Содержание
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
3.3 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы. Действующим законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов признаются:
- юридические лица;
- физические лица (граждане);
- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели);
- физические лица, не подлежащие регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством РФ и осуществляющие деятельность, направленную на систематическое получение дохода (частные нотариусы, адвокаты, частные охранники и др.)
Налоговые агенты — это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов.
Права и обязанности налогоплательщиков в соответствии со ст. 21 и 23 НК РФ
|
Права |
Обязанности |
|
Получать от налоговых органов и от других уполномоченных государственных органов письменные и устные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах |
Уплачивать налоги и сборы, установленные действующим законодательством |
|
Своевременно встать на учет в налоговом органе |
|
|
Вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения |
|
|
Получать в налоговых органах по месту учета информацию о действующих налогах и сборах и иных актах, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц |
|
|
Представлять налоговые декларации, бухгалтерскую и налоговую отчетность |
|
|
Представлять налоговым органам и их должностным лицам в предусмотренных НК РФ случаях документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов |
|
|
Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя |
|
|
Требовать соблюдения налоговой тайны |
Выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законным действиям работников налоговых органов |
|
Использовать налоговые льготы при наличии оснований |
|
|
Получать зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов |
|
|
Сообщать письменно в налоговый орган по месту учета:
|
|
|
Использовать различные налоговые льготы при наличии оснований |
|
|
Требовать предоставления зачета или возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов |
|
|
Получать разрешения на изменение срока уплаты налогов при наличии оснований |
|
|
Присутствовать при выездной налоговой проверке, получать копии акта налоговой проверки, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов |
|
|
Не выполнять неправомерные требования налоговых органов |
|
|
Отстаивать свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя |
|
|
Обеспечивать в течение четырех лет сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, и документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — так же и расходы) и уплаченные (удержанные) налоги |
|
|
Требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или их должностных лиц. |
За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Налоговый агент обязан вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, и представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов.
При невозможности исполнения своих обязанностей налоговый агент должен сообщить в налоговый орган по месту учета в течение 30 дней о невозможности удержать налог.
В качестве примера налогового агента можно привести организацию, выплачивающую доходы своему работнику. Организация обязана рассчитать и удержать из дохода работника налог на доходы физических лиц. Данный налог работодатель обязан перечислить в соответствующий бюджет в сроки, установленные НК РФ.
Налоговый представитель — каждый налогоплательщик имеет право представлять свои интересы в налоговых органах с помощью налогового представителя на основании доверенности. При этом физическое лицо должно заверить данную доверенность нотариально. Для юридического лица достаточно доверенности с печатью организации, оформленной в соответствии с гражданским законодательством РФ. В доверенности должны быть отражены полномочия налогового представителя, к которым могут быть отнесены право получения копий документов (актов, решений, требований) и другие права, возникающие в процессе делопроизводства.
Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов установлены Налоговым кодексом РФ. Рассмотрим, в чем между ними разница и что предусматривает НК РФ для этих категорий экономических субъектов.
Налогоплательщики и налоговые агенты
Налогоплательщиками являются все участники экономической деятельности, которые должны уплачивать налоги и другие обязательные платежи на основании НК РФ — как резиденты, так и нерезиденты. Это могут быть юридические, физические лица, и структуры без образования юридического лица — ИП.
Обязанности налоговых агентов выполняют лица, которые должны удерживать и перечислять в бюджет налоги из доходов, выплачиваемых ими другим лицам в рамках договорных отношений. При этом неважно, являются ли сами агенты плательщиками этих налогов.
Нормы действующего законодательства дают возможность организации являться одновременно налоговым агентом и налогоплательщиком. В этом случае она приобретает права и несет обязанности, относящиеся к обеим категориям.
Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов
Статья 21 НК РФ содержит следующие основные права налогоплательщиков в Российской Федерации:
- Получать бесплатную информацию (в т.ч. письменные разъяснения) по законодательству о налогах и сборах и особенностях его применения.
- Пользоваться налоговыми льготами при наличии законных оснований.
- Получать различные формы рассрочки по уплате налогов, предусмотренные НК РФ.
- Проводить сверки расчетов совместно с налоговиками, а в случае обнаружения переплаты — провести возврат или зачет в установленный срок.
- При проведении выездных налоговых проверок – присутствовать, получать копии материалов проверки и участвовать в их рассмотрении.
- Лично представлять свои интересы, либо пользоваться услугами представителя (в частности — давать пояснения, связанные с расчетом и уплатой налогов, в т.ч. в рамках налоговых проверок).
- Требовать соблюдения законодательства и не выполнять незаконные распоряжения должностных лиц.
- Обжаловать указанные незаконные распоряжения или иные действия, если они имели место.
- Требовать сохранения налоговой тайны.
- В случае получения убытков от незаконных действий налоговых и иных контролирующих органов — возместить их в полном объеме.
Права налогоплательщиков обеспечиваются тем, что должностным лицам контролирующих органов закон определяет соответствующие обязанности.
Кроме прав налогоплательщик имеет и обязанности (ст. 23 НК РФ). В качестве основных можно выделить три обязанности налогоплательщика:
- Встать на учет в налоговых органах.
- Уплачивать законно установленные налоги и другие обязательные платежи.
- Вести налоговый учет, хранить соответствующие документы в течение 4 лет и своевременно предоставлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность.
Кроме того, налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы информацию:
- О случаях участия в российских и иностранных организациях с долей более 10% (кроме ООО и хозяйственных обществ) — в месячный срок.
- О созданных обособленных подразделениях — в месячный срок, о закрытии «обособок» — в трехдневный срок.
- О ликвидации, реорганизации, банкротстве — в трехдневный срок.
- Иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (по запросу) — в пятидневный срок.
- Физические лица, владеющие объектами, облагаемыми транспортным налогом, налогом на землю или на имущество, и не получившие уведомления на уплату налога от ИФНС, обязаны сообщить налоговикам сведения об этих объектах до 31 декабря года, следующего за налоговым периодом.
Права и обязанности налогоплательщиков НК РФ и другие нормативные акты увязывают с регламентацией деятельности налоговиков и иных уполномоченных органов. Таким образом, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов дополняют друг друга, образуя налоговую систему.
Права налоговых агентов и их обязанности
В общем случае налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты пользуются одними теми же правами.
Налоговый агент, определение которого говорит о «посреднических» функциях с точки зрения уплаты налогов, несет соответствующие обязанности (ст. 24 НК РФ):
- Удерживать налоги из доходов, подлежащих уплате налогоплательщикам, и перечислять их в бюджет.
- Вести учет по указанным выше суммам, в т.ч. в разрезе налогоплательщиков.
- В случае невозможности произвести удержание, письменно сообщить об этом налоговикам в течение месяца.
- Хранить документы по удержанным и перечисленным суммам в течение четырех лет и предоставлять их по запросу налоговиков.
Неисполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налогов влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаты, а также пени (ст. 123 НК РФ).
Вывод
Права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов изложены в части 1 НК РФ. Они с одной стороны обеспечивают поступление средств в бюджет, а с другой — позволяют защитить законные интересы плательщиков при взаимодействии с контролирующими органами.