СВ-Принт

В процессе работы любой компании происходит обновление основных фондов. Когда новый объект поступает в организацию, его необходимо поставить на учет. Для этого нужно знать, как рассчитать первоначальную стоимость основных средств.

Формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете

В бухучете первоначальная стоимость основных производственных фондов определяется в соответствии с разделом II ПБУ 6/01.

Перечень того, из чего складывается первоначальная стоимость основных средств, зависит от способа их приобретения.

Если объект был приобретен за плату или построен (изготовлен) самостоятельно, то первоначальная стоимость ОС (далее – ПС) включает следующие затраты:

1. Оплата продавцу (включая расходы по доставке и монтажу).
2. Оплата подрядчику (при строительстве объектов).
3. Платежи за информационные услуги.
4. Налоги, таможенные пошлины.
5. Вознаграждение посредников.
6. Другие аналогичные расходы.

Для предприятий – плательщиков НДС все затраты включаются в ПС без учета этого налога. Если компания освобождена от НДС по любым основаниям, то стоимость ОС формируется с учетом НДС.

Предприятия, имеющие право вести упрощенный бухучет, могут учитывать только затраты, указанные в п.п. 1 и 2, а все остальные расходы – списывать в текущем периоде.

Если ОС было внесено учредителями в качестве вклада, то его ПС формируется, исходя из согласованной учредителями оценки. В случаях, предусмотренных законом, ПС определяется с учетом заключения независимого оценщика.

Формула первоначальной стоимости основных фондов в общем случае выглядит следующим образом:

ПС = Соб + Сд + См + С пр, где:

Соб – стоимость оборудования,

Сд – расходы по доставке,

См – стоимость монтажа,

Спр – прочие расходы, связанные с покупкой объекта.

Пример

Предприятие купило станок стоимостью 500 тыс. руб. Услуги транспортной компании по его доставке – 25 тыс. руб., расходы на монтаж – 30 тыс. руб., уплачено посреднику – 15 тыс. руб. Все суммы указаны без учета НДС. ПС станка составит:

ПС = 500 тыс. руб. + 25 тыс. руб. + 30 тыс. руб. + 15 тыс. руб. = 570 тыс. руб.

Если объекты получены безвозмездно, то первоначальная стоимость основных средств указывается в сумме, соответствующей рыночной цене полученного имущества на дату оприходования.

В случае, когда оплата за приобретаемые объекты ОС осуществляется не денежными средствами, первоначальная стоимость основных средств признается равной стоимости имущества, передаваемого организацией в качестве оплаты за объект.

Особый порядок применяется для капитальных вложений во многолетние насаждения и коренное улучшение земель. Эти затраты включаются в ОС ежегодно, исходя из площадей, принятых в эксплуатацию в течение года.

Изменение ПС может быть произведено в результате существенного изменения физической формы объекта (достройка, модернизация и т.п.), а также путем переоценки.

Как определить первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете

Для налогового учета первоначальная стоимость основных фондов – это сумма расходов, связанных с их приобретением (созданием) и, в случае необходимости, монтажом. В итоге объект должен быть полностью готов к использованию (п. 1ст. 257 НК РФ). Если объект получен по договору дарения или выявлен при инвентаризации, то он принимается к учету, исходя из рыночных цен.

По сути, для налогового учета в большинстве случаев можно включить в ПС те же расходы, что перечислены в предыдущем разделе применительно к бухучету. Ведь все эти затраты непосредственно связаны с приобретением ОС.

Но есть существенное отличие, касающееся процентов по кредитам. Правила бухучета позволяют включить их в ПС (п. 7 ПБУ 15/2008), а для налогового учета проценты всегда относятся к внереализационным расходам.

Изменение ПС в налоговом учете может быть произведено по тем же основаниям, что и в бухучете, за исключением переоценки.

Бухгалтерский учет ПС

При приобретении объектов ОС используется счет 08 «Капитальные вложения». При покупке оборудования, требующего монтажа, дополнительно задействуется счет 07 «Оборудование к установке».

ДТ 08 – КТ 60 (10, 69,70 и т.п.) – затраты на приобретение ОС

ДТ 19 – КТ 60 — входной НДС

ДТ 01 – КТ 08 — учтена ПС

При использовании счета 07 первая проводка «разбивается» на две:

ДТ 07 — КТ 60 (10, 69,70) –монтаж оборудования

ДТ 08 — КТ 07 — затраты списаны после завершения монтажа.

Если производится увеличение ПС вследствие модернизации, реконструкции и т.п., то проводки будут такими же, как в случае приобретения.

При проведении переоценки ОС их стоимость может, как увеличиваться, так и уменьшаться. При увеличении ПС разница относится на добавочный капитал:

ДТ 01- КТ 83 – учтена дооценка объекта ОС.

Если ПС снизилась, то разницу относят на прочие расходы:

ДТ 91.2 – КТ 01 – отражена уценка объекта ОС.

Для учета выбытия на счете 01 открывается субсчет «Выбытие ОС». Независимо от основания, проводки по ПС при выбытии будут следующие:

ДТ 01 «Выбытие» — КТ 01- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

ДТ 02 – КТ 01 «Выбытие»- списана амортизация.

Вывод

Полная первоначальная стоимость основных средств – это все затраты, связанные с их приобретением (созданием) и монтажом. В процессе использования ПС может изменяться из-за переоценки, а также модернизации, реконструкции и иных аналогичных мероприятий. При выбытии объекта ПС списывается за вычетом амортизации.

Первоначальная стоимость основных средств – это совокупность затрат на покупку, установку, доставку и доведение основного средства (ОС) до того состояния, когда его возможно использовать. Правила расчета первоначальной стоимости определены Гражданским Кодексом (а именно статьей 257). Первоначальная стоимость ОС – это базис для определения величины амортизации.

Первоначальная стоимость: что включается?

В расходы при вычислении первоначальной стоимости не входят:

• Сборы НДС и акцизы. НК устанавливает перечень исключений – например, если основные средства покупаются для реализации операций, которые не облагаются НДС.

• Расходы, относимые НК к внереализационным. Это такие издержки, как проценты по ссуде, взятой для приобретения ОС, или курсовая разница, если ОС приобретались за зарубежную валюту.

В состав первоначальной стоимости включаются агентское вознаграждение, таможенные пошлины, сборы за регистрацию прав.

Возможны и специфические ситуации. Например, если основное средство – это вклад нового учредителя в уставный капитал, ОС оценивается по результатам налогового учета. Если ОС получены на безвозмездной основе или обнаружены по ходу инвентаризации, их первоначальная стоимость считается как совокупность:

• Рыночной цены (не ниже остаточной цены, определенной налоговым учетом).

• Величины издержек на доставку и установку.

Как определить стоимость ОС, созданных в результате строительства?

Существует два способа, которыми может быть построено ОС: с наймом подрядчика и без него. В первом случае в первоначальную стоимость включаются все издержки, связанные с работами – даже те, которые не фигурируют в смете (например, если возникла необходимость в коммунальных услугах).

Если подрядчик не привлекался, в первоначальную стоимость входят исключительно прямые расходы налогоплательщика, а именно:

• Денежные траты.

• Издержки на заработную плату строителям.

• Износ машин.

Прочие траты причисляются к косвенным и роли при расчете первоначальной стоимости не играют.

Возможна ли коррекция первоначальной стоимости?

Корректируется первоначальная стоимость в таких случаях:

• Достройка и модернизация – изменение технологического назначения основного средства, сопровождающееся приобретением им новых свойств.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности, организации регулярно приобретают имущество, необходимое для их нормального функционирования. В том числе и достаточно дорогое имущество с длительным сроком эксплуатации.

Порядок признания расходов на приобретение такого имущества, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации, зависит:

• от функциональности такого имущества,
• стоимости имущества,

а так же от того, каким образом планируется его использовать.

Для целей налогового учета в соответствии с положениями 256 статьи НК РФ, амортизируемым имуществом являются:

• имущество,
• результаты интеллектуальной деятельности,
• иные объекты интеллектуальной собственности,

которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. 📌 Реклама Отключить

Амортизируемым имуществом признается имущество:

• со сроком полезного использования более 12 месяцев,
• первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Расходы, понесенные организацией на приобретение амортизируемого имущества, погашаются постепенно, путем начисления амортизации.

Бухгалтерский учет имущества осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету.

Так, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом, к основным средствам не относятся активы (п.3 ПБУ 6/01): 📌 Реклама Отключить

• Машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций — изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность.
• Предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути.
• Капитальные и финансовые вложения.

Для целей корректного определения амортизационных расходов в НУ, необходимо правильно оценить сумму расходов, составляющих первоначальную стоимость амортизируемого имущества, представляющую собой базу для начисления амортизации.

В статье будут рассмотрены положения действующего законодательства о порядке формирования фактической первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете.

Так же мы рассмотрим некоторые нюансы учета расходов на приобретение и создание амортизируемого имущества для целей налога на прибыль.

📌 Реклама Отключить

Амортизируемое имущество для целей налогового учета

Для начала необходимо определить, какое имущество является амортизируемым для целей НУ, а какое имущество амортизации не подлежит, несмотря на соответствие общим требованиям, предъявляемым к цене и сроку использования имущества.

В соответствии с положениями ст.256 Налогового кодекса, амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль, признается:

• имущество,
• результаты интеллектуальной деятельности,
• иные объекты интеллектуальной собственности,

находящиеся у налогоплательщика:

1. На праве собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ),

2. Используемые им для извлечения дохода.

3. Стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

*При определении базы по налогу на имущество следует руководствоваться положениями главы 30 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Амортизируемым имуществом признается:

• имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев,
• первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемым имуществом признаются:

1. Капитальные вложения, предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

2. Капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Не подлежат амортизации в соответствии с п.2 ст.256 НК РФ:

• земля*,
• иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),
• материально-производственные запасы,
• товары,
• объекты незавершенного капитального строительства,
• ценные бумаги,
• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

*Расходы на приобретение права на земельные участки для целей налога на прибыль учитываются в соответствии с положениями ст.264.1 НК РФ. 📌 Реклама Отключить

Кроме того, не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества, а именно, имущество:

1. Бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

2. Некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

3. Приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.

4. Объекты внешнего благоустройства:

• объекты лесного хозяйства,
• объекты дорожного хозяйства,
• сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования,
• специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

5. Приобретенные издания: 📌 Реклама Отключить

• книги,
• брошюры,
• иные подобные объекты,
• произведения искусства.

При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

7. Приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших:

7.1. В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ).

7.2. В виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней (пп.19 п.1 ст.251 НК РФ).

7.3. В виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности(пп.22 п.1 ст.251 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

7.4. В виде ОС, полученных организациями, входящими в структуру ДОСААФ России (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в ДОСААФ), использованных на подготовку граждан:

• по военно-учетным специальностям,
• военно-патриотическое воспитание молодежи,
• развитие авиационных,
• технических и военно-прикладных видов спорта

в соответствии с законодательством РФ (пп.23 п.1 ст.251 НК РФ).

7.6. В виде ОС и НМА, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей(пп.7 п.1 ст.251 НК РФ).

8. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

📌 Реклама Отключить

В соответствии с п.3 ст.256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества в целях 25 главы Налогового кодекса исключаются ОС:

1. Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

В связи с тем, что расходов на получение такого имущество у налогоплательщика не возникает, то и списывать через амортизацию ему нечего.

2. Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

Дата начала консервации имущество определяется по дате, указанной в приказе руководителя о консервации объектов.

При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации.

3. Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

📌 Реклама Отключить

Даты реконструкции и модернизации так же подтверждаются приказами руководства организации.

4. Зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Порядок формирования стоимости амортизируемого имущества для целей налогового учета

Порядок определения первоначальной стоимости ОС для целей налогового учета регламентируется положениями ст.257 Налогового кодекса.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его:

• приобретение,
• сооружение,
• изготовление,
• доставку,
• доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,

за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, когда включение этих налогов в стоимость ОС предусмотрено положениями НК РФ). 📌 Реклама Отключить

В случае, если ОС получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, его первоначальная стоимость определяется:

• как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 и п.20 ст.250 Налогового кодекса.

При использовании налогоплательщиком объектов ОС собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется:

• как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для ОС, являющихся подакцизными товарами.

В соответствии с п.2 ст.257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях:

• достройки,
• дооборудования,
• реконструкции,
• модернизации,
• технического перевооружения,
• частичной ликвидации соответствующих объектов,
• по иным аналогичным основаниям.

К работам по: 📌 Реклама Отключить

• достройке,
• дооборудованию,
• модернизации

относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях налога на прибыль к реконструкции относится:

• переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится:

• комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Некоторые нюансы учета расходов на амортизируемое имущество и рекомендации Минфина
📌 Реклама Отключить

При формировании первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете у налогоплательщика могут возникнуть вопросы по включению тех или иных расходов в эту стоимость.

Решая, какие расходы следует, а какие – не следует включать в первоначальную стоимость ОС, в случаях, когда Налоговый кодекс не содержит прямых указаний, следует руководствоваться интересами компании.

Для одной организации лучшим выходом является признание как можно большей суммы расходов в текущем периоде, тогда как для другой – погашение расходов через амортизацию предпочтительней.

Во избежание разногласий с налоговыми органами, выбранную политику включения (или не включения) конкретных расходов в первоначальную стоимость ОС, следует закрепить в учетной политике компании для целей налогового учета.

Так же рекомендуется придерживаться единого подхода при формировании первоначальной стоимости всех ОС, поступающих в организацию.

📌 Реклама Отключить

Ниже будут рассмотрены особенности включения в стоимость ОС некоторых видов расходов, осуществляемых при их приобретении, напрямую не поименованных в НК РФ.

1. Государственная пошлина

В соответствии с п.1 ст.131 Гражданского кодекса, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации.

Соответственно, приобретение недвижимого имущества организацией никак не может пройти без уплаты государственной пошлины за регистрацию права собственности.

Исходя из вышесказанного, такой расход будет увеличивать первоначальную стоимость ОС.

Именно такого мнения придерживается Минфин в своем Письмеот 12.08.2011г. №03-03-06/1/481:

«По нашему мнению, государственная пошлина, взимаемая в соответствии с законодательством о налогах и сборах за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, является расходом, непосредственно связанным с приобретением основного средства и возможностью его использования.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, на основании ст. 257 Кодекса уплаченная государственная пошлина за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним подлежит включению в первоначальную стоимость основных средств. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств сумма государственной пошлины подлежит списанию через механизм начисления амортизации, установленный ст. ст. 256 — 259.3 Кодекса.»

При этом, уплата госпошлины может и не быть напрямую связана с приобретением амортизируемого имущества, доведением до состояния пригодного для использования.

В этом случае затраты на госпошлину могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль в соответствии с пп.1 и пп.49 п.1 ст. 264 Налогового кодекса.

Однако, в соответствии с п.40 ст.264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся платежи:

📌 Реклама Отключить

• за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами,
• платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах,
• оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

2. Расходы на оплату труда и страховые взносы

В некоторых случаях при создании и приобретении ОС, компании пользуются услугами физических лиц, в чьи обязанности входит выполнение работ, непосредственно связанных с приобретением (созданием) ОС.

Оплата услуг этим физическим лицам может осуществляться как по трудовому договору, так и по договору ГПХ.

На сумму вознаграждений начисляются страховые взносы.

Расходы на оплату труда учитываются для целей налогового учета в соответствии с положениями ст.255 Налогового кодекса.

📌 Реклама Отключить

Расходы по договорам ГПХ относятся к расходам на оплату труда в соответствии с п.21 ст.255 НК РФ.

При этом, в соответствии с п.5 ст.270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях:

• достройки,
• дооборудования,
• реконструкции,
• модернизации,
• технического перевооружения

объектов ОС.

Данный пункт не содержит разграничения на прямые и косвенные расходы, связанные с приобретением или созданием ОС.

В соответствии с п.4 ст.252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно выбирает метод учета затрат на оплату труда. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета.

📌 Реклама Отключить

По мнению Минфина, выраженному в Письме от 15.03.2010г. №03-03-06/1/135, расходы на заработную плату сотрудников, участвующих в создание ОС, необходимо включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества:

«Таким образом, расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом».