Содержание
Облагается ли НДФЛ пособие при рождении ребенка
Что говорит закон
Согласно ст. 11 № 81-ФЗ, единовременное пособие при рождении ребенка – это один из видов государственной поддержки института семьи. Если исходить из действующего НК РФ, а конкретно из ст. 210, то при составлении налоговой базы для физического лица учитываются все его доходы, которые он получает в денежной или натуральной форме. Но при этом нужно заметить, что в ст. 217 этого же государственного документа прописано, что есть виды доходов, которые освобождаются от налогового сбора. К ним относятся и доходы физических лиц в виде государственных пособий и компенсаций. Пособия по родам, а также по беременности, освобождаются от вычетов в пользу налоговой службы. Поэтому на вопрос, единовременное пособие при рождении ребенка облагается НДФЛ или же нет, ответ однозначный – нет.
Пособие при рождении ребенка не облагается НДФЛ.
Денежная сумма, которая выплачивается государством людям за рождение детей, всегда строго фиксированная и для всех категорий граждан одинаковая. Также отметим, что даже за усыновление дадут эти деньги. Размер пособия каждый год индексируется. В 2017 году человек за новорожденного получит 15,5 тыс. рублей. В некоторых регионах (например, северных) устанавливаются повышающие коэффициенты.
Обязанность выплаты денег ложится на работодателя. Причем получить пособие может только один из родителей, для чего ему нужно принести в свою организацию заявление. К этому заявлению прикладывается свидетельство о рождении.
Неработающие люди также имеют право на получение такого пособия. Для этого им следует подойти в отделение социальной защиты граждан и туда принести следующие документы:
- Заявление на получение пособия.
- Выписку с последнего места работы.
- Трудовую книжку при ее наличии.
Главное – успеть подать пакет документов до того, как ребенку исполнится один год. Если этот срок проигнорировать, то выплата сделана не будет.
Когда придется заплатить НДФЛ с необлагаемого пособия
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2018 г.
Содержание журнала № 18 за 2018 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению мы разобрались, нужно ли исправлять отчетность по НДФЛ, если ФСС не принял к зачету пособие по временной нетрудоспособности. А здесь посмотрим, как влияет на обязанности организации по этому налогу отказ в зачете (возмещении) остальных пособий, в том числе и пособия по беременности и родам, при условии что деньги решено оставить у физлица.
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс
ФСС отказал в зачете: возникает ли НДФЛ
•по беременности и родам;
•женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;
•при рождении ребенка;
•по уходу за ребенком до полутора лет;
•в виде оплаты отпуска работнику, пострадавшему на производстве;
•на погребение члену семьи умершего работника;
•в виде оплаты 4 выходных для ухода за ребенком-инвалидом.
Соответственно, при выплате такого пособия вы НДФЛ не удерживали и в расчете 6-НДФЛ за период выплаты эту сумму не отражали. Спустя время ФСС отказал в зачете (возмещении) пособия. Руководство организации решило, что оспаривать решение ФСС нецелесообразно, а сумма «отказного» пособия должна остаться у работника. Означает ли отказ ФСС, что это не пособие, а облагаемый НДФЛ доход? Вот как ответил на этот вопрос специалист ФНС.
Последствия отказа в зачете не облагаемого НДФЛ пособия
  |
МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Если ФСС не оспаривал сам факт наступления страхового случая, а отказ в зачете вызван иными причинами, то выплаченная за счет организации (ИП) сумма все равно является государственным пособиемОпределение ВС от 04.08.2017 № 308-КГ17-680. Поэтому она не облагается НДФЛ и организация (ИП) — налоговый агент не отражает ее в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ.
Другое дело, если выплаченную сумму или ее часть ФСС по каким-либо причинам не признал пособием, в том числе и пособием по беременности и родам. Тогда, полагаю, налоговый агент обязан исчислить с нее НДФЛ, удержать его из других выплачиваемых физлицу доходов и перечислить в бюджет.
При отсутствии других выплат, из которых можно удержать налог, налоговый агент должен по окончании года представить налоговому органу сообщение о невозможности удержания (справка 2-НДФЛ с признаком «2»)пп. 3—6 ст. 226 НК РФ.
С этой позицией можно только согласиться. В главах 23 и 34 НК одинаково сформулировано, какие пособия освобождены от обложения НДФЛ и взносами. Это «государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством»п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 422 НК РФ. Такая же формулировка была и в Законе о страховых взносах до передачи их в ведение налоговых органовч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Опираясь на нее, ВС и ВАС установили, что отказ в зачете не лишает выплаченную сумму статуса пособия, если ФСС не ставил под сомнение факт наступления страхового случая (и поэтому она не должна облагаться взносами)Определение ВС от 04.08.2017 № 308-КГ17-680; п. 34 Обзора судебной практики ВС № 5 (2017), утв. Президиумом ВС 27.12.2017. Значит, и под НДФЛ она не подпадает.
Собственно, применительно к рассматриваемым нами пособиям сам факт наступления страхового случая ФСС оспаривает редко. Причина отказа зачастую в неправильно оформленных, выданных с нарушением правил, недостающих документах. Получается, такие отказы в зачете не превращают выплаченное пособие в налогооблагаемый доход физлица. И не нужно ни исчислять НДФЛ, ни исправлять отчетность по нему.
Кроме того, в некоторых случаях ФСС не принимает к зачету сумму из-за того, что не считает ее собственно пособием. И если вы решили не оспаривать это решение Фонда, то «отказная» сумма подпадает под НДФЛ. Далее назовем три самых распространенных таких случая.
Совет
Официальных писем ФНС и Минфина, которые подтверждали бы эту позицию по НДФЛ, пока нет. В Письмах по страховым взносам эти ведомства, несмотря на решения судов, отказываются признавать незачтенные суммы пособиямиПисьма ФНС от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@; Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382, от 19.10.2017 № 03-15-06/68336. Поэтому рекомендуем сделать письменный запрос по НДФЛ в свою инспекцию и получить от нее официальный ответ.
Фонд уменьшил пособие
Иногда ФСС отказывает в зачете части пособия, так как завышена его сумма по причине:
•неверного, по мнению Фонда, расчета;
•искусственного увеличения пособия по беременности и родам путем завышения зарплаты работницы в году перед ее уходом в декрет. Тогда Фонд пересчитывает пособие исходя из МРОТ или исходя из зарплаты работницы до ее повышения, а в зачете остальной суммы отказываетч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ; Определение ВС от 16.07.2018 № 310-КГ18-9202; Постановление 15 ААС от 28.10.2015 № 15АП-16363/2015.
При этом само по себе наступление страхового случая ФСС под сомнение не ставит. Несмотря на это, не принятую к зачету сумму все же безопаснее считать облагаемым НДФЛ доходом. Ведь получается, что организация за свой счет сделала доплату к установленному законом пособию (то есть к той сумме, которую Фонд одобрил и принял к зачету). Есть Письма Минфина о том, что такая доплата должна облагаться НДФЛ, поскольку не является государственным пособиемПисьма Минфина от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60, от 06.05.2009 № 03-03-06/1/299.
Кстати, и в налоговых расходах эту сумму не получится учесть. Доплата к пособию уменьшает прибыль, только если она предусмотрена трудовым и/или коллективным договоромПисьма Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16325, от 27.12.2012 № 03-03-06/1/723. А у нас доплата случайная, возникшая из-за отказа в зачете части пособия.
Пособие по БиР при подозрительных обстоятельствах
Факт приема на работу беременной женщины незадолго до декрета у органов ФСС наверняка вызовет подозрение и, как следствие, отказ в зачете пособия…
Одна из причин, по которой ФСС нередко отказывает в зачете (возмещении) пособия по беременности и родам, — искусственно созданная ситуация по получению денег из Фонда. Такую ситуацию Фонд усматривает, если женщина принята на работу незадолго до ухода в декрет, специально для нее введена новая должность либо с началом декрета ее должность остается вакантной или упраздняется, у женщины нет необходимого для выполнения этой работы образования и опыта и т. п.см., например, Определения ВС от 27.02.2017 № 302-КГ16-21285, от 10.05.2017 № 302-КГ17-3832; Постановление АС ЗСО от 27.03.2015 № А70-6257/2014
По сути, в этих случаях Фонд ставит под сомнение наличие трудовых отношений и, следовательно, само право на пособие по БиР, ведь оно есть только у женщин, которые работают на момент ухода в декрет. Нередко в подобных ситуациях пособие удается отстоять в судесм., например, Постановления АС ВСО от 25.07.2018 № Ф02-3060/2018; АС ВВО от 05.11.2015 № Ф01-4471/2015; АС ЗСО от 03.07.2015 № Ф04-21153/2015. Но если уж вы предпочли не оспаривать решение Фонда и оно вступило в силу, то оставленные вами у декретницы деньги нельзя считать государственным пособием. Соответственно, с не принятой к зачету суммы вы должны исчислить НДФЛ.
Пособие до полутора лет при сокращенном рабочем дне
Находясь в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, можно работать сокращенное рабочее время. Право на пособие при этом сохраняетсяст. 256 ТК РФ; ч. 2 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ. Теряется оно только в случае выхода на полное рабочее время.
Но иногда рабочее время сокращают формально. ФСС считает, и суды его зачастую поддерживают, что уменьшения рабочего дня на 5—15 минут или даже на час недостаточно для полноценного ухода за ребенком. И отказывает в зачете по той причине, что выплачиваемые за счет ФСС суммы не компенсируют утраченный заработок, а представляют собой дополнительное материальное стимулирование работникаПисьмо ФСС от 19.01.2018 № 02-08-01/17-04-13832л; Определения ВС от 01.12.2017 № 309-КГ17-17691, от 18.07.2017 № 307-КГ17-1728; Постановления АС УО от 07.09.2017 № Ф09-4784/17, от 28.07.2017 № Ф09-3191/17.
И если ФСС отказал в зачете по этой причине, а вы решили с ним не спорить, то пособием эти суммы не являются — это облагаемый НДФЛ доход.
Вывод
Итак, в случае отказа ФСС в зачете одного из рассматриваемых нами пособий нужно исчислить с «отказной» суммы пособия НДФЛ, если решено не спорить с Фондом и оставить пособие физлицу в следующих ситуациях:
•ФСС снизил пособие из-за завышения его суммы;
•ФСС отказал в зачете:
—пособия по БиР по той причине, что обнаружил искусственное создание трудовых отношений для получения денег из Фонда;
—пособия по уходу до полутора лет — формальное, недостаточное сокращение рабочего дня;
•ФСС установил, что страхового случая не было;
•вы хотите гарантированно избежать спора с инспекцией, поскольку официальных писем Минфина и ФНС по этому вопросу нет. Однако имейте в виду, что тут недовольным может оказаться физлицо, ведь именно из его денег в конечном счете будет уплачен этот налог.
* * *
Исчислите с незачтенного пособия НДФЛ и удержите его из других доходов, которые будете выплачивать этому физлицу до конца года. Заполнение НДФЛ-отчетности и необходимость сдачи уточненок зависят от того, какой день считать датой получения дохода в виде не зачтенного ФСС пособия.
Код дохода НДФЛ на единовременное пособие на рождение ребенка
Добрый день.
Я не вполне уверена, о какой именно выплате идет речь, и в связи с чем возник вопрос кода доходов…
На всякий случай отвечаю в расширенном варианте:
Налоговый кодекс
Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»
Статья 11. Право на единовременное пособие при рождении ребенка
Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее.
Статья 12. Размер единовременного пособия при рождении ребенка
Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается в размере 8 000 рублей.
Налоговый кодекс
Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
8) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:
работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.