарушения

Гражданско-правовая ответственность за налоговые правонарушения как разновидность юридической ответственности

курсовая работа

Юридическая ответственность за налоговые правонарушения — это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.

Гражданско-правовая ответственность характерна для отношений юридически равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны. Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера. Однако государственный орган, причинивший своими незаконными действиями ущерб интересам лица, обязан возместить убытки. В такой ситуации отсутствуют властные отношения, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским правом. Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения.

Совершение налогового правонарушения влечет наступление негативных последствий, заключающихся в применении к нарушителю налоговых санкций в основном в виде взысканий (штрафов, пени) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также мер административной или уголовной ответственности. В числе административных правонарушений в области налогообложения кыргызстанское законодательство называет следующие нарушения:

Нарушение установленных законодательством лицензионных правил и норм, в том числе несоответствие квалификационным требованиям, предъявляемым к лицензируемым видам деятельности, влечет штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на юридических лиц — в размере от ста до двухсот месячных расчетных показателей с приостановлением действия лицензии на определенный вид деятельности.

Непредставление или несвоевременное представление информации о предпринимательской деятельности .

Непредставление или несвоевременное представление установленной законом информации о предпринимательской деятельности, необходимой государственным органам для исчисления налогов или статистики, влечет штраф на граждан в размере до двух, на должностных лиц — в размере до десяти месячных расчетных показателей.

Уклонение от налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе

При ведении деятельности налогоплательщиком без налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе применяется налоговая санкция в однократном размере суммы налогов, начисленных и/или подлежащих начислению за весь период такой деятельности, но не менее 50 расчетных показателей Статья 141. Уклонение от налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе.

Если сумма налога, указанная в налоговой отчетности, занижена по сравнению с суммой налога, которая должна была быть указана в налоговой отчетности, к налогоплательщику:

1) при занижении суммы налога в размере до 2 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год — налоговая санкция не применяется;

2) при занижении суммы налога в размере от 2 до 5 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год — применяется налоговая санкция в размере 50 процентов от суммы занижения налога;

3) при занижении суммы налога в размере свыше 5 процентов к совокупному годовому доходу за проверяемый календарный год — применяется налоговая санкция в размере 100 процентов от суммы занижения налога Статья 142. Занижение сумм налога НК КР.

Невыполнение обязанности по уплате налогов налоговым агентом

При неуплате или неполной уплате сумм налога, удержанного и подлежащего уплате, к налоговому агенту применяется налоговая санкция в размере 10 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате, и/или доплате за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его уплаты, но не более 50 процентов указанной суммы Статья 143. Невыполнение обязанности по уплате налогов налоговым

агентом НК КР.

Ответственность банка

За неисполнение обязанностей, установленных статьей 126 настоящего Кодекса, к банку применяется налоговая санкция в размере 100 расчетных показателей Статья 144. Ответственность банка НК КР.

Ответственность должностного лица органов налоговой службы

1. Должностное лицо органов налоговой службы, виновное в нарушении налогового законодательства Кыргызской Республики, несет ответственность в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

2. Убытки, причиненные налогоплательщику действиями и/или бездействием должностного лица органов налоговой службы, подлежат возмещению в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики Статья 145. Ответственность должностного лица органов налоговой

службы НК КР.

Нарушение установленного законодательными актами Кыргызской Республики срока подачи заявления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе влечет штраф на физических лиц в размере от пяти до десяти, на должностных лиц — в размере от десяти до двадцати, на юридических лиц — в размере от двадцати до пятидесяти месячных расчетных показателей, а если просрочка подачи заявления составляет более чем девяносто дней, то на физических лиц — в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц — в размере от десяти до сорока, на юридических лиц — в размере от сорока до ста месячных расчетных показателей.

Нарушение налогоплательщиком установленного законодательными актами Кыргызской Республики срока подачи заявления в налоговый орган о постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость влечет штраф на должностных лиц в размере от десяти до двадцати месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц — в размере пятидесяти процентов от суммы облагаемого оборота за каждый месяц непостановки на учет. Неправомерное осуществление деятельности при применении специального налогового режима ,

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Кыргызской Республики, влечет штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц — в размере от сорока до пятидесяти месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц — в размере десяти процентов от суммы налога и другого обязательного платежа, подлежащей уплате, но неуплаченной, но не менее двадцати месячных расчетных показателей. Если просрочка предоставления налоговой отчетности превышает девяносто дней, то штрафные санкции увеличиваются до следующих размеров: от двадцати до сорока месячных расчетных показателей — на физических лиц, от пятидесяти до семидесяти месячных расчетных показателей — на должностных лиц, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц — в размере пятидесяти процентов от суммы налога и другого обязательного платежа, подлежащей уплате, но неуплаченной, но не менее сорока месячных расчетных показателей.

Непредставление либо отказ в представлении налогоплательщиком документов (в том числе в электронном виде), необходимых для проведения мониторинга налогоплательщиков, влечет штраф на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от двадцати до пятидесяти, на юридических лиц — в размере от двухсот до пятисот месячных расчетных показателей.

Отсутствие у налогоплательщика учета доходов, расходов и объектов налогообложения или ведение его с нарушением установленного законодательством Кыргызской Республики порядка влечет штраф на должностных лиц в размере от двадцати до пятидесяти месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц — в размере десяти процентов от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг). Те же деяния, совершенные в течение года после наложения административного взыскания, влекут штраф на должностных лиц в размере от пятидесяти до семидесяти месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц — в размере двадцати процентов от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

Неотражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг) влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц в размере десяти процентов от стоимости неучтенных товаров (работ, услуг).

Занижение налогоплательщиком сумм текущих платежей в бюджет влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и на юридических лиц в размере пятидесяти процентов от заниженной суммы текущих платежей.

Превышение суммы фактически начисленного корпоративного подоходного налога или индивидуального подоходного налога за налоговый период над суммой уплаченных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более десяти процентов влечет штраф в размере семидесяти процентов от суммы превышения фактического налога. Занижение сумм налогов, входящих в расчет стоимости патента, юридическим лицом — производителем сельскохозяйственной продукции, производящим расчеты с бюджетом на основе патента, влечет штраф в размере пятидесяти процентов от заниженной суммы налогов без уменьшения при расчете стоимости патента.

Невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц влечет штраф на физических лиц в размере от пяти до десяти, на должностных лиц — в размере от десяти до двадцати месячных расчетных показателей. Те же деяния, совершенные повторно в течение года, влекут штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на должностных лиц — в размере от двадцати до сорока месячных расчетных показателей. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица органа налоговой службы, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение, используемые налогоплательщиком (кроме жилых помещений) для предпринимательской деятельности, влечет штраф на индивидуальных предпринимателей и на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти месячных расчетных показателей.

Налоговое правонарушение — это противоправное виновное деяние (действие или бездействие), выражающееся в невыполнении или ненадлежащем выполнении налогоплательщиками финансовых обязательств перед бюджетом, государственными целевыми фондами или в нарушении органом (должностным лицом) государственной налоговой службы прав и законных интересов налогоплательщиков, за которое установлена юридическая ответственность.

Объектом налогового правонарушения являются общественные правоотношения, возникающие по поводу уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет и государственные целевые внебюджетные фонды.

В сфере налогового права такими отношениями являются отношения, которые регулируют установленный порядок реализации налогового долга налогоплательщиком, порядок исчисления, уплаты, взыскания налогов, налоговой отчетности и налогового контроля. Фактически объектом налогового правонарушения являются финансовые интересы государства, охватывающих процесс формирования (мобилизации доходов) централизованных фондов средств.

Субъекты налогового правонарушения. Согласно разъяснению Высшего арбитражного суда Украины ответственность, установленная налоговым законодательством, применяется только к налогоплательщикам, которые имеют объект налогообложения и обязаны в связи с этим платить соответствующий налог, то есть ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога и других обязательных платежей и соблюдение законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и других обязательных платежей.

Когда обязанности по уплате возлагаются на предприятие, выплачивающее доход (при перечислении налога с доходов граждан), субъектом ответственности (за неправильный расчет, удержание налога, несвоевременное перечисление его в бюджет) является само предприятие. Поэтому вовремя не получены или не перечисленные в бюджет суммы налогов, подлежащих удержанию у источника выплаты при налогообложении граждан, взимаются налоговыми органами с предприятий, выплачивающих доход физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа.

Если налогоплательщиком является юридическое лицо или его обособленное подразделение, то к административной ответственности за нарушение налогового законодательства могут быть привлечены их должностные лица.

Согласно действующему законодательству налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в случае:

1) уклонение от уплаты налога, другого обязательного платежа. Эта группа налоговых правонарушений встречается чаще всего и является опасной. их суть заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанностей перед бюджетом. Однако общественная опасность этого правонарушения не сводится только к недополучению бюджетом средств и росту дефицита бюджета. Уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции, ставит правонарушителя в более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом покрывается за счет других платежей: государству приходится увеличивать ставки или устанавливать новые виды налогов;

2) занижение объекта налогообложения;

3) несвоевременной уплаты налога, другого обязательного платежа;

4) непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций, расчетов, других документов, необходимых для исчисления налогов, обязательных платежей в налоговые органы;

5) непредставление (несвоевременное представление) в банк платежных поручений на уплату налогов, других обязательных платежей;

6) недопущения проверяющих для обследования помещений, используемых для получения доходов и тому подобное. Налоги, другие обязательные платежи, не оплаченные в установленные сроки, а также пеня и штрафы, которые применяются к плательщику, признаются налоговой задолженностью.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Украины «О Государственной налоговой службе в Украине» осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых доходов является задачей Государственной налоговой службы . Также важной задачей этой службы является предотвращение преступлений и других правонарушений, отнесенных законом к компетенции налоговой милиции, их раскрытие, прекращение, расследование и производство по делам об административных правонарушениях.

Для осуществления этих задач органам Государственной налоговой службы предоставлен ряд полномочий по проведению налогового контроля. По его результатам в случае выявления нарушений налоговые органы имеют право применять к физическим и юридических лиц — нарушителей налогового законодательства — меры государственного принуждения. Принуждение в сфере налогообложения можно определить как систему установленных законодательством мер предупредительного, прекращая и восстановительного характера, применяемые к налогоплательщикам — физических и юридических лиц — для осуществления контроля, обеспечения режима законности в налоговой сфере, соблюдение правил уплаты налоговых платежей и выявление (сбора) данных (информации) о выполнении налогоплательщиками обязательств по уплате налогов, а в случае совершения налогового правонарушения — применение к последних мер ответственности (финансовой, административной, уголовной, дисциплинарной).

Мероприятия налогового принуждения можно разделить на две группы:

1) юридические санкции (основная группа), то есть государственно-принудительные меры, которые являются реакцией государства в отношении конкретного лица (физического, юридического) на факт противоправного поведения;

2) государственно-необходимые меры и приостанавливающие меры. Меры и приостанавливающие меры, применяемые к налогоплательщикам в финансовой сфере, как правило, предшествуют проведения мероприятий финансовой и правовой ответственности за совершение налоговых нарушений (при наличии состава правонарушения), то есть опережают реализацию финансовых санкций, наложение административных и дисциплинарных взысканий, применение уголовного наказания. Меры пресечения применяются государственными органами с целью предотвращения совершения налоговых правонарушений и контроля за правильностью внесения налогоплательщиками соответствующих платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Таким образом, социальное назначение правового принуждения, выраженного в санкциях, заключается главным образом в том, что оно должно играть в правовой системе правоохранительную роль, то есть обеспечивать ее нормальное функционирование, реальное осуществление всех ее регулятивных признаков и прежде всего достижения «эффекта гарантированного результата». Принуждение в праве здесь направлен на то, чтобы устранять аномалии, которые возникают в правовой системе, приводить их в случае неправомерной ситуации в нормальное состояние, влиять на людей — нарушителей правопорядка.

Правовое принуждение существует в данном случае в пределах правоохранительных отношений и выражает реакцию государства на неправомерное поведение участников общественных отношений, на препятствия, возникающие в процессе функционирования правовой системы.

Следует рассмотреть финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.

Налоговый долг (недоимка) — налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованное налогоплательщиком или согласованное в административном или судебном порядке, но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства » Обязательства

Пеня — плата в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга (без учета пени), взимаемая с плательщика налогов в связи с несвоевременным погашением налогового обязательства.

Штрафная санкция (штраф) — плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взимается с налогоплательщика в связи с нарушением им правил налогообложения, определенных соответствующими законами.

Существует административная, дисциплинарная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства.

Руководители и другие должностные лица предприятий, учреждений, организаций, включая учреждения банков, граждане, в том числе субъекты предпринимательской деятельности, в случае нарушения норм налогового права могут быть привлечены к административной ответственности. Административная ответственность — это средства административного воздействия с помощью административно- правовых норм, содержащих осуждение виновного и его деяния и предусматривают негативные последствия для правонарушителя. Особенностями административных санкций являются: 1) отсутствие тяжелых правовых последствий; 2) применение менее тяжких налоговых правонарушений (проступков) 3) административные санкции не влекут за собой судимости.

Административный штраф в соответствии со ст. 27 КоАП Украины является денежным взысканием, налагаемым на граждан и должностных лиц за административные правонарушения в случаях и размере, установленных указанным Кодексом и другими законами Украины. Под должностными лицами понимаются лица, постоянно или временно осуществляющие функции представителей власти, а также занимающие постоянно или временно на предприятиях, в учреждениях или организациях независимо от форм собственности должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, или выполняют такие обязанности по специальному полномочию (ст. 164 КоАП).

Основания привлечения к административной ответственности и санкции, налагаемые на нарушителей, определенные действующим налоговым законодательством. В то же время привлечение к административной ответственности за нарушение норм налогового законодательства осуществляется в порядке, определенном Кодексом Украины об административных правонарушениях. Основанием для административной ответственности за нарушение налогового законодательства является наличие состава административного правонарушения виновного — умышленного или неосторожного действия или бездействия, которое посягает на общественные отношения, охраняемые законом, за которые законодательство предусматривает административную ответственность.

Если решение о применении финансовых санкций принимается на основании акта проверки, то для принятия постановления о наложении административного взыскания обязательным условием является протокол об административном правонарушении, который должен соответствовать требованиям ст. 256 КоАП. Протокол подписывают работник налогового органа, его составляет, и нарушитель. При отсутствии протокола нет и каких-либо правовых оснований для наложения административного штрафа.

В соответствии со ст. 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» и ст. 234 КоАП протокол в течение 15 дней с момента поступления рассматривается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, работник которого составил протокол. О времени и месте рассмотрения дела в обязательном порядке сообщается нарушитель. По результатам рассмотрения выносят постановление о наложении административного штрафа или о прекращении дела (ст. 284 КоАП).

Обязательным условием привлечения к административной ответственности является наличие вины в действиях нарушителя.

В ст. 9 КоАП указано, что административным правонарушением считается не только действие, но и бездействие, за которое законодательство предусматривает административную ответственность. В обязанности руководителя и других должностных лиц входит обеспечение соблюдения предприятием в целом законодательных актов и контроль за работниками с целью недопущения правонарушений. В соответствии со ст. 14 должностные лица подлежат административной ответственности за административные правонарушения, связанные с несоблюдением правил, обеспечение выполнения которых входит в их служебные обязанности.

К административной ответственности могут быть привлечены только лица, достигшие к моменту совершения правонарушения шестнадцати лет.

Административное взыскание (штраф) может быть наложено не позднее чем через два месяца со дня совершения правонарушения, а при длительном правонарушении — через два месяца со дня его обнаружения. То есть если, например, существует факт неподачи налоговой декларации (длительное правонарушения, поскольку декларацию все еще не представлены), обнаруженный во время проведения проверки налоговыми органами, то они имеют право в течение двух месяцев наложить административный штраф на должностных лиц. Однако если налицо факт несвоевременного представления налоговой декларации (декларация подана на несколько дней позже установленного срока), а налоговики это обнаружили, например, через три месяца, то административный штраф не будет налагаться в связи с просрочкой двухмесячного срока, в течение которого налоговые органы имели право его наложить.

По аналогии с обжалованием действий представителей налоговой службы относительно применения финансовых санкций налогоплательщики имеют право обжаловать действия указанных лиц по применению административной ответственности.

По результатам рассмотрения жалобы на постановление по делу наложения административного взыскания государственная администрация (инспекция) принимает одно из следующих решений: оставляет постановление без изменений, а жалобу без задовольняння; отменяет постановление и направляет дело на новое рассмотрение; отменяет постановление и прекращает дело; уменьшает размер штрафа в пределах, предусмотренных законодательным актом об ответственности за это правонарушение. Если будет установлено, что постановление вынесено должностным лицом государственной налоговой администрации (инспекции), неправомочным решать это дело, то такое постановление отменяется, а дело направляется на рассмотрение компетентного органа (должностного лица).

В налоговых правоотношениях субъектом, который допустил нарушение налогового законодательства, может быть должностное лицо органа государственной налоговой службы. В таком случае применяются меры дисциплинарной ответственности. Если нарушение трудовой, служебной дисциплины привело к нарушению налогового законодательства, лицо, осуществившее дисциплинарный проступок, привлекается к дисциплинарной ответственности в порядке, определенном статьями 147- 152 Кодекса законов о труде Украины.

Когда неправомерными действиями должностных лиц органов государственной налоговой службы налогоплательщику нанесен ущерб, налоговые органы привлекаются к гражданско-правовой ответственности. Согласно ст. 13 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» убытки возмещаются за счет средств Государственного бюджета Украины. Споры разрешаются в судебном порядке.

За уклонение от уплаты налогов, других обязательных платежей в крупных размерах плательщики соответствии со ст. 212 Уголовного кодекса Украины могут быть привлечены к уголовной ответственности. Ответственность наступает независимо от способа уклонения. Объектом преступления является установленный законодательством порядок налогообложения юридических и физических лиц, который обеспечивает за счет поступления налогов, сборов и других обязательных платежей формирование доходной части государственного и местных бюджетов, а также государственных целевых фондов.

Предметом преступления являются налоги, сборы, другие обязательные платежи, которые входят в систему налогообложения и введены в установленном законом порядке. При этом исчерпывающий перечень таких обязательных платежей предусмотрен Законом Украины «О системе налогообложения» (статьи 14 и 15).

Умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, которые входят в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке, совершенное должностным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формы собственности или лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица или любой другой лицом, которое обязано их платить, если эти деяния привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах, — наказывается штрафом от трехсот до пятисот необлагаемых минимумов доходов граждан или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (ч. 1 ст. 212 Уголовного кодекса Украины).

Те же деяния, совершенные по предварительному сговору группой лиц, или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в крупных размерах, — наказываются штрафом от пятисот до двух тысяч необлагаемых минимумов доходов граждан или исправительными работами на срок до двух лет, или ограничением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (ч. 2 ст. 212 Уголовного кодекса Украины).

Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в особо крупных размерах, — наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет с конфискацией имущества.

Лицо, впервые совершившее деяния, предусмотренные частью первой и второй настоящей статьи, освобождается от уголовной ответственности, если оно до привлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило ущерб, причиненный государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня).

Под значительным размером средств следует понимать суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, которые в тысячу и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан; под большим размером средств следует понимать суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, которые в три тысячи и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан; под особо крупным размером средств следует понимать суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в пять тысяч и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование предусмотрена ст. 212-1 Уголовного кодекса Украины. Умышленное уклонение от уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, совершенное должностным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формы собственности, или лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, или любой другой лицом, обязательства ‘ связана их платить, если эти деяния привели к фактическому непоступлению в Пенсионный фонд Украины средств в значительных размерах, — наказывается штрафом от трехсот до пятисот необлагаемых минимумов доходов граждан или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (ч . 1 ст. 212-1 Уголовного кодекса Украины).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговые правонарушения — это совершенные умышленно или по неосторожности действия либо бездействие налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, которые нарушают законодательство о налогах и сборах и порождают ответственность по НК РФ. Расскажем о понятии, функциях и признаках налоговой ответственности, ее основаниях. Поясним, в каком порядке к ней привлекают, какие обстоятельства от нее освобождают. Расскажем и о том, что может ее смягчить или, наоборот, усугубить. Также разберемся в видах ответственности, грозящей за нарушение налогового законодательства.

Что говорит НК

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение — так буквально называется раздел VI части первой НК РФ (гл. 15 — 18). Первая из них регулирует общие положения об ответственности за соответствующие деяния. Налоговая ответственность НК РФ урегулирована в гл. 16 и 18, где описаны конкретные нарушения со следующими за их совершение штрафами.

Понятие, функции и признаки налоговой ответственности

Понятие налоговой ответственности звучит следующим образом: это использование компетентными органами в отношении налогоплательщиков и иных содействующих уплате обязательных платежей лиц, которые совершили фискальное правонарушение соответствующих санкций. НК использует термин «налоговая ответственность» и термин «ответственность за совершение налоговых правонарушений» в качестве равнозначных.

В данном случае выделяют две функции:

• юридическую, с двумя аспектами — карательным и правовосстанавливающим;
• социальную, которая выражается в общем и частном предупреждении фискальных нарушений, т. е. в побуждении лиц, участвующих в соответствующих отношениях придерживаться правил, предусмотренных надлежащими нормами.

Ее признаками являются следующие моменты:

• государственное принуждение, как основа и конкретная форма реализации в виде санкций, определенных в финансово-правовых нормах;
• наступление после совершения деяния, с признаками фискального правонарушения (противоправностью — нарушением актуальных норм налогового законодательства; реальностью — грозит только за фактические деяния, т. е. действия по несоблюдению запретов или бездействие по неисполнению обязанностей; вредностью — государство теряет доходы; виновностью — совершение умышленно или по неосторожности, наказуемостью — за их совершение назначают штраф);
• применяется к организациям, физическим лицам и ИП;
• правонарушителя ждут определенные материальные потери;
• воплощается процессуально (в установленном порядке).

Основания налоговой ответственности

По п. 3 ст. 108 НК, основание для привлечения лица за нарушение фискального законодательства — это фактическое доказывание вступившим в силу решением налоговиков совершения данного нарушения.

Таким образом можно выделить три основания:

• нормативное — описание конкретного нарушения в законе (скажем, ст. 129.11 НК &laquo, ч. 1 которой гласит, что непредоставление в установленный срок налогоплательщиком документации карается взысканием штрафа в 100 000 руб.;
• фактическое — означает реальность совершенного нарушения;
• процессуальное — соответствующий акт ФНС или суда, который вступил в силу.

Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

Нарушителей закона ждут следующие виды санкций:

• налоговые — мерой налоговой ответственности является взыскание твердых или процентных (от конкретной суммы) штрафов (гл. 16, 18 НК). Другими словами, мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является соответствующая санкция, которая устанавливается и применяется как денежное взыскание, прописанное в статьях указанных глав. Размер штрафов варьируется от 200 руб. до полумиллиона, а процентных — от 0,2 до 100 %. Возможно также принудительное взыскание недоимок по обязательным платежам по ст. 46–48 НК: с организаций — бесспорно, с физлиц — через суд или проявляться как обеспечительные меры (гл. 11 НК) (имущественный залог, поручительство, пеня, приостановление операций по банковским счетам, арест имущества, банковская гарантия). О том, с какого возраста наступает налоговая ответственность, говорит п. 2 ст. 107 НК — это 16 лет. Срок давности, когда к ней можно привлечь, равен трем годам (с момента совершения нарушения). Иные нюансы, связанные с этим временным отрезком, прописаны в ст. 113 НК. Вопрос срока давности по взысканию штрафов регулирует ст. 115 НК;
• дисциплинарные (ст. 192 ТК) по приказу работодателя возможны, скажем, для бухгалтеров, которые не вовремя подали необходимую отчетность;
• административная ответственность за нарушение налогового законодательства урегулирована гл. 15 КоАП;
• уголовные (ст. 198 – 199.2 УК РФ).

Порядок привлечения к налоговой ответственности

Обозначенный режим состоит из четырех этапов:

1. Выявление должностными лицами контролирующих органов (в пределах их компетенции, через соответствующие ревизии, получения объяснений налогоплательщиков, фискальных агентов и плательщиков сбора, страховых взносов, проверки учетных данных и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных НК) фактов нарушения налогового законодательства.
2. Рассмотрение материалов дела и вынесение решения. Обнаружение соответствующих нарушений благодаря проверкам (камеральной или выездной) означает, что указанный порядок будет регулировать ст. 101 НК. Она же используется, когда речь идет о нарушениях ст. 120, 122 и 123 НК. Выявление соответствующих деяний иными мерами фискального контроля (вызовом налогоплательщика письменным уведомлением для дачи пояснений по уплате обязательных платежей, осмотром, инвентаризацией его имущества, вне фискальных проверок) указывает на регулирование рассматриваемого порядка уже по ст. 101.4 НК.
3. Обжалование решений органов ФНС. Использовать при этом нужно отдельные положения гл. 19, 20 НК, а именно ст. 137, частично 138, о праве и режиме обжалования — ст. 139 —– порядок и срок подачи жалобы, 139.2 — ее форма и содержание, 139.3 — случаи оставления без рассмотрения, 140 — рассмотрение жалобы.
4. Исполнение решений налоговиков (ст. 101.3 НК).

Освобождение от налоговой ответственности

По ст. 109 НК, нарушитель не привлекается к ответственности, когда есть минимум один из нижеперечисленных факторов:

• отсутствует событие подобающего правонарушения;
• лицо безвинно в его совершении;
• нарушитель моложе 16 лет;
• прошли сроки давности (ст. 113 НК).

Также к ней не привлекут нарушителя, который преступил закон в попытках приобрести, применить, распорядиться имуществом и(или) проверяемыми зарубежными предприятиями плюс счетами (вкладами), отмеченными в отдельной декларации и(или) ее приложениях и (либо) информации, которая представлена по ст. 3 ФЗ от 08.06.2015 № 140. Избежать санкций в этой ситуации поможет предоставление копии такой спецдекларации и ее приложений или данных с отметкой о приеме налоговиками.

Обстоятельствами, исключающими вину нарушителя за фискальное нарушение, по ст. 111 НК, являются:

• стихийное бедствие, иные чрезвычайные (непреодолимые) условия, которые не нужно специально доказывать, поскольку их устанавливают через общеизвестные факты, публикации в СМИ, другим образом;
• болезнь лица, которая не позволяет ему руководить своими действиями, подтверждается документами, относящимися к расчетному периоду, в котором состоялось нарушение;
• исполнение нарушителем каких-либо письменных разъяснений от компетентного госоргана (указанные обстоятельства устанавливаются соответствующим документом этого органа, который касается расчетных периодов, когда произошло правонарушение, независимо от даты его издания). Тем, кто не сможет должным образом подтвердить обозначенные обстоятельства, не стоит ждать освобождения;
• иные обстоятельства, исключающие вину, которые признаются судом или налоговиками при рассмотрении дела.

Смягчение и отягчение

Ответственность за налоговые нарушения смягчается или отягчается благодаря наличию обстоятельств, перечисленных в ст. 112 НК. Смягчают ее:

• стечение тяжких семейных или индивидуальных обстоятельств;
• угрозы или принуждения, а также служебная, материальная или иная зависимость;
• тяжелое материальное положение — для физического лица;
• иные обстоятельства, которые признаются таковыми в конкретной ситуации.

Отягчает ответственность рецидив нарушения.

Актуально на: 20 февраля 2017 г.

Абсолютно все виды налоговых правонарушений поименованы в главе 16 НК РФ. Но мы рассмотрим только те из них, которые актуальны для большинства организаций и ИП. Нарушения, за которые предусмотрена ответственность для участников консолидированных групп (ст. 122.1 НК РФ), организаций, занимающихся игорным бизнесом (ст. 129.2 НК РФ), и т.д. рассматривать не будем.

Понятие и виды налоговых правонарушений

Налоговое правонарушение – это противоправное деяние (действие или бездействие), виновно совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом или иным лицом, в отношении которого НК РФ предусмотрена ответственность (ст. 106 НК РФ). Составы налоговых правонарушений и меры ответственности за них приведены ниже.

Виды нарушений налогового законодательства	Размер штрафа
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в ИФНС, если такая обязанность установлена НК РФ (п. 1 ст. 116 НК РФ)	10 тыс. руб.
Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в ИФНС (п. 2 ст. 116 НК РФ)	10% доходов, полученных за период ведения деятельности без постановки на учет, но не менее 40 тыс. руб.
Непредставление в срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета (п. 1 ст. 119 НК РФ)	5% не уплаченной в срок суммы налога (взносов), подлежащей уплате по не сданной декларации (расчету по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации / расчета в электронной форме, когда того требует НК РФ (ст. 119.1 НК РФ)	200 руб.
Грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ)	— если нарушения совершены в течение одного налогового периода – 10 тыс. руб.; — если нарушения совершены в течение более одного налогового периода – 30 тыс. руб.; — если нарушения привели к занижению налоговой базы (базы по страховым взносам) – 20% от суммы неуплаченного налога (взносов), но не менее 40 тыс. руб.
Неуплата / неполная уплата налога (сбора, взносов) в результате занижения налоговой базы (базы по взносам), иного неправильного исчисления, других неправомерных действий / бездействия (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ)	— в общем случае – 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, взносов); — при совершении нарушения умышленно – 40% от неуплаченной суммы налога (сбора, взносов)
Неправомерное неудержание (неполное удержание) и/или неперечисление в срок налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК РФ)	20% суммы, подлежащей удержанию и/или перечислению
Непредставление налоговым агентом в срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в ИФНС по месту учета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ)	1 тыс. руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки
Непредставление в срок организацией (ИП) в налоговые органы документов и/или иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ)	200 руб. за каждый непредставленный документ
Неправомерное непредставление в срок налоговикам сведений о налогоплательщике (плательщике взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике (плательщике взносов) по запросу налогового органа, представление документов с заведомо недостоверными сведениями, кроме нарушений, предусмотренных статьей 126.1 НК РФ (п. 2 ст. 126 НК РФ)	— 10 тыс. руб. для организации; — 10 тыс. руб. для ИП; — 1 тыс. руб. для физлица, не являющегося ИП
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ)	500 руб. за каждый представленный документ с недостоверными сведениями
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган пояснений в случае непредставления в срок уточненной налоговой декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ), кроме нарушений, предусмотренных ст. 126 НК РФ (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ)	— в общем случае – 5 тыс. руб.; — при совершении нарушения повторно в течение календарного года – 20 тыс. руб.
Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком — физическим лицом в ИФНС сообщения о наличии у него объектов недвижимого имущества, транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, при неполучении налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов (п. 3 ст. 129.1 НК РФ)	20% от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимости, транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение

Классификация налоговых правонарушений

Налоговые правонарушения можно классифицировать в соответствии с разными критериями.

По субъекту ответственности выделяют правонарушения, совершаемые:

• только организациями;
• организациями и ИП;
• организациями, ИП и физическими лицами;
• только физическими лицами.

По объему негативных последствий:

• нарушения с материальным составом (когда бюджету наносится ущерб);
• нарушения с формальным составом.

По причине совершения правонарушения:

• в результате действия;
• в результате бездействия.

Налоговые преступления и ответственность за их совершение

В определенных случаях к налогоплательщикам может быть применена уголовная ответственность за налоговые преступления. УК РФ предусматривает такие виды налоговых преступлений, как:

• уклонение от уплаты налогов / сборов с физических лиц в крупном или особо крупном размере;
• уклонение от уплаты налогов / сборов с организаций в крупном или особо крупном размере;
• неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере;
• сокрытие денежных средств или имущества организации (ИП), за счет которых должна быть взыскана недоимка по налогам и сборам.