СВ-Принт

Премии и подоходный налог: правило обложения

Казалось бы, вопрос о том, облагается ли премия налогом, в законодательстве давно закрыт. Но всё ли так однозначно? И работников, и бухгалтеров, он продолжает волновать. Поэтому расставим все точки на свои места.

Понятие

На основании статей 129 и 191 Трудового кодекса премия отнесена к стимулирующим выплатам. Наряду непосредственно с заработной платой за выполнение служебных обязанностей она формирует оплату труда сотрудника.

Сейчас мы говорим о премиях именно за трудовые успехи. По кадровой и бухгалтерской части их обычно проводят как за:

• конкретные производственные результаты, нормы выработки;
• мастерство в профессии;
• достижения по службе;
• внесение и/или воплощение идей, которые повышают эффективность работы компании.

Вопрос, какими налогами облагается премия сотруднику, на наш взгляд не совсем корректен с юридической точки зрения. Дело в том, что правильнее его ставит так: облагается ли премия подоходным налогом – НДФЛ? Ответ: да, только им. Но не только. Вдобавок, кроме налогообложения премии сотрудникам, она подпадает под страховые взносы.

Также см. «Сроки выплаты премий по новому закону о зарплате: что изменилось».

Налог с премии

Теперь разберем, как с премии вычитается подоходный налог. Согласно правилам Налогового кодекса (ст. 226) днем получения премии по факту считается день ее выплаты. Она совпадает с датой удержания НДФЛ. То есть налог с премии работника нужно взять в день ее фактической выплаты. При этом механизм, который применяет фирма при выдаче премий, принципиального значения не имеет. Будь то наличными в кассе предприятия, на счет в банке (зарплатную карту).

Когда подоходный налог с премии посчитан и удержан, его нужно перечислить в казну. На это закон дает максимум один день. Крайний срок – следующий день после выдачи премии.

Не облагаются НДФЛ только международные, иностранные и российские премии за выдающиеся достижения в различных областях, которые упомянуты в постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 № 89. На конец 2017 года их 77 видов.

Нетрудовая премия: облагается налогом или нет?

Надо отметить, что споры о том, какие премии не облагаются налогами (НДФЛ), в том числе в арбитражных судах, еще относительно недавно не сходили с повестки дня. И для налоговиков это было настоящей головной болью.

Дело в том, что премии могут быть двух типов:

1. за труд (см. выше);
2. околотрудовые поощрения.

Ко второй категории можно отнести денежные бонусы к:

• различным юбилейным датам (не только в отношении людей, но и событий);
• профессиональным праздникам (например, День бухгалтера);
• дате основания фирмы и др.

На сегодня в практике уже утвердилась позиция, вычитается ли подоходный налог с премии не за выполнение своих трудовых функций. Однозначно – да! Страховые взносы тоже нужно начислять.

С премии, выданной по итогам работы при увольнении сотрудника, тоже придется взять налог. Никаких исключений на этот счет в законе нет.

Исключение: правило 4-х тысяч

Говоря о том, облагается ли премия подоходным налогом, нельзя не упомянуть о пункте 28 статьи 217 НК РФ. Из него вытекает, что премия в общей сумме 4000 рублей за год на одного сотрудника не подпадает под налог (наряду с выигрышами, подарками и т. п.). Но чтобы уйти от НДФЛ, необходимо обязательно выполнить еще два условия:

1. подвести премию к какой-либо значимой дате;
2. заключить письменный договор дарения по правилу п. 2 ст. 574 НК РФ.

При оформлении премий крайне важен опыт и смекалка бухгалтера. Он должен четко понимать, какие суммы проводить как премию, а какие – по иным основаниям.

Польза для налога на прибыль

Мы выяснили, платятся ли налоги с премии и какие именно. Теперь о приятной стороне вопроса.

Налоговый кодекс на основании пункта 2 статьи 255 и пункта 4 статьи 272 позволяет все выданные суммы премий сотрудникам за трудовые достижения относить на расходы по оплате труда. Причем в 100% размере. А такие расходы, в итоге, снижают налог на прибыль к уплате в бюджет. Этот подход доступен лицам:

1. на общей налоговой системе;
2. «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы.

Причем страховые взносы, которые начислены на премии, тоже минусуют налог на прибыль наряду с НДФЛ.

Премии, когда уже не стоит вопрос, облагается ли премия налогом, требуют тщательного документального оформления. Этот позволит снять лишние претензии инспекторов по налогу на прибыль.

В идеале правила выдачи премий нужно детально прописать в:

• трудовом контракте;
• коллективном договоре;
• положении о премировании персонала.

А лучше всего, когда в договорах есть ссылка на положение о премиях. Этим вы как бы привяжете премии к системе оплаты труда в организации. Данное приложение лучше сделать детальным. Вплоть до того, что прописать в нем основания и размеры выдачи премий. Если это отдано на откуп распоряжений руководства, то не исключено, что придется объяснять налоговикам производственную направленность выплаченных премий.

Минфин считает, что нетрудовые и околотрудовые премии налог на прибыль не уменьшают! Так как они не имеют связи с трудовыми результатами (письмо от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167).

В документах о доходах

Статья 136 Трудового кодекса обязывает работодателя в разработанной им форме расчетного листка приводить, помимо прочего, суммы выплаченных сотруднику премий.

Кроме того, облагается налогом или нет, премию отражают и в справке о доходах на бланке 2-НДФЛ (см. таблицу). За какой месяц начислены – за тот и указывают.

Тип премии	Код в 2-НДФЛ
Трудовые	2000
Нетрудовые	4800 – «Иные доходы»

Также см. «Как отразить выплату премии в расчет 6-НДФЛ».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Облагается ли налогом премия? Виды премий, размер НДФЛ

Трудовое законодательство дает право каждой организации, предприятию выплачивать денежные вознаграждения своим сотрудникам за качественно проделанную работу (Трудовой Кодекс, ст. 191). Такие поощрения являются эффективным способом мотивации коллектива, отдельных работников к дальнейшему повышению результатов трудовой деятельности, совершенствованию и развитию своих навыков.

Условия предоставления, размер, порядок начисления премиальных фиксируются в коллективных договорах, внутренних дисциплинарных положениях, уставах и правилах организаций. Различные надбавки к зарплате за проделанную работу, перевыполнение планов, выслугу лет, исполнение особых задач могут выплачиваться по итогам месяца, квартала, года. Налогообложение таких финансовых вознаграждений, размеры страховых, пенсионных отчислений из премиальных сумм определяются Налоговым Кодексом, соответствующими Федеральными законами РФ.

Облагается ли налогом премия?

Разновидности премий

К наиболее распространенным относятся такие разновидности денежных вознаграждений:

• индивидуальные или коллективные поощрения за выполнение поставленных задач, добросовестно исполненные обязанности;
• награды за перевыполнение планов, достижение высоких результатов трудовой деятельности;
• поощрения за исполнение специальных заданий;
• выплаты при достижении сотрудником значительного стажа работы;
• награды за особые заслуги;
• одноразовые премии по случаю важного события, например, приуроченные к профессиональным или государственным праздникам, дате основания организации, юбилеям сотрудников предприятия.

Существуют разные виды денежных вознаграждений сотрудников

В зависимости от внутренних правил организации, решений начальства, сотрудникам могут выплачиваться сразу несколько различных видов премий. Существуют одноразовые поощрения, а также регулярные, которые начисляются по итогам определенного срока. Сумма премиальных может быть установлена в определенном размере, периодически пересматриваемом по прошествии некоторого времени, или представлять собой процент от заработной платы.

Внимание! При этом такие поощрительные выплаты в обязательном порядке облагаются установленным законодательством налогом.

Источники премиальных выплат и основания для их налогообложения

В отличие от заработной платы, денежные премии не являются обязательными платежами. Такие поощрения выплачиваются по решению руководства в соответствии с внутренними правилами организаций. В случаях, когда регулярные выплаты премиальных предусмотрены коллективным договором, уставом предприятия, отказ в предоставлении премий, снижение суммы вознаграждения должны быть обоснованы и оформлены в установленном порядке.

Большинство работодателей выделяют поощрительные суммы в качестве отдельной части общей системы оплаты труда, разработанной и утвержденной руководством для своих сотрудников. Это позволяет заинтересовать и стимулировать работников к общему повышению результатов деятельности компании, а также дает возможность оптимизировать выплаты по налогу на прибыль.

Премия – платеж необязательный, который производится по решению руководства, как правило, за определенные заслуги сотрудника

Источниками премиальных сумм может служить затратная часть, заложенная в бюджете компании на зарплаты, оплату работы наемного персонала, а также чистая прибыль предприятия. В первом случае премиальные непосредственно связаны с трудовой деятельностью, достижениями по итогам определенного периода.

Внимание! Поощрения из прибыли обычно выделяются в связи с определенным событием, не имеющим прямого отношения к выполнению функциональных обязанностей, результатам работы.

Независимо от того, будут ли денежные поощрения регулярными выплатами из затратной части бюджета или одноразовыми вознаграждениями из прибыли, все эти суммы относятся к доходам работников, что по законодательству подлежит обязательному налогообложению.

Премии облагаются налогом, так как это доходы сотрудника

Обложение страховыми взносами

Законодательство определяет трудовые отношения как особый вид договорных обязательств между работодателями и нанятыми ими сотрудниками. Последние обязуются осуществлять определенную деятельность в рамках своей должности, профессии, специальности и квалификации под руководством работодателя и в его интересах. Работники должны подчинятся правилам и распорядку, установленным внутри организации. В свою очередь, нанимающая персонал организация обязана оплачивать труд работников, создать условия работы, соответствующие нормам и требованиям законов сферы трудового права.

Согласно статье 129 ТК, все регулярные, разовые денежные вознаграждения за выполненную работу являются частью общей системы оплаты труда наемного персонала, разработанной и утвержденной руководством организации. В соответствии с Налоговым кодексом, которым регулируются условия, правила отчислений в государственные Фонды пенсионного, медицинского, социального страхования, связанные со сферой трудовых отношений выплаты кроме различных пособий и компенсаций подлежат обложению соответствующими страховыми взносами.

Внимание! Эта норма действует и по отношению к поощрениям в виде денежных премий.

Статья 129 ТК РФ

Сумму страховых взносов на премиальные начисляют в тот же месяц, когда начислено вознаграждение. Она не зависит от сроков работы, за которую назначено вознаграждение. Например, в апреле руководством было решено наградить денежной премией рабочий коллектив за выполнения плана в 1-м квартале. Именно в этом же месяце на премиальные суммы будут начислены сборы в страховые фонды, хотя поощрение выплачивается за работу, проделанную в предыдущие три месяца.

Не зависят страховые отчисления и от источников поощрительных сумм – зарплатной части бюджета или чистой прибыли компании за исключением определенных случаев разовых наград.

Внимание! Не имеет также значения, предусмотрены ли премиальные выплаты коллективными договорами и внутренними правилами предприятий.

Премии могут выплачиваться из зарплатной части бюджета, чистой прибыли предприятия

Необлагаемые страховыми сборами поощрения

Существуют разновидности разовых денежных наград, не связанных с непосредственным исполнением сотрудниками обязанностей или успехами в работе. Они могут посвящены профессиональному или государственным праздникам, круглой дате со дня основания компании, приурочены к дням рождения, юбилеям сотрудников. Суммы таких вознаграждений обычно одинаковы для всех членов коллектива независимо от должностей, исполняемых обязанностей, стажа, размера зарплаты, успехов в работе. Даже когда эти вознаграждения предусмотрены указаны в коллективном договоре, уставе организации и названы в приказе премиями, фактически они не входят в рамки трудовых отношений. Соответственно, из таких выплат страховые отчисления не удерживаются.

Нередко проверяющие налоговых служб выставляют работодателю претензии по поводу обложения страховыми отчислениями одноразовых премий, приуроченных к важным датам. Мотивируется это тем, что абсолютно все суммы, выплачиваемые наемному персоналу, относятся к сфере трудовых отношений. Однако по решению Арбитражного суда Северо-Западного округа, если подобные поощрения выплачиваются из чистой прибыли, распределены между членами коллектива в равных долях, они не являются оплатой за работу и страховые сборы из них не должны удерживаться.

Внимание! Если же сотрудники получат премиальные к особой дате в разных размерах, суд посчитает их наградой за исполнение обязанностей и обяжет начислить на них взносы в фонды страхования.

Все зависит от вида премий – некоторые налогом все же не облагаются

Не должны облагаться налогом одноразовые поощрительные выплаты, оформленные в качестве денежных подарков сотрудникам по заключенным с ним договорами дарения. Статья 420 НК определяет такие действия актами гражданско-правовых отношений, которые не подлежать обложению страховыми сборами.

Таким образом, практически со всех разновидностей премий должны удерживаться взносы в государственные Фонды страхования. Исключение составляют одноразовые поощрения к важным датам или событиям, выделяемые из чистой прибыли компаний, выданные сотрудникам в равных размерах, а также премиальные суммы, оформленные денежными подарками по договорам дарения.

Если премии выданы сотрудникам в равных размерах и это происходит в связи с важными событиями, они не должны облагаться налогом

Подоходный налог

Основным видом налога в России является сбор с доходов физических лиц – НДФЛ. Его называют также подоходным налогом. При этом к физическим лицам относятся проживающие в России российские, иностранные граждане независимо от пола, возраста. Прибыль, полученная физлицами по результатам осуществляемой на территории РФ деятельности, облагается НДФЛ.

Внимание! Для определения статуса плательщика налогов, налоговых ставок гражданство не является главным фактором. Размеры сборов зависят от того, резидент физическое лицо или нет.

Налоговыми резидентами являются следующие граждане:

• в течение последних 12 месяцев проживающие в РФ не меньше 183 календарных дней;
• проходящие службу за границей военные независимо от сроков пребывания в РФ;
• государственные служащие, которые находятся в заграничной командировке независимо от ее длительности.

Налоговый резидент – необязательно гражданин РФ

Существуют разновидности доходов граждан, которые не подлежат обложению НДФЛ. К необлагаемым подоходным налогом относятся такие выплаты:

• различные пособия, например, по безработице, в связи с беременностью, родами, по уходу за детьми;
• компенсационные выплаты, положенные за неиспользованный отпуск или при увольнении с места работы;
• пенсионные начисления;
• студенческие и научные стипендии;
• доплаты за донорство;
• денежные награды за высокие достижения и особые заслуги в науке;
• различные гранты;
• доплаты социального характера, материальная помощь;
• возмещение убытков, полученных вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;
• разного рода алименты;
• вознаграждения за оказание помощи в раскрытии преступлений, предотвращении террористических актов, поимке опасных преступников.

НДФЛ облагаются пенсии, разные пособия, стипендии, доплаты и прочее

Внимание! Также не облагаются подоходным налогом денежные средства, направленные на благотворительную деятельность.

Размеры налоговых ставок

Российским налоговым законодательством предусмотрены различные виды сборов как для резидентов РФ, так и нерезидентов. При этом размеры ставок также отличаются и зависят от разновидности дохода. Наиболее распространенным значением, которое применяется для вычисления налогов для резидентов, являются 13% от сумм доходных средств, полученных с продажи имущества или в виде заработной платы. Такая же ставка применяется при удержании подоходного налога с суммы регулярных премиальных поощрений, выделенных из затратной части финансов организации, а также одноразовых выплат из прибыли, приуроченных к какой-либо важной дате или особому событию.

Внимание! Вид источников премиальных средств значения не имеет, все денежные поощрения облагаются подоходным сбором в 13%.

Как правило, НДФЛ с доходов составляет 13%

С нерезидентов 13% высчитываются из таких доходов:

• полученной в РФ прибыли гражданами других государств;
• заработной платы иностранных граждан, работающих в РФ на основании патентов;
• доходов нерезидентов, которые переселяются в РФ по содействующей добровольным переселениям соотечественников программе;
• доходов не имеющих гражданства лиц, а также иностранных граждан, получивших убежище в РФ;
• зарплат и вознаграждений членов экипажей российских суден, имеющих гражданство других государств.

Существуют и другие размеры ставок, которые удерживаются с различных видов дохода. Например, 9% начисляется на прибыль, полученную с облигаций, 15% — на дивиденды, перечисляемые физическим лицам от организаций.

Внимание! Нерезиденты должны выплачивать 30% от суммы, вырученной в результате продажи ценных бумаг российской компании.

Некоторые доходы облагаются другими процентами налогов

Пример расчета, оформления подоходного налога с премиальных выплат

Рассмотрим на конкретном примере, все аспекты выплаты подоходного налога с суммы премии – расчет, порядок оформления с последующим удержанием НДФЛ.

Токарев Сергей длительное время работал на производственном предприятии ЗАО «Электроприбор». Теперь он является пенсионером. В связи с почтенным возрастом и по состоянию здоровья Токарев вынужден каждый год проходить медицинское обследование и курс лечения с использованием дорогостоящих лекарственных препаратов. Токарев Андрей, его сын, пошел по стопам отца и также стал работником предприятия «Электроприбор». При этом он является одним из лучших его сотрудников.

За качественно проделанную работу, успехи в производственной деятельности директор ЗАО «Электроприбор» назначил в конце года Андрею Токареву премию в 10 тысяч рублей. Одновременно руководитель за счет предприятия решил компенсировать ему средства, потраченные на лекарства его отцом. Согласно предоставленным Токаревым А. торговым чекам, это сумма в 3,5 тысяч. Соответственно, общий размер выписанных директором «Электроприбора» премиальных для Токарева Андрея составил 13,5 тысяч рублей.

Руководитель может по собственному желанию выписать работнику премию

Перед бухгалтерией организации встала проблема, как правильно оформить премиальные, чтобы оптимизировать и правильно рассчитать размер подоходного налога. В бухгалтерии поступили таким образом:

• в качестве подарка Токареву Андрею к новогодним праздникам из чистой прибыли предприятия были оформлены 4 тысячи рублей, при этом на дарение этих денежных средств был заключен соответствующий договор;
• в форме материальной помощи были выписаны еще 4 тысячи рублей;
• на компенсацию стоимости медицинских препаратов для отца Токарева было выделено 3,5 тысяч;
• на годовую премию за успешную работу Токареву Андрею согласно официального приказа выделялись 2 тысячи рублей.

Задача бухгалтеров – правильно оформить такие выплаты

Все премиальные выплаты были утверждены соответствующими приказами, подписаны директором, оформлены и задокументированы в надлежащем порядке.

В соответствии с нормами трудового и налогового законодательств из всех сумм, выписанных Токареву, подоходным налогом будет облагаться лишь годовая премия размером в 2 тысячи рублей за трудовые успехи. Все остальные выплаты, включая материальную помощь, возмещение стоимости медикаментов, подарок праздникам в виде денежных средств, оформленный договором дарения, не являются объектами налогообложения.

Итак, из 2 тысяч вычитаются 13%. Размер подоходного налога составит 260 рублей, которые будут удержаны из годовой премии Токарева. Сложив все остальные суммы, получаем 13 240. Именно в таком размере получит премиальные Токарев Иван в конце года. Если бы бухгалтерия оформила 10 тысяч рублей в качестве вознаграждения за успешную работу в течение года, подоходный налог с этой суммы составил бы 1300. В этом случае Иван Токарев на руки получил бы 12200, что на 1040 рублей меньше.

Материальная помощь не облагается НДФЛ

Все выданные предприятием премиальные средства должны быть указаны в справке 2-НДФЛ, которая подается в органы налоговых служб. При этом каждый вид выплат и вычетов обозначаются специальными кодами, установленными Приложениями к приказам ФНС. Например, денежному подарку соответствует код 2720, материальная помощь – 2760, компенсация затрат на медикаменты – 2770, годовое вознаграждение за трудовые достижения – 2000.

Отдельно премиальные суммы будут отражаться в справке 2-НДФЛ в приложении по кодам вычетов.

Описание	Код
Код подарка в виде денежных средств по договору дарения	501
Код материальной помощи	503
Код компенсации стоимости медицинских препаратов	504

Внимание! Необходимо помнить, что для освобождения премии от подоходного налога она быть оформлена соответствующим образом, подтверждена приказом, договором и другими документами, подтверждающими, что выплата относится к необлагаемым НДФЛ объектам.

Должно быть подтверждено, что та или иная выплата относится к необлагаемым НДФЛ

Предельные сроки уплаты подоходного налога

Порядок, предельные сроки перечисления подоходного налога в государственный бюджет зависят от разновидности премии. Например, если поощрительное вознаграждение привязывается к зарплате, датой получения такого дохода будет считаться последний день месяца. Временем получения премиальных средств, которые не относятся к трудовой оплате, будет считаться фактическая дата выплаты.

Удержать подоходный налог с суммы поощрения необходимо в день, когда выписанные деньги будут выданы сотруднику. Перечислить НДФЛ в государственный бюджет надо не позже следующего дня.

Внимание! За каждый день просрочки начисляется штраф размером 20% от суммы неуплаченного подоходного налога.

НДФЛ удерживается в день, когда деньги выдаются сотруднику

Преимущества налогообложения премиальных выплат

Согласно положений статей 255, 272 Налогового кодекса, все премиальные выплаты, которые выплачиваются сотрудникам организации за выполнение трудовых обязанностей, в полном объеме относятся к части расходов по оплате работы. Благодаря этому можно снизить общую сумму налога на прибыль компании, который необходимо перечислить в государственный бюджет. Использовать такое преимущество в налогообложении поощрительных вознаграждений целесообразно организациям такого вида:

• компании, которые пользуются упрощенной налоговой системой;
• предприятия, которые используют общую систему налогообложения.

К сумме выданных премиальных средств организации имеют право прибавить все уплаченные с этих сумм сборы в Фонды страхования. Учет этих взносов также позволит снизить налоговые выплаты на прибыль.

Иногда можно снизить налоговые выплаты на прибыль

Чтобы избежать претензий со стороны представителей налоговой службы относительно снижения налога, все поощрительные выплаты наемному персоналу следует тщательно документировать, оформлять соответствующим образом. Желательно также включить детальное описание положений об видах, сроках, условиях предоставления вознаграждений сотрудникам во внутренних нормативных актах, регулирующих деятельность компании.

Внимание! Это позволит документально зафиксировать все премиальные выплаты в качестве затратной части бюджета организации, выделенной на оплату работы наемных сотрудников.

Пункты о поощрительных вознаграждениях следует включить в такие документы.

1. Трудовой договор или контракт, заключаемый с работником. Наличие условия начислений премиальных в таком соглашении позволит вычесть их сумму из налога на прибыль при перечислении в бюджет.
2. Коллективный договор. В этом соглашении необходимо зафиксировать возможность предоставления коллективных и индивидуальных вознаграждений за качественно проделанную работу, трудовые достижения, а также указать выделяемый на данные цели объем средств.

   В коллективном договоре должна быть указана возможность предоставления индивидуальных вознаграждений

3. Отдельным внутренним документом следует оформить положение об условиях премирования работников организации. В этом локальном акте, оформленном по всем правилам и утвержденным руководством компании, должны быть подробно указаны все аспекты предоставления премий сотрудникам – виды, условия вознаграждений, источники выплат, периоды формирования и вручения, установленные суммы или процент от окладов, общий объем премиальных, включенный в расходную часть бюджета.

Все эти нормативные акты позволят полностью обезопасить предприятие от возможных обвинений проверяющих инспекторов в уклонении от уплаты налогов, незаконном снижении налогообложения прибыли компании. При отсутствии упоминания об условиях предоставления, порядке оформления денежных вознаграждений руководству предприятия предстоит доказывать трудовую направленность таких выплат. Иначе проверяющие премиальные суммы признают нетрудовыми, не связанными с результатами деятельности компании, что в соответствии с решением Министерства финансов не может вести к снижению налога на прибыль.

Премии: налогообложение и оформление

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июля 2011 г.

Содержание журнала № 15 за 2011 г.Е.В. Коновалова, экономист-бухгалтер
М.А. Светлов, экономист

К сожалению, многие бухгалтеры до сих пор полагают, что стимулирующими можно считать какие угодно премии, лишь бы они были закреплены в трудовом или коллективном договоре или локальном нормативном акте. А поскольку в НК сказано, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорамист. 255 НК РФ, то зачастую премии ко дню рождения работника, к юбилею организации или за активную общественную работу попадают в налоговые расходы. Давайте выясним, правомерно ли это и какие премии можно учитывать в налоговых расходах без риска, а какие — нет. И как оформить премии, чтобы не было претензий проверяющих.

Премия за труд

Оплата труда работника включаетст. 129 ТК РФ:

• вознаграждение за труд;
• компенсационные выплаты;
• стимулирующие выплаты.

То есть любая стимулирующая выплата, в том числе премия, должна выплачиваться именно за труд.

Теперь смотрим Налоговый кодекс. А из него следует, что, для того чтобы признать нашу премию, выплачиваемую за труд, в налоговых расходах, она должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договоромст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ.

Вывод

Чтобы признать стимулирующую выплату в расходах для целей налогообложения прибыли, ее нужно:

• указать в трудовом (коллективном) договоре с работником;
• назначать (платить) за труд.

Таким образом, к премиям за труд относятся, например, предусмотренные в трудовом (коллективном) договоре выплаты шахтеру за превышение норм добычи угля, а продавцу за отличное качество обслуживания покупателей и увеличение продаж. Они учитываются в налоговых расходах и включаются в базу для начисления страховых взносов и НДФЛч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах…»; подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 255 НК РФ.

Также без проблем можно учесть в налоговых расходах премии, предусмотренные в положении о премировании работников, если в трудовых договорах есть отсылка к немуПисьма Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606, от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92. И совсем хорошо, если в положении о премировании вы укажете базовые размеры премийПисьмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165.

Распространенной ошибкой руководителей является установление минимального размера премии. Например, в положении о премировании пишут: «…размер ежемесячной премии составляет от 10 до 50 процентов от установленного оклада». Установив подобный вид премии, организация гарантирует работнику премию — вне зависимости от того, как он работал в течение месяца. В итоге премия фактически становится частью оклада — ее все равно придется выплатить. А в случае, если вы вдруг решите лишить работника премии, проверяющие могут предъявить претензии за нарушение трудового законодательстваст. 5.27 КоАП РФ.

Таким образом, устанавливая премии, нужно подробно прописать условия, при которых они выплачиваются. Это поможет избежать вопросов — как работников, так и проверяющих (налоговиков, трудинспекции). Кстати, можно прописать, что премия не положена тем, кто не соблюдает трудовую дисциплину или имеет выговоры за плохую работустатьи 189, 192 ТК РФ.

Оформлять премии стимулирующего характера нужно приказом по формам № Т-11 или № Т-11аутв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1; Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2007 № 20-12/034132.

Однако как быть, если премия, по сути, выплачивается за трудовые достижения, но не предусмотрена трудовым или коллективным договором? Например, единовременная премия, назначенная приказом директора в качестве поощрения за успешное выполнение особого задания? Можно ли учесть ее в качестве расходов на оплату труда?

В письмах контролеры говорят о том, что учет такой премии в расходах неправомеренПисьмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22796; Письмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606, поскольку ее выплата не прописана в трудовом договореп. 21 ст. 270 НК РФ.

Безопасные для работодателя варианты учета производственных премий очевидны. Чтобы не провоцировать конфликты с налоговыми органами, все премии за конкретные производственные результаты, которые вы планируете регулярно, периодически или даже разово выплачивать своим работникам, нужно описать:

• <или>в трудовых (коллективных) договорах;
• <или>в положении о премировании работников и дать отсылку на это положение в трудовом (коллективном) договоре.

Схему безопасного учета премий за труд можно представить так.

При этом в трудовом (коллективном) договоре или в положении о премировании вы можете указать, что «…премии выдаются на основании приказа руководителя в размерах, предусмотренных этим приказом…».

Положение о премировании

Условия премирования удобнее прописать в отдельном документе — в положении о премировании. В случае необходимости его изменить проще, чем, к примеру, трудовой или коллективный договор.

Унифицированной формы такого положения нет. Поэтому, чтобы вам было легче составить положение «под себя», посмотрим, какие основные разделы можно в нем выделить и что в них написать.

ПОЛОЖЕНИЕо премировании работниковООО ____________________

I. Общие положенияВ этом разделе вы указываете нормативную базу и цели принятия положения. Также можно обозначить круг премируемых работников (в частности, штатные работники и совместители). 1.1. Настоящее Положение о премировании работников ООО ____________________ (далее — Положение) разработано в соответствии с Трудовым кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Положением об оплате труда работников ООО ____________________ (далее — Общество), коллективным договором Общества и устанавливает порядок и условия премирования работников Общества. Настоящее Положение является локальным нормативным актом Общества. 1.2. Настоящее Положение распространяется на работников, занимающих должности в соответствии со штатным расписанием, работающих в Обществе как по основному месту работы, так и по совместительству. 1.3. В настоящем Положении под премированием следует понимать поощрение работников за добросовестный эффективный труд. Оно заключается в выплате работникам денежных сумм сверх размера оклада и доплат за условия труда, отклоняющиеся от нормальных. 1.4. Премирование направлено на усиление материальной заинтересованности работников в улучшении результатов работы Общества. 1.5. Премирование работников по результатам их труда зависит от качества труда работников, финансового состояния Общества и других факторов, могущих оказывать влияние на сам факт и размер премирования.

II. Виды премий и показатели премированияВ этом разделе определяете виды премий: ежемесячные, квартальные и т. д., а также разовые за выполнение конкретного рабочего поручения. Для обоснования правомерности расходов по налогу на прибыль необходимо указывать конкретные показатели премирования. Например, за перевыполнение объема работы (норм выработки), за отсутствие брака, за разработку и внедрение мероприятий, направленных на экономию материалов, и т. п. Если показателей много и для разных подразделений вашей организации они различные, можно сделать перечни показателей премирования для каждого из подразделений. Их можно оформить как приложения к Положению о премировании. Также в этом разделе можно закрепить условия депремирования. В качестве такого условия может выступать, к примеру, наложение на работника дисциплинарного взыскания. 2.1. Настоящим Положением предусматривается текущее и единовременное премирование. 2.2. Текущие премии начисляются по итогам работы за _________________Месяц, квартал, полугодие. в случае достижения работником высоких производственных показателей при условии безупречного выполнения работником трудовых обязанностей, возложенных на него трудовым договором, должностной инструкцией и коллективным договором. Под высокими производственными показателями в данном Положении понимаются: 2.2.1. Для работников коммерческого отдела: ____________К примеру, рост объема продаж и связанных с ними доходов, соблюдение договорной дисциплины, снижение величины дебиторской задолженности.. 2.2.2. Для работников бухгалтерии: _____________К примеру, обеспечение кассовой и финансовой дисциплины, своевременная сдача всех видов отчетности и налоговых деклараций.. 2.2.3. … 2.3. Единовременные (разовые) премии могут начисляться работникам Общества: 2.3.1. По итогам успешной работы Общества за год. 2.3.2. За выполнение работником конкретного дополнительного задания. 2.3.3. За качественное и оперативное выполнение особо важных заданий и особо срочных работ, разовых заданий руководства. 2.3.4. … 2.4. Премии, предусмотренные пп. 2.2, 2.3, включаются Обществом в расходы на продажу (производственные расходы) и учитываются при расчете среднего заработка работников. 2.5. Премия не выплачивается работнику: — при появлении на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, подтвержденном соответствующим освидетельствованием; — при совершении прогула без уважительных причин.

III. Порядок расчета, назначения и выплаты премийДанный раздел определяет размеры премий при условии выполнения конкретного показателя премирования. Важно также четко определить порядок начисления премий работникам, которые были приняты на работу или уволились в периоде, за который начисляется премия. Например, премия вновь принятым работникам выплачивается пропорционально времени, отработанному в периоде, за который начисляется премия. 3.1. Размер текущих премий работников Общества не может превышать ____% от величины оклада по представлению руководителя структурного подразделения. 3.2. Размер разовых премий определяется для каждого работника генеральным директором (заместителем генерального директора) в твердой сумме или в процентах от оклада по представлению руководителя структурного подразделения. 3.3. Совокупный размер материального поощрения работников максимальными размерами не ограничивается и зависит только от финансового положения Общества. 3.4. Порядок расчета премии в зависимости от показателей премирования закреплен: — для работников коммерческого отдела — в приложении 1; — для работников бухгалтерии — в приложении 2; — … 3.5. Работникам, принятым на работу или уволившимся по уважительным причинам в течение периода, за который начисляется премия, она рассчитывается пропорционально отработанному времени. 3.6. Текущие премии (за месяц, квартал, полугодие) выплачиваются работникам Общества в срок до _____ числа месяца, следующего за периодом премирования. 3.7. Руководители структурных подразделений не позднее ____________________ числа месяца, следующего за периодом премированияЗа истекшим месяцем, кварталом, полугодием., направляют генеральному директору данные о выполнении работниками показателей премирования и о предлагаемом размере премии.

IV. Заключительные положенияОпределите порядок вступления Положения в силу и сроки его действия. Также можно определить порядок внесения изменений в Положение. 4.1. Настоящее Положение вступает в силу со дня утверждения его директором организации и действует до замены новым. 4.2. Контроль за исполнением настоящего Положения возлагается на _______________К примеру, на главного бухгалтера организации..

И не забудьте о том, что после принятия Положения о премировании с ним надо ознакомить всех работников вашей организации под росписьст. 22 ТК РФ. А в коллективном договоре (или трудовых) не забудьте сделать отсылку к этому Положению.

Премия непроизводственного характера

А что изменится, если компания выплачивает премии не за производственные достижения, а, например, к 8 Марта, 23 февраля, профессиональному празднику или по случаю дня рождения работника? По мнению контролеров, такие премии не относятся к стимулирующим выплатам и не учитываются в налоговых расходах, пусть даже они и предусмотрены в трудовом или коллективном договореп. 1 Письма Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22796.

Однако справедливости ради хотелось бы отметить, что большинство судов разрешали уменьшить базу по налогу на прибыль на премии к праздничным или юбилейным датам, если они были предусмотрены трудовым (коллективным) договоромп. 25 ст. 255 НК РФ. По их мнению, такие премии также носят стимулирующий характер, поскольку работник при выборе работодателя учитывает возможность их полученияПостановления ФАС МО от 17.06.2009 № КА-А40/4234-09; ФАС ЗСО от 23.01.2008 № Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37); ФАС ВВО от 18.04.2008 № А39-3808/2006; ФАС ПО от 24.04.2007 № А55-12432/06-10; ФАС УО от 30.03.2009 № Ф09-1640/09-С3. Тем не менее ФАС СЗО принял решение в пользу налоговиковПостановление ФАС СЗО от 07.09.2009 № А56-20637/2008, поэтому надеяться на безоговорочно положительный исход дела в суде не стоит.

Но даже если вы не учтете такие премии в налоговых расходах, то включить их в базу для начисления НДФЛ и страховых взносов все равно придетсяч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Совет

Чтобы премию однозначно можно было квалифицировать как выплату за труд и чтобы не давать налоговикам повода исключить ее из налоговых расходов, необходимо избегать таких формулировок, как, например, «премия по случаю 50-ле­тия работника и за многолетний добросовестный труд». Ведь такая формулировка сразу вызовет у проверяющих много вопросов. Лучше назначить премию юбиляру просто «за многолетний и добросовестный труд».

***

Чтобы не спорить с налоговыми органами, все премии лучше оформлять как выплаты за труд, а условия их назначения прописывать в трудовом, коллективном договоре или в отдельном Положении. Да и найти красивое обоснование, чтобы выплатить премию к празднику или юбилею работника, совсем не сложно.

Налоги с премии

Работникам за качественную работу и стаж в качестве поощрения выдается премия. Она может выплачиваться раз в год, ежемесячно или по кварталам. Работодатель сам решает, как часто ему стимулировать работников. С заработной платы сотрудников взимаются налоги, и многим интересно, облагается ли налогом премия.

Немного теории: бухгалтерские понятия и виды премии

Премия — необязательный платеж. Это денежное вознаграждение сотрудника за особые заслуги. Есть несколько видов поощрений:

• по форме выплат: в денежном выражении или в виде подарка;
• по частоте выплат: разовые или за определенный период;
• по назначению: за выполнение специальных задач;
• по показателю: к юбилею, за выслугу лет.

Согласно статье 191 ТК РФ премии могут быть начислены за:

• высокую квалификацию;
• высокие трудовые достижения;
• активную деятельность в развитии компании.

Премия и заработная плата

Премия не является основной составляющей зарплаты сотрудников, хотя согласно статье 129 и 191 ТК РФ работодатель вправе это сделать. Премиальные выплаты начисляются на банковские счета сотрудников или выдаются вместе с заработной платой. С помощью премии работодатель стимулирует сотрудника работать эффективнее. Также премия влияет на объем налога на прибыль: она увеличивает затраты на оплату труда.

Условия начисления премии

Есть несколько официальных условий для премирования работников:

1. ФЗ №208. Если один из учредителей организации решил начислить сотрудникам премию, он принимает это решение вместе с коллегами.
2. Статья 129 ТК РФ. Порядок начисления денежного вознаграждения должен быть прописан в трудовом договоре.
3. Статья 135 ТК РФ. Все вопросы премирования работников должны согласовываться с профсоюзом, если он есть на предприятии Бесплатно начислите премию и автоматически рассчитайте налоги через Контур.Бухгалтерию

Порядок налогообложения премии

Работодатели задают вопрос, облагается ли премия НДФЛ. Их сомнения обоснованы: во-первых, такое вознаграждение всегда является доходом сотрудника, а доход облагается налогом; во-вторых, премия не является оплатой труда.

Ответ на этот вопрос заключается в первом положении: премия — это доход. Согласно статье 209 НК РФ с нее уплачиваются НДФЛ и страховые платежи. Начисление подоходного налога на вознаграждение стандартное. От НДФЛ освобождаются награды, полученные за высокие достижения в научной деятельности, вознаграждения сотрудника в честь праздника и денежное вознаграждение, не превышающее 4000 рублей.

Почему выгодно платить налоги с премии работника

В статье 255 и 272 НК РФ говорится, что все денежные вознаграждения, начисленные работникам, относятся на затраты по оплате труда. Таким образом снижается сумма налога на прибыль (для организаций на ОСНО) или единый налог (для организаций на УСН). Чтобы избежать недопонимания с налоговой, сохраняйте документы, подтверждающие право на снижение налога. Все, что связано с премией и ее включением в затраты, должно регулироваться нормативными актами:

• В трудовом договоре пропишите условия начисления денежного вознаграждения. Вычитать суммы поощрений из налога на прибыль запрещается, если это условие не соблюдено (ст. 270 НК РФ).
• В любой организации должно быть «Положение о премировании сотрудников».

Страховые взносы с премии

По ФЗ №212 выплаты сотрудникам, работающим на основании трудового договора, облагаются страховыми отчислениями. Отчисления по страховым взносам с вознаграждения протекают в таком же порядке, как и с заработной платой. Уплатить взносы необходимо в ФНС, ФСС и ФОМС.

Важно! Страховые взносы начисляются в том же месяце, когда было начислено денежное вознаграждение.

Налоги на разовую премию работника

Все разовые денежные награды подлежат налогообложению в виде страховых отчислений и НДФЛ в таких случаях:

• выплата единовременной премии закреплена внутренними нормативными актами;
• все расходы зафиксированы в документах;
• разовые выплаты связаны с производством.

Что будет если не платить налоги с премии

В соответствии с Уголовным и Налоговым кодексом за уклонение от уплаты налогов предусматриваются пени, штрафы, возможны взыскания с ответственных лиц (бухгалтер, директор организации) и блокировки расчетного счета предприятия. Согласно п. 3 ст. 110 НК РФ при случайном нарушения налогового законодательства предусмотрен штраф в размере 20% от недостающей суммы. А за умышленное нарушение закона — 40% от недостающей суммы.

Итк, все премии сотрудников, независимо от того, выплачиваются они постоянно или разово, облагаются подоходным налогом и страховыми платежами. Исключениями могут быть вознаграждения за особые успехи в науке, а также поощрения, сумма которых за год не превышает 4000 рублей.

Автор статьи: Александра Аверьянова

Платите налоги с премии автоматически в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис поможет правильно отразить премию и заплатить с неё налоги. Пользуйтесь поддержкой наших экспертов и работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.