Право собственности предпринимателя

02.12.2019
Комментариев нет
Бизнес

Право собственности как основа предпринимательства

Право собственностикак основа предпринимательства

Собственность на средства производства является важнейшим условием производственной деятельности, составляет имущественную основу хозяйствования. К. Маркс характеризовал производство как процесс потребления средств производства (производительное потребление). Собственнику, принадлежат средства производства, на базе которых осуществляется предпринимательская деятельность. Собственник организует предприятия, определяет его задачи, устанавливает уполномоченному-предпринимателю границы имущественных прав и долю прибыли, которую он будет получать за использование переданного имущества. Эти положения в полной мере относятся к современной рыночной экономике нашей страны.

В соответствии с Конституцией РФ (п. 2 ст. 8), Гражданским кодексом РФ в России признаются и защищаются частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении своего имущества любые действия, не противоречащие закону.

Сферой регулирования предпринимательских отношений является производительное потребление, отношения предпринимательства на основе различных форм собственности. Такие собственники как государство в лице Российской Федерации, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования реализуют его, создавая предприятия, организации и учреждения, сдавая имущество в аренду. Им предоставляется право хозяйственного ведения или оперативного управления.

Итак, право частной собственности реализуется самим собственником (группой собственников). Эти отношения составляют основу предпринимательских отношений.

Содержание правовой регламентации отношений по поводу хозяйственной деятельности (производительного потребления) раскрывается через категорию правового режима имущества. Правовой режим имущества — это установленный в юридических нормах порядок формирования имущества и наделения им различных хозяйственных образований, порядок управления им со стороны этих образований и других звеньев народного хозяйства. Есть и более ограничительное понимание правового режима имущества как совокупности прав и обязанностей, осуществляемых в отношении тех или иных видов имущества организациями, за которыми это имущество закреплено. В этом определении отсутствует ссылка на порядок формирования имущества и наделения им хозорганов. Говоря о государственной собственности, мы исходим из того, что единым собственником всего имущества является государство. Хозяйственная деятельность осуществляется не государством непосредственно, а создаваемыми им специально для этой цели различными коммерческими и некоммерческими формированиями. Последние наделяются государством из единого фонда государственной собственности имуществом, необходимым для предпринимательской или иной деятельности, комплексом прав и обязанностей в отношении этого имущества. Эти формирования друг от друга обособлены, они являются владельцами закрепленного за ними имущества. Но государство также не утрачивает своего права собственности на это имущество.

Государство осуществляет свои правомочия собственника в различных правовых формах (в форме нормативно-правового регулирования порядка управления государственным имуществом и определения объема имущественных прав и обязанностей предприятий и организаций, в форме закрепления за ними имущества из единого государственного фонда, определения направлений использования ресурсов, последующей их реализации, создания, реорганизации и ликвидации хозорганов и т.п.).

Несколько по-иному обстоит дело с собственностью обществ, хозяйственных товариществ и кооперативных организаций. Здесь уровень обобществления собственности, как правило, совпадает с уровнем имущественного обособления хозяйствующих субъектов: собственниками являются отдельные коммерческие организации — акционерные общества, хозяйственные товарищества, общества с ограниченной ответственностью, кооперативы, колхозы, полностью распоряжающиеся на правах собственника принадлежащим им имуществом. Поэтому государственные и муниципальные органы не могут вмешиваться в их имущественные отношения. Воздействие таких органов на имущественную сферу возможно не путем прямого распоряжения имуществом, а лишь косвенно, путем нормативного регулирования, организации, руководства, планирования и контроля деятельности.

Обособление имущества характерно для звеньев общественного производства на всех уровнях — предпринимательских структур, их союзов и объединений, подразделений хозяйствующих субъектов, органов хозяйственного руководства.

Состав имущества, обособленного на каждом из уровней общественного производства, предопределяется характером и целями деятельности данного конкретного звена, его местом в системе общественного производства, выполняемыми им функциями.

Наиболее широкой имущественной базой наделяются предпринимательские, коммерческие звенья, в рамках которых происходит процесс материального производства и которые для осуществления этой деятельности должны располагать всем необходимым комплексом имущества: в натурально-вещественной форме (основные и оборотные фонды); в форме денежных средств.

Имущество предпринимательских структур частично распределяется между их подразделениями (цехами, филиалами, представительствами). Состав закрепляемого за ними имущества предопределяется сферой и характером их деятельности.

Внутренние подразделения предприятий функционируют только во внутрипроизводственной сфере и не вступают во внешние отношения с другими организациями. В связи с этим круг закрепляемого за ними имущества ограничивается в основном средствами производства, предназначенными для непосредственного производительного потребления, предпринимательской деятельности. Денежные средства цехам, как правило, не предоставляются, поскольку распоряжение ими связано с участием во внешних отношениях. Исключение составляют средства, предназначенные для материального поощрения работников (премии, вознаграждения, материальная помощь и др.), т.е. используемые без выхода во внешние отношения. Подразделениям, находящимся вне места нахождения предприятий, могут открываться в кредитных учреждениях текущие счета для средств зарплаты и административно-управленческих расходов.

Отнесение вопроса о пределах и формах имущественного обособления внутренних подразделений к компетенции предприятий, в состав которых они входят, обусловлено ограничением деятельности таких подразделений внутрипроизводственной сферой, организация которой является функцией этих субъектов предпринимательской деятельности.

По-иному обстоит дело с имущественным обособлением дочерних предприятий, филиалов. Они являются хозрасчетными, крупными хозяйствующими образованиями с широкой компетенцией в различных отраслях производственно-хозяйственной деятельности. Иногда дочерние фирмы территориально удалены от основного предприятия. В связи с этим они нуждаются в более широкой имущественной базе, чем внутренние подразделения предприятий.

Эта специфика указанных хозяйственных образований закреплена в законодательстве: имущественный статус филиалов, дочерних предприятий определяется не только на базе создаваемых основным предприятием локальных норм, но и в первую очередь путем общенормативного определения состава закрепляемого за ними имущества и основного содержания их прав на него. Филиалы дочерних предприятий могут заключать от имени предприятия хозяйственные договора. В состав их имущества входит имущество, используемое во внешних отношениях с другими организациями.

Вместе с тем, следует подчеркнуть, что имущественное обособление как внутренних подразделений предприятий, так и филиалов дочерних предприятий — это обособление на базе имущества, принадлежащего самим предприятиям. Будучи закрепленным за их структурными звеньями, соответствующее имущество не выбывает из состава имущества предприятий и объединений, сохраняющих свои права на него. В то же время эти подразделения наделяются собственной имущественной правосубъектностью, в которой находит выражение их имущественная самостоятельность.

Определенная часть финансовых ресурсов народного хозяйства аккумулируется в органах хозяйственного руководства — центрах хозяйственных систем в виде различных резервов и фондов денежных средств. Они используются в целях экономического регулирования и финансового обеспечения бесперебойной хозяйственной деятельности подчиненных хозяйственных органов и в интересах развития системы в целом, а также для премирования и удовлетворения культурно-бытовых потребностей работников аппарата управления.

Создание в органах хозяйственного руководства таких фондов и резервов — объективная необходимость. Она обусловлена их положением как центров хозяйственных систем, организующих и руководящих деятельностью хозяйственных органов, несущих ответственность за ее результаты, за состояние и развитие отрасли (подотрасли). При отсутствии у центра необходимых средств такое руководство было бы невозможно хотя эта функция министерств в настоящее время резко сокращается.

В настоящее время в распоряжении центров хозяйственных систем могут создаваться централизованные фонды развития производства, материального поощрения, социально-культурных мероприятий, жилищного строительства либо резервы по этим фондам, единый фонд развития науки и техники, централизованный премиальный фонд за создание, освоение и внедрение новой техники, фонд содействия внедрению изобретений и рационализаторских предложений, централизованный фонд ширпотреба, резерв капитальных вложений и др.

Кроме этого, все органы хозяйственного руководства наделяются имуществом, необходимым для работы аппарата управления.

Когда организация приобретает, например, складское помещение, она ставит его на свой баланс, этот объект недвижимости используется в хозяйственной деятельности и является собственностью организации. Когда индивидуальный предприниматель покупает объект недвижимости, он регистрирует свое право как физическое лицо. Кому принадлежит данный объект недвижимости: индивидуальному предпринимателю или физическому лицу? А если имущество используется и в предпринимательской деятельности, и для личных целей, как облагать доход, например, при его реализации? Как разграничить имущество личное и используемое для предпринимательской деятельности при банкротстве индивидуального предпринимателя? Может ли индивидуальный предприниматель воспользоваться имущественным вычетом при реализации объекта недвижимости, используемого в предпринимательской деятельности?

📌 Реклама Отключить

Эти и другие вопросы встают перед индивидуальными предпринимателями, которые используют в своей деятельности имущество, подлежащее государственной регистрации. Попробуем на них ответить.

Можно ли зарегистрировать недвижимость на индивидуального предпринимателя?

В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Под предпринимательской деятельностью согласно ст. 2 ГК РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 №129‑ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

📌 Реклама Отключить

По общему правилу, закрепленному в п. 3 ст. 23 ГК РФ, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Правоотношения собственности относятся как раз к той категории правоотношений, которые регулируются правовыми нормами, относящимися к гражданам.

Обратите внимание:

Закон не предусматривает разделение имущества гражданина как индивидуального предпринимателя и как физического лица.

Согласно ст. 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Следовательно, приобрести в собственность недвижимое имущество физическое лицо может исключительно в статусе физического лица, но не индивидуального предпринимателя. Право собственности на что‑либо никак не зависит от приобретения или прекращения статуса индивидуального предпринимателя. Это одно из главных отличий двух форм осуществления предпринимательской деятельности – юридического лица и индивидуального предпринимателя.

📌 Реклама Отключить

Как указывается в п. 3 ст. 49 ГК РФ, правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. То есть после своего создания юридическое лицо вправе приобрести какое‑либо имущество. Что касается прекращения деятельности юридического лица, это может проходить путем либо реорганизации, либо ликвидации. Для обоих случаев закон предусматривает специальную процедуру, в ходе которой должны решаться вопросы о дальнейшей судьбе имущества юридического лица. Для индивидуальных предпринимателей процедура ликвидации отсутствует. Гражданин подает необходимые документы в регистрирующий орган, и таким образом прекращается его статус индивидуального предпринимателя. И это никак не влияет на его правоотношения собственности.

Данная позиция поддерживается и в Письме Минэкономразвития РФ от 15.06.2011 №ОГ-Д05-63. Минэкономразвития ссылается на ст. 212 «Субъекты права собственности» ГК РФ, в соответствии с которой в РФ признаются частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. Имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также РФ, субъектов РФ, муниципальных образований (п. 2 ст. 212 ГК РФ). В данном перечне указан только гражданин и отсутствует индивидуальный предприниматель.

📌 Реклама Отключить

В статье 218 ГК РФ закрепляются основания приобретения права собственности. Так, право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом. Поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором об использовании этого имущества. Право собственности на имущество, у которого есть собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. В случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам – правопреемникам реорганизованного юридического лица. В случаях и в порядке, предусмотренных ГК РФ, лицо может приобрести право собственности на имущество, не имеющее собственника, на имущество, собственник которого неизвестен, либо на имущество, от которого собственник отказался или на которое он утратил право собственности по иным основаниям, предусмотренным законом. Член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество. То есть установленное гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности имущество, приобретаемое по основаниям, перечисленным в ст. 218 ГК РФ, не обусловлено наличием или отсутствием у него статуса индивидуального предпринимателя.

📌 Реклама Отключить

Кроме того, ст. 5 Федерального закона от 21.07.1997 №122‑ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Федеральный закон №122‑ФЗ) предусмотрено, что участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являются, в частности, собственники недвижимого имущества, к которым отнесены в том числе граждане РФ. Индивидуальные же предприниматели исходя из толкования названной статьи самостоятельными субъектами указанных правоотношений не являются. То есть при регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним предприниматель без образования юридического лица вступает в правоотношения, регулируемые Федеральным законом №122‑ФЗ, в качестве гражданина. Более того, п. 18 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 №219 (далее – Правила), также не предусматривает указания в данном реестре информации о наличии у физического лица статуса индивидуального предпринимателя. Также следует отметить, что Правилами устанавливаются особенности государственной регистрации прав и сделок только в отношении предприятий (п. 28).

📌 Реклама Отключить

Таким образом, право собственности на объект недвижимости регистрируется в общеустановленном порядке именно за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя. Данные выводы находят отражение также в Письмах УФНС по г. Москве от 11.03.2010 №20-14/2/025291@ и от 05.03.2009 №20-14/2/019833@.

Необходимо также отметить тот факт, что юридическое лицо в отличие от гражданина – физического лица имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом. Гражданин же (если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено (п. 4 Постановления Конституционного суда РФ от 17.12.1996 №20‑П).

📌 Реклама Отключить

Недопустимость регистрации права собственности на недвижимый объект гражданином как индивидуальным предпринимателем подтверждается и непосредственно судебной практикой. Так, в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2011 №07АП-4096/2010 суд, анализируя положения п. 1 и 4 ст. 23, ст. 24 ГК РФ, ст. 131 Федерального закона от 26.10.2002 №127‑ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», пришел к выводу, что действующее законодательство не разграничивает имущество физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Может ли «упрощенец» воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ?

Индивидуальные предприниматели зачастую выбирают УСНО. Но, когда речь заходит о реализации объектов недвижимости, которые зарегистрированы на физическое лицо, многие считают, что надо уплачивать НДФЛ и можно воспользоваться имущественным вычетом по этому налогу.

📌 Реклама Отключить

Напомним, что при УСНО порядок налогообложения доходов, которые получены от реализации объектов недвижимости, осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ: учитываются доходы, указанные в ст. 249 и 250 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Кроме этого, в данном случае надо помнить и о превышении предельного размера доходов, установленного в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ведь объекты недвижимости, как правило, дорогостоящие, и доход от их реализации будет учитываться при расчете предельного размера доходов при УСНО.

📌 Реклама Отключить

Почему же индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, вдруг вспоминают при реализации объектов недвижимости об НДФЛ, который при УСНО не уплачивается? Главным побуждающим мотивом в данном случае является желание воспользоваться имущественным вычетом, который предоставляет налоговое законодательство.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 тыс. руб.

📌 Реклама Отключить

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг.

При этом указанные положения не распространяются на доходы, получаемые ИП от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Но при владении объектом недвижимости более трех лет индивидуальные предприниматели хотят воспользоваться имущественным вычетом, равным сумме проданного имущества. В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

📌 Реклама Отключить

Но при этом согласно абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ положения указанного пункта также не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Исходя из норм действующего законодательства представители Минфина и ФНС считают, что определяющее значение для целей получения данного имущественного налогового вычета имеет характер использования имущества.

Обратите внимание:

Если помещение использовалось налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, его продажа также относится к продаже имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

В этом случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется.

📌 Реклама Отключить

Аналогичен подход контролирующих органов и к применению вычета, установленного п. 17.1 ст. 217 НК РФ: если физическое лицо использовало помещение в целях осуществления предпринимательской деятельности и доходы учитывались в рамках УСНО, к доходу, полученному от реализации указанного нежилого помещения, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяются.

С данной позицией спорить трудно, так как согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка НДФЛ в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению НДФЛ, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных налоговых вычетов, преду-
смотренных ст. 220 НК РФ. Соответственно, указанные вычеты применяются только к доходам налогоплательщиков – физических лиц и индивидуальных предпринимателей, подлежащим налого-
обложению НДФЛ по ставке 13%.

📌 Реклама Отключить

Согласно п. 7 ст. 12 НК РФ специальные налоговые режимы, к которым относится и УСНО, могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13 –15 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

Аналогичная норма установлена п. 24 ст. 217 НК РФ: получаемые ИП доходы, при налогообложении которых применяется УСНО, освобождаются от обложения НДФЛ.

Таким образом, применение УСНО к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате НДФЛ по отношению к этим же доходам.

📌 Реклама Отключить

Исходя из изложенного к доходам ИП, которые облагаются налогом при УСНО, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются.

Вместе с тем, если такой налогоплательщик получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ.

Представители Минфина в своих разъяснениях обращают внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Имущественные налоговые вычеты, установленные ст. 220 НК РФ, льготами не являются.

📌 Реклама Отключить

Из приведенных норм следует, что к доходам индивидуального предпринимателя, облагаемым налогом при УСНО, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются.

Вместе с тем, если налогоплательщик получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе уменьшить сумму таких доходов на стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 –220 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

___________________________

Подробно читайте об этом в статье С. П. Данченко «Доходы от операций с недвижимостью: какие налоги платить?», № 7, 2011.

Гражданское право

Понятие и особенности права собственности индивидуальных предпринимателей. Право собственности индивидуальных предпринимателей представляет собой закрепленную законом принадлежность материальных благ, в том числе различных средств производства, отдельным гражданам и их семьям, использующим их для самостоятельной хозяйственной (предпринимательской) деятельности.

Особенностью этих отношений является их производственная, коммерческая направленность, связанная с получением дохода, используемого как для потребительских, так и для производственных нужд. Допускается и наем работников (на условиях, установленных законом). Эти обстоятельства отличают собственность предпринимателей и ее правовой режим от отношений личной собственности. Вместе с тем здесь обычно сохраняется трудовой характер отношений, обуславливающий личное трудовое участие собственника в производстве.

В качестве субъектов права собственности здесь могут выступать отдельные граждане либо члены семьи и другие лица, совместно ведущие трудовое хозяйство (т. е. связанные семейно-трудовой или трудовой общностью) .

В последнем случае речь, по сути, идет о простом товариществе (договоре о совместной хозяйственной деятельности), участники которого совместно ведут хозяйственную деятельность преимущественно собственным трудом, не образуя какой-либо организации (например, товарищества) с правами юридического лица (иначе речь должна идти о собственности юридических лиц — п. 1 ст. 11 Закона о собственности в РСФСР).

Объектами права собственности индивидуальных предприятий являются средства производства, включая производственно-хозяйственные комплексы в виде индивидуальных и семейных предприятий; хозяйственные постройки, машины, оборудование, транспортные средства, сырье, материалы; далее — произведенная продукция и полученные доходы; наконец, жилые дома и иное имущество потребительского назначения (п. 1 ст. 10 Закона о собственности в РСФСР).

Средства производства и иное имущество, необходимое для самостоятельного ведения хозяйства, гражданин или группа граждан могут также получить на условиях аренды.

Отношения индивидуальной собственности предпринимателей должны развиваться прежде всего в сфере бытового обслуживания, розничной торговли, общественного питания, но могут возникать и в иных областях хозяйственной деятельности — промышленном производстве, особенно товаров народного потребления, строительстве, сфере научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и внедрения их результатов.

Соответственно основными источниками образования этой собственности и организационно-правовыми формами ее развития являются: индивидуальная трудовая деятельность; трудовое хозяйство; крестьянское и личное подсобное хозяйство; малые и другие индивидуальные и семейные предприятия.

Правовой режим индивидуальной предпринимательской деятельности. Предпринимательство (предпринимательская деятельность) — инициативная, самостоятельная деятельность граждан, осуществляемая ими от своего имени, на свой риск и под собственную имущественную ответственность, направленная на получение прибыли или личного дохода*.

Самостоятельный характер этой деятельности, предпринимаемой на свой риск и под собственную ответственность, отличает ее от иной трудовой деятельности, например от работы по найму в государственной или иной организации. Ее коммерческий характер отграничивает данную деятельность от общественно-политической, благотворительной, социально-культурной и другой инициативной деятельности граждан.

Как индивидуальное, так и коллективное предпринимательство граждан может осуществляться без образования юридического лица (при создании юридического лица в форме товарищества или кооператива речь идет уже о собственности этого юридического лица), причем как без применения, так и с применением наемного труда. Но при постоянно используемом индивидуальным или коллективным предпринимателем наемном труде такая деятельность подлежит оформлению в качестве юридического’лица* *.

Предпринимательством вправе заниматься любой дееспособный гражданин, а также иностранец или лицо без гражданства (если это не исключено законом). В качестве особой формы предпринимательства рассматривается деятельность руководителя предприятия (менеджера), осуществляемая им по особому контракту (договору) с собственником или уполномоченным им органом (ст. 3 Закона РСФСР о предприятиях и предпринимательской деятельности). Граждане, занимающиеся предпринимательством без создания юридического лица, подлежат государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. В соответствии с законом предпринимательская деятельность пользуется теперь государственной поддержкой, включая возможность судебного оспарива-ния неправомерного вмешательства государственных органов и должностных лиц.

В качестве предпринимателя гражданин вправе приобретать в собственность имущество государственных и других предприятий и организаций, включая имущественные комплексы; участвовать своим имущест-вом в деятельности других хозяйствующих субъектов; открывать банковские счета; в установленном законом порядке участвовать во внешнеэкономических отношениях, осуществлять валютные операции; свободно распоряжаться прибылью и получать не ограниченный по размерам личный доход. Вместе с тем на предпринимателе лежит и ряд предусмотренных законодательными актами обязанностей.

* Ст. 1 Закона РСФСР о предприятиях и предпринимательской деятельности.

•* См. п. 3 ст. 2 Закона РСФСР о предприятиях и предпринимательской деятельности.

По своим обязательствам индивидуальный предприниматель отвечает ‘•’, всем своим имуществом (за исключением минимума, забронированного от взыскания кредиторов в соответствии с приложением № 1 к ГПК). В случае признания его несостоятельным, а также при неоднократном или грубом нарушении требований законодательства предпринимательская деятельность прекращается в судебном порядке.

В наших современных условиях речь идет главным образом о развитии • мелкого индивидуального предпринимательства. Крупная частнопредпринимательская деятельность, как показывает мировой опыт, развивается преимущественно в организационных формах хозяйственных обществ и товариществ, где отдельные предприниматели имеют обязательственные права требования, а не право собственности на имущество. В таких условиях границы крупной и мелкой частной собственности устанавливаются не с помощью прямых законодательных запретов и ограничений, а с помощью налоговых инструментов (правовая регламентация которых выходит за рамки гражданского права).

Правовой режим трудового хозяйства. Трудовое хозяйство является организационно-правовой формой семейного или иного группового (а не строго индивидуального) производства и присвоения, допускающего к тому же применение дополнительного наемного труда. В этом и состоят его основные экономико-правовые особенности.

По прямому указанию закона оно допускается в. различных областях хозяйственной деятельности, т.е. и по сфере распространения совпадает с индивидуальной частнопредпринимательской деятельностью. С учетом этого трудовое хозяйство представляет собой узаконенную форму семейного или группового предпринимательства, являющегося одним из основных источников образования собственности ведущих его лиц.

Все имущество трудового хозяйства, включая и полученные доходы, является общей долевой собственностью совместно ведущих его лиц, если только договором между ними не предусмотрено иное (п. 1 ст. 11 Закона о собственности в РСФСР).

Право общей долевой собственности лиц, ведущих трудовое хозяйство, в наибольшей степени соответствует групповому характеру их деятельности. Оно составляет существенную особенность правового режима имущества трудового хозяйства.

Правовой режим крестьянского хозяйства. Крестьянское хозяйство составляет особую разновидность трудового хозяйства граждан. Их общие черты состоят в трудовом характере деятельности, не исключающем, однако, использования наемного труда в предусмотренных законом рамках, товарной направленности производства и семейной формы его организации.

Важнейшей особенностью крестьянского хозяйства является его ведение на полученное от государства земле. Если другие трудовые хозяйства могут прибегать к аренде государственного или общественного имущества лишь по мере надобности, то крестьянское хозяйство невозможно вести без закрепления за ним земельного участка.

Наряду с индивидуальной собственностью на землю в нашем законодательстве предусматриваются особые вещные права крестьян (крестьянского хозяйства) на предоставленный земельный участок. В соответствии с законом о собственности речь идет о праве пожизненного наследуемого

владения или долгосрочной аренды. Таким образом, крестьянское (хуторское, фермерское) хозяйство можно рассматривать как форму сельскохозяйственного предпринимательства, которое базируется на предоставленной государством земле и принадлежащих крестьянской семье средствах производства.

Семейная форма присвоения требует признания субъектом права собственности крестьянского хозяйства крестьянской семьи, т.е. группы лиц, связанных семейно-трудовой общностью*. В свою очередь это вызывает распространение на имущество крестьянского хозяйства режима общей и даже совместной, а не долевой собственности, если иное не предусмотрено законом. Это является прямым следствием тесных семейно-трудовых связей между членами такого хозяйства.

Среди объектов совместной собственности крестьянского хозяйства законодательство называет как жилой дом и предметы домашнего обихода, так и средства сельскохозяйственного производства (включая хозяйственные постройки, насаждения, продуктивный и рабочий скот, сельскохозяйственную технику и инвентарь, транспортные средства), произведенную продукцию и полученные доходы, а также другое имущество, необходимое, в частности, для переработки и реализации сельхозпродукции.

Законодательством о собственности режим крестьянского хозяйства распространен на имущество личного подсобного хозяйства, которое тем самым также стало общей совместной собственностью ведущих его лиц. Личное подсобное хозяйство в силу этого следует теперь рассматривать как организационную форму сельскохозяйственного товарного производства, основанного на семейно-трудовой общности ведущих его лиц.

С этой точки зрения можно также говорить о расширении круга объектов личного подсобного хозяйства, ставшего тождественным объектам собственности крестьянского хозяйства. Более того, их единый правовой режим делает возможным известное использование собственниками личных подсобных хозяйств дополнительного, наемного труда.

Правовой режим индивидуальных и семейных предприятий. Действующее законодательство разрешило создание предприятий во всех отраслях народного хозяйства гражданам, членам семьи и другим лицам, совместно ведущим трудовое хозяйство.

Малым индивидуальным предприятием становится и деятельность индивидуального предпринимателя, осуществляемая с привлечением наемного труда. Предприятия могут быть созданы и совместно юридическими лицами и гражданами. Особенности их правового режима связаны с признанием предприятий самостоятельными юридическими лицами.

* Объявление крестьянского хозяйства юридическим лицом является результатом недоразумения. Поскольку имущество этого хозяйства принадлежит его членам на праве общей долевой собственности в соответствии с п. 1 ст. 15 названного закона, имущественные права самого хозяйства как «юридического лица» остаются неурегулированными. Более того, семейный характер взаимоотношений участников крестьянского хозяйства требует признания за ними права общей совместной, а не долевой собственности на его имущество, если только договором между ними не предусмотрено иное . О различии долевой и совместной собственности см. далее гл. 20 настоящего

УЧРЙНИЧ-Я

С этой точки зрения необходимо различать предприятие как форму организации совместной трудовой деятельности граждан и предприятие как объект их права собственности.

В первом случае граждане, совместно ведущие хозяйственную деятельность, образуют предприятие, т.е., по сути, их трудовое хозяйство получает права юридического лица. Такое юридическое лицо может становиться собственником имеющегося у него имущества (в качестве хозяйственного товарищества), т.е. юридически речь пойдет о создании ими нового собственника. Однако такое «предприятие» может быть создано гражданами-учредителями и как самостоятельная организационно-правовая форма (ст. 8 Закона РСФСР о предприятиях и предпринимательской деятельности) -«предприятие-несобственник» (п. 1 ст. 22 Основ).

Во втором случае граждане — учредители предприятия сохраняют право общей собственности на него, а само предприятие как юридическое лицо должно быть признано обладателем особого вещного права на находящееся у него имущество*. Аналогичная по сути ситуация складывается и при создании малого или иного предприятия индивидуальным предпринимателем, сохраняющим право собственности на имущество своего предприятия.

Личное трудовое участие граждан-учредителей в деятельности создаваемых ими малых и иных предприятий не исключает и возможность привлечения дополнительных наемных работников в установленных пределах, в том числе путем найма управляющего (менеджера) для руководства деятельностью предприятия. ^

Строго говоря, их участие в деятельности таких предприятий-несобственников не является обязательным, хотя обычно такие индивидуальные предприниматели-собственники сами возглавляют созданные ими «предприятия».

В учредительных документах рассматриваемых предприятий собственники определяют порядок образования их имущества, распределения прибыли (дохода) и пределы (характер) их имущественной обособленности.

Индивидуальные и семейные собственники предприятий вправе также приобрести в собственность земельные участки для своей предпринимательской деятельности.

Правовой режим иных видов предпринимательской деятельности, осуществляемой гражданами. Как при индивидуальной предпринимательской деятельности, так и при ведении трудового хозяйства или создании предприятия граждане могут брать в аренду средства производства и иное необходимое им имущество.

Индивидуальная или групповая аренда также является источником образования собственности граждан. Арендаторы становятся собственниками полученных на арендованных средствах производства продукции (товаров, услуг) и доходов. Кроме того, они считаются собственниками зданий и сооружений, возведенных на арендованном ими земельном участке по согласованию с арендодателем за счет собственных и заемных

* См. п. 2 ст. 11 Закона о собственности в РСФСР. В этом случае гражданин как индивидуальный собственник предприятия несет субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах, определяемых уставом предприятия (п. 3 ст. 8 Закона РСФСР

„ _-.»^..™^,.„^ ., м»^»т»пгчл1Д1д»лат»Ч1″^УПй ПРатРЛТ.НПГТи) .

средств (если иное не предусмотрено договором аренды) (пп. 1-3 ст. 27 Основ законодательства об аренде).

Крестьянские и другие трудовые хозяйства могут создавать снабженче-ско-сбытовые, перерабатывающие, ремонтные, строительные и другие кооперативы, хозяйственные товарищества и добровольные союзы (ассоциации) с правами юридического лица, т.е. создавать новых собственников на базе объединяемого ими имущества (п. 5 ст. 27 Основ законодательства об аренде).

Аналогичные по сути возможности предоставлены индивидуальным и семейным предприятиям, которые в целях координации деятельности, обеспечения защиты их прав и представления общих интересов вправе объединяться в добровольные хозяйственные ассоциации. В рамках таких объединений их отдельные участники осуществляют коллективную предпринимательскую (коммерческую) деятельность, доходы от которой в определенной части также могут становиться их индивидуальной собственностью (по правилам, предусмотренным в учредительных документах о создании соответствующих юридических лиц — кооперативов, союзов и тд.).

Физическое лицо имеет на праве собственности нежилое помещение и автотранспорт. Это же физическое лицо является ИП и сдает свое имущество в аренду. Денежные средства поступают на расчетный счет предпринимателя. ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».
Если ИП расторгнет договор аренды и захочет продать свое имущество (как физическое лицо), то имеет ли это отношение к его предпринимательской деятельности?
Является ли объектом налогообложения реализация нежилого помещения ИП, используемого в предпринимательской деятельности?

1 февраля 2016

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вопрос о налогообложении выручки от реализации имущества ИП, используемого в предпринимательской деятельности, при применении УСН с объектом налогообложения доходы, в настоящий момент окончательно не решен.
При превышении предельного размера доходов, в отношении которых применяется УСН, в том числе в результате продажи рассматриваемого имущества у ИП появляется обязанность по уплате НДФЛ.

Обоснование вывода:

Налогообложение доходов ИП от продажи имущества, используемого в предпринимательских целях при УСН

Гражданское законодательство РФ не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как индивидуальному предпринимателю (постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П). Получение статуса ИП не обособляет часть имущества гражданина, поскольку факт его государственной регистрации в качестве ИП не «создает» его как новое отдельное лицо с обособленным имуществом, а предпринимательская деятельность гражданина по-прежнему является деятельностью самого гражданина. Законодательство о налогах и сборах также не устанавливает для физических лиц, участвующих в сделках по купле-продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, обязательного наличия статуса индивидуального предпринимателя. Поэтому вопрос налогообложения доходов от продажи имущества, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, является спорным.
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации товаров (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
По мнению Минфина России, а также налоговых органов, если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП, применяющего УСН, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН. При этом такие доходы освобождаются от налогообложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ (письма Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-11/53905, от 14.07.2014 N 03-11-11/34106, от 16.06.2014 N 03-11-11/28519, от 20.01.2014 N 03-11-11/1390, от 07.10.2013 N 03-11-11/41798, от 01.07.2013 N 03-11-11/24963, от 27.05.2013 N 03-11-11/19097, от 29.04.2013 N 03-11-11/15091, от 25.04.2013 N 03-11-11/14514, от 21.01.2013 N 03-11-11/15, ФНС России от 07.05.2013 N АС-3-3/1626@).
Причём в письмах Минфина России от 14.07.2014 N 03-11-11/34106, от 16.06.2014 N 03-11-11/28519, от 20.01.2014 N 03-11-11/1390, от 27.05.2013 N 03-11-11/19097, от 29.04.2013 N 03-11-11/15091, от 21.01.2013 N 03-11-11/15 упоминаются именно случаи применения ИП налоговой ставки в размере 6%.
В указанных разъяснениях обязанность по уплате налога по УСН не ставится в зависимость:
— от видов предпринимательской деятельности, указанных при регистрации ИП в качестве такового;
— от того, в каком статусе ИП приобретал недвижимое имущество (как ИП или как физическое лицо);
— от факта использования (неиспользования) имущества непосредственно перед продажей.
В то же время в других разъяснениях (смотрите письма Минфина России от 10.06.2015 N 03-11-11/3358, от 26.06.2013 N 03-11-11/24263, от 16.08.2012 N 03-11-11/247, от 10.05.2012 N 03-11-11/151, от 15.03.2012 N 03-11-11/83, от 05.12.2011 N 03-11-11/309, от 08.09.2011 N 03-11-11/226, от 13.05.2011 N 03-11-11/121, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-14/2/019833@) контролирующие органы указывали, что для учета дохода от продажи объекта недвижимости в составе налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, должны выполняться два условия:
— при регистрации предпринимателя в ЕГРИП указаны виды экономической деятельности, связанные с продажей недвижимости, в частности «Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества», «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества», «Покупка и продажа земельных участков», «Сдача внаем собственного недвижимого имущества», «Строительство зданий и сооружений» (соответственно коды 70.11, 70.12, 70.2, 45.2 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст);
— недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП.
Однако не разъяснялось, должны ли эти условия выполняться одновременно.
Следует обратить внимание на письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-11/45470 и от 23.04.2013 N 03-04-05/14057, в которых указано, что если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности или если ИП при регистрации заявил такой вид деятельности, как продажа недвижимого имущества, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН.
Отметим, что у контролирующих органов ранее имелась еще одна точка зрения по рассматриваемому вопросу. В письмах Минфина России от 24.04.2008 N 03-04-05-01/131, от 24.10.2007 N 03-04-05-01/340 указывалось, что доходы, полученные от продажи нежилого помещения, приобретенного физическим лицом до его государственной регистрации в качестве ИП и на момент продажи не используемого в целях осуществления предпринимательской деятельности, подлежат обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2008 N 28-10/085811@, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2011 N А13-2339/2011). При этом при продаже имущества налогоплательщик мог воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Отметим, что в настоящее время Минфин и ФНС считают, что доходы от продажи имущества, которое ранее (когда-либо) использовалось ИП на УСН в предпринимательской деятельности, должны облагаться налогом по УСН, а не НДФЛ. При этом финансовое ведомство все меньше акцентирует внимание на видах деятельности, заявленных ИП при регистрации.
Необходимо учитывать, что в отношении доходов, полученных ИП от реализации имущества, используемого в деятельности, облагаемой по УСН, предприниматель не вправе:
— воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 220 НК РФ (второй абзац пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от 25.11.2013 N 03-11-11/50597, от 06.06.2013 N 03-04-05/21156, от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 04.10.2010 N 03-04-05/3-583, ФНС России от 22.12.2011 N ЕД-2-3/985@);
— применить льготу, установленную первым абзацем п. 17.1 ст. 217 НК РФ (второй абзац п. 17.1 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 25.04.2013 N 03-11-11/14514, от 19.09.2011 N 03-04-05/3-673, от 27.04.2011 N 03-04-05/3-306 и N 03-04-05/3-307).
Судебная практика не единообразна. Существуют судебные решения, принятые в пользу налогоплательщиков, принявших решение облагать полученные доходы НДФЛ (постановления ФАС Уральского округа от 03.04.2012 N Ф09-1610/12, ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2012 N А05-5609/2011). В первом случае суд указал, что в договорах купли-продажи недвижимого имущества отсутствовало указание на статус физического лица как ИП, суммы от продажи были получены на личный счет физического лица, сделки по продаже недвижимого имущества носили разовый характер и не были направлены на систематическое получение дохода. В связи с этим доходы не облагаются УСН (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 02.12.2010 N Ф09-2787/10-С2).
Однако в большинстве дел суды приходят к выводу, что доходы от продажи имущества, используемого ИП в предпринимательской деятельности, облагаются в рамках УСН.
Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.03.2010 N 14009/09 указал, что если недвижимое имущество использовалось ИП для осуществления предпринимательской деятельности, то и доход от продажи этого имущества непосредственно связан с предпринимательской деятельностью. Соответственно, облагаться налогами он должен как доход, полученный ИП от предпринимательской деятельности. При этом в отношении такого имущества ИП не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. В дальнейшем Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.06.2013 N 18384/12 еще раз подтвердил, что доход ИП от продажи нежилого помещения, сдаваемого в аренду, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению налогом по УСН.
Поддерживают такую позицию и арбитражные суды (постановления ФАС Уральского округа от 29.03.2013 N Ф09-1489/13, от 18.12.2012 N Ф09-11656/12, от 13.11.2012 N Ф09-10672/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2012 N Ф04-746/12, ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2012 N Ф07-7651/12, ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2013 N Ф01-9062/13 и др.).
Кроме того, суды принимают во внимание назначение используемого и в дальнейшем реализуемого имущества. Если спорные объекты недвижимости по своему хозяйственному назначению не применяются для удовлетворения личных или семейных потребностей, а предназначены для ведения предпринимательской деятельности, то есть для извлечения прибыли, то доходы от их продажи подлежат налогообложению в рамках УСН (постановления ФАС Поволжского округа от 17.01.2014 N Ф06-1394/13, ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2013 N Ф07-5216/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2013 N А27-10232/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2012 N А79-5243/2012).
Еще один вывод из арбитражной практики состоит в том, что если имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его реализации облагается в рамках УСН, даже если соответствующие коды ОКВЭД не были заявлены при регистрации ИП и позже (постановления ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N Ф06-4250/13, ФАС Московского округа от 28.10.2011 N Ф05-11288/11, ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2011 N Ф07-1301/11).
В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2011 по делу N А45-8562/2010, от 10.10.2011 N Ф04-7884/10 по делу N А45-8562/2010 суды указали, что полученный ИП доход от продажи нежилых помещений подлежит налогообложению в рамках УСН, несмотря на то, что ИП декларировал доход, полученный при продаже нежилых помещений, при подаче им декларации по НДФЛ, ссылаясь на приобретение недвижимого имущества задолго до регистрации в качестве ИП и начала занятия предпринимательской деятельностью по сдаче недвижимого имущества в аренду. Была признана необоснованной и ссылка налогоплательщика на отсутствие в свидетельстве о государственной регистрации вида деятельности «Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений», поскольку суд посчитал, что необходимо руководствоваться установленными обстоятельствами по делу, а именно использование спорного недвижимого имущества в предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду (что согласуется с видом деятельности, указанной в сведениях при государственной регистрации в качестве ИП) с последующей его продажей.

Утрата права на применение УСН

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысят установленный лимит доходов, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (письма Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378, от 03.07.2015 N 03-11-11/38553, от 31.10.2014 N 03-11-06/2/55215).
То есть ИП, применяющий УСН, в случае превышения предельного размера доходов в результате продажи объектов недвижимости, обязан осуществить переход на общий режим налогообложения. При этом у него возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Так, согласно письму Минфина России от 04.08.2014 N 03-11-09/38317, если ИП, применявший УСН, в результате продажи основного средства утратил право на применение спецрежима (доходы превысили лимит), то он должен уплачивать НДФЛ с начала квартала, в котором утрачено право на УСН. В этом случае при возврате с упрощенной системы налогообложения на общий режим в порядке, установленном п. 4 ст. 346.13 НК РФ, индивидуальный предприниматель доходы от реализации недвижимого имущества, приобретенного в период применения УСН, может уменьшить на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в виде расходов на приобретение этого имущества, которые не были учтены в период применения УСН. Аналогичное разъяснение приведено в письмах ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@, от 27.02.2015 N ГД-3-3/743.
В письме ФНС России от 07.05.2013 N АС-3-3/1626@ контролирующие органы рекомендовали ИП при получении уведомления из налогового органа об обязанности физического лица, установленной ст.ст. 228 и 229 НК РФ, представить налоговую декларацию по НДФЛ в связи с реализацией недвижимого имущества, направить в налоговый орган пояснения о том, что данное имущество было использовано им в предпринимательской деятельности и сумма дохода по данной сделке была учтена в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Какое есть право собственности у индивидуальных предпринимателей?

Юридически закрепленное право собственности индивидуальных предпринимателей регламентируется Гражданским правом Российской Федерации. Лицо, осуществляющее в законном порядке деятельность, может иметь различные производственные средства. Законом не запрещено использовать наемный труд для работы с ними. При возникновении спорных ситуаций ИП несет материальную ответственность. Решением судебного органа имущество предпринимателя может отчуждаться в рамках административного или уголовного производства.

Юридические аспекты понятия

В отличие от физических лиц, использующих движимое и недвижимое имущество по личным соображениям, ИП применяют таковое с целью извлечения материальной выгоды, создания потребительских или производственных благ. Данный факт является краеугольным в понимании имущественных взаимоотношений предпринимателя с государством и деловыми партнерами. В рамках существующей нормативно-правовой базы допускаются следующие формы собственности индивидуальных предпринимателей:

  • производственно-хозяйственный комплекс в целом;
  • постройка хозяйственного назначения;
  • оборудование;
  • транспортное средство;
  • материалы;
  • сырье;
  • арендное имущество, используемое для ведения коллективного или индивидуального хозяйства;
  • полученный доход;
  • результаты производственной деятельности;
  • жилые дома;
  • прочее.

В качестве основания для возникновения прав собственности выступают следующие виды деятельности: индивидуальная, трудовое, личное или подсобное хозяйство, семейное или малое предприятие.

Несмотря на то что законом допускается работа ИП в различных сферах, большую популярность получили только несколько из них. Речь идет о бытовом обслуживании населения, розничной торговле товарами продовольственных и непродовольственных групп, общественном питании. Объясняется это несколькими факторами. Ключевым здесь является простота организации и оформления лицензии. На 2 месте находится возможность начать получать прибыль уже через 1-2 месяца с момента начала работы.

Оформление документов

При регистрации прав собственности на ИП упор делается на нормы Гражданского права. Здесь необходимо выделить 2 ключевых момента. Если речь идет о созданной вещи или материальной ценности, то все права собственности на таковую принадлежат по умолчанию автору. Данный элемент может использоваться другим лицом на возмездной или безвозмездной основе. Закрепляется этот факт в договоре аренды или купли-продажи имущества.

В случае смерти собственника права на созданные им объекты переходят по наследству. Если юридически оформленной последней воли усопший не оставил, то права собственности переходят в рамках действующего законодательства кровным родственникам, супруге или супругу. В некоторых случаях права на частную собственность индивидуального предпринимателя переходят его правопреемнику.

Вторым моментом является имущество, находящееся в совместном владении всех участников предприятия.

В случае любого судебного или административного разбирательства участники коллективного хозяйства несут равную ответственность.

Если 1 из пайщиков оставляет бизнес, отправляется за решетку или умирает, то его доля в установленном порядке подвергается 1 из следующих процедур:

  • соединяется с частями остальных участников;
  • переходит в рамках оставленного завещания другому лицу;
  • конфискуется в результате судебного постановления;
  • прочее.

Принятие решения в каждом случае требует тщательного рассмотрения имеющихся документов. Иногда процедура затягивается в связи со спорами между участниками предприятия или из-за исков кредиторов.

Определение типа имущества

Перед тем как подать документы на регистрацию имущественных прав, необходимо верно определить форму собственности по ОКФС для ИП. Общероссийский классификатор используется для составления и учета налогооблагаемой базы. В нем предусмотрены следующие варианты:

  • государственная;
  • российская;
  • федеральная;
  • собственность субъекта;
  • государственных корпораций;
  • принадлежащая лицам без гражданства;
  • имущество иностранного юридического лица;
  • собственность другого государства;
  • муниципальная;
  • имущество религиозных организаций;
  • собственность потребительской кооперации;
  • имущество политических или общественных объединений;
  • федерально-иностранная собственность;
  • международное и иностранное имущество;
  • профсоюзная собственность;
  • смешанная;
  • прочее.

В момент регистрации прав необходимо внимательно подойти к указанию классификации данного имущества. В последующем условия и правила работы с таковым во многом определяются по ОКФС. Если заявитель испытывает какие-либо трудности с этим вопросом, то всегда можно обратиться за консультацией к юристу.