СВ-Принт

Проводки по НДС

Актуально на: 18 марта 2020 г.

В Плане счетов бухгалтерского учета для НДС предусмотрено два счета: счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», к нему могут быть открыты субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении ОС», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «НДС» (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) .

Начисление НДС: проводка

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в бухгалтерском учете нужно отразить начисление этого налога.

Операция	Проводка
Начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг) по основному виду деятельности	Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 68-НДС
Начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг) по дополнительным видам деятельности. Например, если организация занимается торговлей, но попутно сдает какие-то помещения в аренду	Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 68-НДС

Учет входного НДС и принятие его к вычету: проводка

Операция	Проводка
Учтен НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)	Дебет счета 19 — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принят к вычету	Дебет счета 68-НДС – Кредит счета 19

Учет входного НДС и списание его в состав расходов: проводка

Если, к примеру, приобретенные товары вы планируете использовать в необлагаемых НДС операциях, то сумму входного налога по этим товарам нельзя принять к вычету, но можно учесть в стоимости данных товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Операция	Проводка
Учтен НДС по приобретенным товарам	Дебет счета 19 — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
НДС по приобретенным товарам включен в стоимость этих товаров	Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 19 Также, в зависимости от ситуации, счет 19 может корреспондировать со счетами 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д.

Если в рамках не облагаемых НДС операций предъявлен налог не по товарам, а по работам и услугам, стоимость которых учитывается в составе расходов организации, то и входящий НДС по ним относится на расходы. К примеру, делаются такие проводки:

Дебет счетов 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. — Кредит счета 19

Восстановление НДС: проводка

Если принятый ранее к вычету НДС необходимо восстановить, то проводка по НДС будет зависеть от причины, по которой входной налог подлежит восстановлению. Примеры проводок при восстановлении НДС по наиболее распространенным причинам мы привели в таблице.

Ситуация	Проводка
Восстанавливается НДС с перечисленного продавцу аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Причем не имеет значения, в связи с чем восстанавливается авансовый НДС. Например, из-за принятия к вычету НДС по отгрузочному счету-фактуре или же по причине расторжения договора и возврата аванса покупателю	Дебет счета 60 – Кредит счета 68-НДС
Восстанавливается НДС по остаткам товаров, МПЗ, ОС при переходе на спецрежим (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ)	Дебет счета 91 — Кредит счета 68-НДС
Восстанавливается НДС по остаткам товаров, МПЗ, ОС при получении освобождения от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ)

Перечисление НДС в бюджет: проводка

При перечислении НДС в бюджет составляется проводка: Дебет счета 68-НДС — Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Учет НДС в 2020 году

В порядке учета НДС в 2020 году никаких изменений не произошло: учет НДС в 2019 году осуществляется по тем же правилам, что и ранее. Для отражения в бухгалтерским учете операций по НДС бухгалтер составляет привычные проводки.

Проводки по НДС: основные операции с примерами

Под налог на добавленную стоимость попадают все поступления от реализационной и внереализационной деятельности фирмы. С сумм полученных авансов также нужно перечислять налог в бюджет. НДС по итогам отчетного периода (им является квартал) можно уменьшить на суммы вычетов. В этой статье мы рассмотрим основные принципы учета налога и рассмотрим типовые проводки по НДС на примере.

Начисление НДС с поступлений

НДС облагаются:

1. Продажа товаров, услуг, работ в России.
2. Передача имущественных прав.
3. Производство для собственного потребления.
4. СМР для собственного потребления.
5. Импортные операции.

В любом случае местом реализации должна быть территория РФ. Это значит, что товары должны храниться или находиться на момент отгрузки в РФ, услуги, которые оказывает фирма, должны быть исполнены в РФ или территориях под ее юрисдикцией, пункты отправления – РФ и т.д.

Чтобы найти налоговую базу по НДС определяется на момент дня передачи покупателю товаров (оказанию услуг и т.д.), либо, на момент поступления денежных средств по данной реализации. Если договором предусмотрены авансы, то рассчитывать базу нужно будет несколько раз. В этом случае нужно применить расчетные ставки налога.

Ставки налога НДС:

• 0%
• 10%
• 18%
• 10/110 и 18/118

При операциях, облагаемых НДС нужно составлять счета-фактуры, либо УПД, Документы оформляются в двух экземплярах. У поставщика и покупателя они регистрируются в книге продаж и покупок. Посредники, выполняющие операции, облагаемые НДС, должны в обязательном порядке вести журнал учета счетов-фактур.

Налог начисляется отдельно по каждой ставке, если фирма применяет несколько. Затем их складывают и получают общую сумму налога. Расчет НДС осуществляется путем заполнения декларации.

НДС по реализации начисляется по дебету счета 90.3. По внереализационным поступлениям – 91.2. По кредиту корреспондируют со счетом 68.

• Дебет 90.3 Кредит 68 –НДС по реализации при отгрузке
• Дебет 90.3 Кредит 76 –НДС по реализации при оплате
• Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам отгруженным
• Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам оплаченным

Учет входного НДС

Организации и ИП имеют право сделать налог к уплате ниже, уменьшив его на входной НДС. Это значит, что при покупке, к примеру, товаров, которые используются в основной деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, НДС, который включен в стоимость поставщиком, уменьшает облагаемую базу. Также к вычетам относят суммы налогов, уплаченные ранее с предоплаты от покупателя,

Чтобы получить вычет по НДС, приобретенные ТМЦ (услуги и т.д.) должны быть приняты к учету, иметь подтверждающие документы (счет-фактура) и быть использованы в деятельности, с основной системой налогообложения, которая подразумевает уплату НДС.

Входной НДС отражается по дебету 19 и 68 счетов:

• Дебет 19 Кредит 60 – отражение НДС при покупке
• Дебет 68 НДС Кредит 19 – НДС к вычету.

Восстановление НДС

Иногда ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить. Такое бывает в ситуациях, когда, к примеру, товары, приобретенные для перепродажи, реализуются в деятельности необлагаемой НДС. Также обязанность восстанавливать налог возникает при переходе на спец. режим, при получении субсидий из бюджета, использовании ставки 0% и т.д.

Восстановление НДС:

• Дебет 19 Кредит 68 НДС – восстановление НДС по ТМЦ
• Дебет 94 Кредит 68 НДС – восстановление НДС по товарам, материалам и ОС при отхождении от норм естественной убыли
• Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – восстановление НДС по проданным ОС

Пример проводок по НДС

Организация продала оптовому покупателю товары на условиях 50% предоплаты на сумму 987 452 руб. (НДС 150 628 руб.). Перед этим товары были приобретены у поставщика на сумму 620 540 руб. (НДС 94 659 руб.).

Позже, часть этих товаров на сумму 175 849 руб. (НДС 26 824 руб.) была реализована в розницу по деятельности, облагаемой ЕНВД. НДС восстановлен. Оставшаяся часть оплаты от оптового покупателя была перечислена через три недели.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
60.01	51	Оплачены товары поставщику	620 540	Исх. Платежное поручение
41.01	60.01	Поступили товары от поставщика	525 881	Товарная накладная
19.03	60.01	Проводка по принятию к учету НДС	94 659	Товарная накладная
68.02	19.03	Получен вычет по НДС	94 659	Счет-фактура
51	62.02	Получена предоплата от оптового покупателя	493 726	Выписка банка
76.АВ	68.02	Оформлен счет-фактура на аванс	75 314	Исх. Счет-фактура
90.01.1	62.01	Выручка от продажи товаров	987 452	Товарная накладная
90.02.1	41.01	Списаны проданные товары	836 824	Товарная накладная
20.01	10.01	Переданы материалы в производство	100 318	Товарная накладная
62.02	62.01	Зачет аванса	493 726	Товарная накладная
68.02	76.АВ	Вычет НДС по авансу	75 314	Товарная накладная
41.02	41.01	Перемещение товаров в розницу	149 025	Накладная Торг-13
90.02.1	41.02	Списана себестоимость товаров	149 025	Отчет кассира
19.03	68.02	Восстановлен НДС	26 824	Отчет о розничных продажах
41.01	19.03	Сумма НДС учтена в стоимости товаров	26 824	Отчет о розничных продажах

Учтен НДС по приобретенным материалам

Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Когда налог может быть взят к вычету

Проводка Дт 60 Кт 60: зачет аванса и погашение задолженности

Учет НДС при недопоставке товара

Учет НДС при недопоставке в пределах норм естественной убыли

Учет НДС при выявлении излишков

Итоги

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Этот счет является активным. Дебетовые обороты по счету указывают на сумму входного налога по приобретенным товарам (работам, услугам). Причем если поставщик освобожден от уплаты НДС (в силу разных причин), то при приобретении у покупателя нет входного налога, соответственно, запись по счету 19 им не производится.

При получении ТМЦ от поставщиков сразу же делаются такие проводки:

• Дт 10 (41, 08) Кт 60 — стоимость оприходованных материалов без НДС;
• Дт 19 Кт 60 — выделена сумма входного налога.

При оприходовании оказанных услуг:

• Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 60 — в производственных затратах учтена сумма оказанных услуг (значение без НДС);
• Дт 19 Кт 60 — отображен входной НДС на основании предоставленного счета-фактуры, а иногда и другого документа, в котором выделен относящийся к покупке налог.

В соответствии с абз. 2 п. 147 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, если в первичных документах сумма налога не выделена, то при оплате за поступившие ценности сумма НДС не выделяется расчетным путем. При этом покупка оприходуется целиком по стоимости приобретения (без выделения налога).

Суммы налога, учтенные по дебету счета 19, могут быть списаны (Кт 19):

• в Дт 68.2 — при использовании приобретения в налогооблагаемой деятельности;
• в Дт 91.2 — если по покупке нельзя воспользоваться правом на вычет;

См. материал «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

• в Дт счетов 10, 08, 41, 26, 20 (увеличивая стоимость покупки) — при использовании приобретения для не облагаемой налогом деятельности.

В большинстве случаев отражение налога по кредиту счета 19 означает списание налога к возмещению (использование права на вычет) из госбюджета. Сальдо по счету 19 на конец отчетного периода будет означать, что налог списан со счета не полностью.

Когда налог может быть взят к вычету

НДС может быть принят к вычету при соблюдении 3 основных условий:

• имеется счет-фактура с выделенной суммой налога;
• покупка оприходована в учете;
• приобретенные ценности будут использованы в налогооблагаемой деятельности.

Подробности см. в материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?».

При использовании права на вычет делается проводка Дт 68.2 Кт 19.

См. также материал «Проводка «НДС принят к вычету»: как отразить в учете?».

В бюджет уплачивается сумма налога, которая определяется как разность суммы начисленного НДС с выручки от реализации и величины принятого к вычету налога.

Если же счет-фактура отсутствует (и не будет получен в течение 3 лет с квартала оприходования покупки), сумма НДС списывается на счет 91. Если по оприходованным ценностям налог уже предъявлен к вычету, а они начинают использоваться в необлагаемой налогом деятельности, то его восстанавливают на счете 19 и затем включают в стоимость покупки (для применения в необлагаемой деятельности НДС по товарно-материальным ценностям, которые были переданы в качестве вклада в уставный капитал, списывается со счета 19 на увеличение стоимости вклада.

Поскольку отчетность по НДС является единой по организации, имеющей обособленные подразделения, то при отпуске ТМЦ со своего склада собственному обособленному подразделению, работающему с НДС, вне зависимости от того, выделено ли оно на отдельный баланс, налог в такой операции не учитывается. Это значит, что отпуск материалов производится без учета НДС по фактической себестоимости с учетом расходов по транспортировке и заготовке. Если же изготавливаемая обособленным подразделением из этих материалов продукция освобождена от налогообложения, НДС при передаче включается в стоимость передаваемых ТМЦ.

Проводка Дт 60 Кт 60: зачет аванса и погашение задолженности

Если ранее поставщику был выдан аванс, то одновременно с записью по поставке товаров, работ, услуг производится зачет аванса записью:

• Дт 60 Кт 60 (субсчет «Авансы») — учтена предоплата за товар;
• Дт 76 Кт 68 — начислен к уплате налог по предоплате в сумме, ранее принятой к вычету.

Если ранее аванс поставщику не выдавался, то делать проводку Дт 60 Кт 60 для его зачета, а также начислять НДС с зачтенного аванса не нужно.

Обратите внимание! Для того чтобы сделать проводку Дт 60 Кт 60 для зачета ранее выданного аванса, никаких дополнительных документов составлять не нужно.

Однако если поставщику был излишне выдан аванс по одному договору и при этом имеется задолженность перед ним по другому договору, то чтобы сделать зачет задолженностей записью Дт 60 Кт 60, необходимо составить акт зачета взаимных требований.

Еще несколько слов о проводке Дт 60 Кт 60. Если оплата за поставленный товар производится собственным векселем, в этом случае она отражается записью Дт 60 Кт 60 (вексель).

Учет НДС при недопоставке товара

При обнаружении недостачи товара в момент его приемки составляется акт по любой из трех форм: ТОРГ-2, ТОРГ-3 или М-7. Акт желательно составлять в присутствии представителя поставщика или грузоперевозчика (этот момент должен быть прописан в договоре поставки). В приходной накладной делается запись о том, что составлен акт по недопоставке. Если же недовложение обнаружено уже после приемки товара, то составляется акт произвольной формы.

После составления акта покупатель оформляет и передает поставщику претензию с требованием произвести допоставку недостающего товара либо возвратить деньги за недостающую часть. В последнем случае поставщиком оформляется корректировочный счет-фактура в связи с изменением количества поставленного товара (письма Минфина России от 12.03.2012 № 03-07-09/22, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@). Вносить изменения в приходную накладную необязательно — достаточно приложить акт о недопоставке.

При обнаружении недопоставки в момент приема товара на склад покупатель вправе поставить на приход фактически пришедшее количество товара и в соответствии с суммой налога, отвечающей реальному объему поступления, принять НДС к вычету даже по исходному счету-фактуре (письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48). Документальным основанием для этого послужит составленный акт.

Выставление претензии поставщику по недопоставке отражается проводкой Дт 76.2 Кт 60 на стоимость недопоставленного товара с НДС.

Если же недовложение было выявлено после приемки товара, то потребуется корректировать проводки, а если декларация с учетом завышенных сумм вычета к этому времени уже сдана в ИФНС, то и сдавать уточненку.

На момент приемки товара делаются проводки:

• Дт 41 Кт 60 — принятие к учету товара по представленным поставщиком документам;
• Дт 19 Кт 60 — отображена сумма входного НДС;
• Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету.

После оформления акта о недопоставке:

• Дт 41 Кт 60 — сторно на сумму недополученного товара без НДС;
• Дт 19 Кт 60 — сторно на сумму НДС в части недополученного товара;
• Дт 68 Кт 19 — корректируется принятый к вычету НДС (сторнируется);
• Дт 76.2 Кт 60 — составлена претензия поставщику по факту обнаружения недопоставки;
• Дт 51 Кт 76.2 —поставщик возвратил деньги за недопоставленный товар.

Учет НДС при недопоставке в пределах норм естественной убыли

В случае если недопоставка товара образовалась при транспортировке товара, причем размер недопоставки или порчи товара входит в пределы норм естественной убыли, покупатель имеет право принять НДС к вычету целиком по переданному поставщиком счету-фактуре. При этом у поставщика не возникает обязанностей вносить исправления в выставленный счет-фактуру или выписывать корректировочный счет-фактуру (пункты 2 и 7 статьи 171 Налогового кодекса).

Фискальные органы приходят к таким же выводам: суммы НДС по недостачам принимаются к вычету в размере норм естественной убыли (письмо Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244). По мнению судей, отклонения в количестве поставленного товара в пределах норм естественной убыли также не считаются недопоставкой (постановление ФАС Московского округа от 14.02.2012 № Ф05-14962/11).

Учет НДС при выявлении излишков

Обнаруженные при поставке излишки товара либо излишки, возникшие при пересортице, которые покупатель желает получить в собственность, оформляются актом по форме ТОРГ-2 (отечественные товары) или ТОРГ-3 (импортные товары), который подкладывается к приходной накладной. Сумма НДС по факту излишков или пересортицы корректируется при помощи корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1894).

Бухгалтерские проводки по приобретению товара следующие:

• Дт 41 Кт 60 — оприходование товара по расходной накладной (без НДС);
• Дт 19 Кт 60 — входной НДС;
• Дт 68 КТ 19 — НДС принят к вычету.

После обнаружения излишков делаются проводки:

• Дт 41 Кт 60 — оприходование излишков товара (оформление дополнительного соглашения об увеличении количества товаров);
• Дт 19 Кт 60 — доначисление суммы входного НДС;
• Дт 68 Кт 19 — НДС по излишкам принят к вычету (регистрация корректировочного счета-фактуры).

Если же поставщик не был уведомлен об излишках либо отказался от них, тогда покупатель делает проводку Дт 41 Кт 91.1 (излишки зачислены в доход).

Итоги

Для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в бухгалтерии применяется счет 19. При этом по дебету данного счета отражается сумма входного НДС, поступающего с товарами от поставщика, а по кредиту отражается использование права предприятия на вычет, которое подтверждается счетом-фактурой.

Дебетовое сальдо на этом счете говорит о том, что НДС еще не весь списан со счета (то есть имеется «запас» по налогу). Это может означать, что по какой-то сделке еще не получен счет-фактура. Кредитового сальдо по этому счету не может быть, т. к. он является активным.

Любые корректировки количества товара, связанные с обнаружением брака, недопоставкой или приемом излишков, оформляются актом ТОРГ-2, а сумма НДС к вычету должна быть уточнена поставщиком путем выписки корректировочного счета-фактуры.

Для зачета аванса поставщику делается внутренняя проводка Дт 60 Кт 60 без дополнительного оформления документов, а в случае зачета задолженности по разным договорам для проводки Дт 60 Кт 60 нужно оформить дополнительный документ. Погашение задолженности за полученный товар собственным векселем также отражается записью Дт 60 Кт 60.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается отдельные субсчет 68.НДС, по кредиту которого происходит начисление налога для уплаты в бюджет, по дебету отражается его уплата, а также суммы, направленные на возмещение из бюджета.

Организация в процессе своей деятельности сталкивается с налогом на добавленную стоимость в следующих случаях: продавая покупателям товары, продукцию (оказывая услуги, выполняя работы) и приобретая у поставщика товары (работы, услуги).

В первом случае, продавая товар, организация обязана начислить с его стоимости налог и уплатить в бюджет. Начисление НДС отражается следующей проводкой:

• Если для учета операций по продаже используется счет 90 «Продажи», то проводка по начислению НДС имеет вид Д90/3 К68.НДС.
• Если для учета операций по продаже используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», то проводка, — Д91/2 К68.НДС.

То есть начисленный НДС к уплате в бюджет собирается по кредиту счета 68. 📌 Реклама Отключить

Во втором случае, приобретая товар, организация вправе направить НДС к возмещению из бюджета (к вычету), в этом случае из общей суммы приобретения выделяется налог и учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60. После чего НДС направляется к вычету проводка имеет вид Д68.НДС К19.

Как видим, НДС для возмещения из бюджета собирается по дебету счета 68.

Итоговая сумма, которую необходимо уплатить в бюджет, определяется как разность между кредитом и дебетом сч. 68. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то организация должна уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет, если обороты по кредиту меньше оборотов по дебету, то государство осталось должным организации.

Вычет НДС при покупке материалов

При приобретении материалов организация вправе принять к вычету уплаченный в их стоимости НДС. Но далеко не всегда. Тут и законодательные требования могут помешать, и особенности осуществляемой компанией деятельности. Причем в некоторых случаях придется организовывать раздельный учет.

Перечисляя поставщикам оплату за поставленные материалы, организация в общем случае уплачивает в составе стоимости НДС. Впоследствии эти суммы можно будет принять к вычету, уменьшив тем самым сумму НДС к уплате.

Для того чтобы воспользоваться подобным правом, организация должна выполнять ряд условий. Они предусмотрены на законодательном уровне, а именно ст. 172 Налогового кодекса. Во-первых, купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи. Так, если фирма покупает материалы для собственных нужд, принять к вычету уплаченный поставщику в составе стоимости НДС нельзя.

Во-вторых, купленные материалы должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.

В-третьих, компания должна иметь документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.). Напомним, что на данный момент необходимо использовать форму счета-фактуры, которая установлена Постановлением.

И наконец, в-четвертых, по материалам, ввезенным в Россию, должен быть уплачен НДС на таможне.

Пример 1. В феврале ООО «Пассив» купило у ЗАО «Актив» партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

«Пассив» купленные доски оприходовал на склад.

«Актив» выдал «Пассиву» счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.

В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой.

«Пассив» приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.

Поскольку все необходимые условия выполнены, предъявленный поставщиком НДС в сумме 9000 руб. «Пассив» может принять к вычету в I квартале.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

• 50 000 руб. (59 000 — 9000) — оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60

• 9000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

• 9000 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

• 59 000 руб. — перечислены деньги поставщику.

Вне «зоны» вычета

Помимо того что в Налоговом кодексе предусмотрены ситуации, когда вычет по НДС можно принять, оговариваются в нем и случаи, когда налог к вычету предъявить не удастся. Они прописаны в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса. Всего таких ситуаций четыре.

1. Купленные материалы будут использоваться при производстве или реализации товаров, освобожденных от НДС. В данном случае нужно учесть, что приобретенные матценности частично используются в операциях, освобожденных от налогообложения, а частично — в облагаемых НДС. В таком случае следует вести раздельный учет входного налога.
2. Фирма, которая приобрела материалы, не является плательщиком НДС или использует свое право на освобождение от налога (ст. 145 НК РФ). Напомним, что не являются плательщиками НДС фирмы, которые применяют специальные режимы налогообложения.
3. Купленные ценности специально приобретены для операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включают и, следовательно, не облагают НДС. Например, это операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности; безвозмездная передача имущества органам госвласти и местного самоуправления; передача имущества некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
4. Купленные материалы используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.

Стоит сразу же сказать, что фирма все-таки сможет «компенсировать» себе стоимость уплаченного НДС, который она сможет принять к вычету. Дело в том, что во всех перечисленных ситуациях «входной» налог включают в себестоимость приобретенных материалов. А значит, на эти суммы можно будет снизить налогооблагаемую прибыль.

Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса, то «входной» НДС по остаткам материалов нужно восстановить.

Также законодательство требует восстановить принятый к вычету налог, когда материалы:

• применяют в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (ее перечень дан в ст. 149 НК РФ);
• используют для реализации за пределами России;
• использованы фирмой, которая получила освобождение от НДС, перешла на ЕНВД или упрощенную систему;
• используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (они перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ);
• при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После отгрузки товаров на полную сумму НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
• при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если впоследствии поставка не состоялась.

В бухучете восстановление НДС отражается проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

• восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Внимание! Восстановленный НДС необходимо отразить в бухгалтерском учете. Такие суммы фиксируются среди прочих расходов фирмы.

Еще один немаловажный момент: в каком периоде необходимо восстановить НДС. В зависимости от причины восстановления возможны несколько вариантов. НДС необходимо восстанавливать в том налоговом периоде, когда:

• приобретенные материалы начинают использовать для не облагаемых налогом операций;
• фирма получила освобождение от НДС;
• расторгнут договор на поставку;
• произошла отгрузка на полную сумму.

Если фирма переходит на специальные режимы налогообложения (на уплату ЕНВД или УСН), то НДС следует восстановить в последнем квартале года, предшествующего переходу.

Раздельный учет

Если компания производит несколько видов продукции, реализация части которой облагается НДС, а другая — нет, необходимо организовать раздельный учет. При этом отдельно учитывается выручка от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ) и суммы «входного» НДС по материалам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Нормы Налогового кодекса не дают ответа на вопрос, как именно организовать в подобных ситуациях раздельный учет. Эксперты бератора «Практическая бухгалтерия» рекомендуют в подобных ситуациях открывать к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отдельные субсчета, например такие:

• 19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;
• 19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;
• 19-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции».

Внимание! Если организация осуществляет операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения, нужно организовать раздельный учет. В противном случае НДС вообще не удастся принять к вычету, даже в части тех материалов, которые направлены на производство продукции, продажа которой подпадает под НДС. Более того, налог нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример 2. ЗАО «Актив» производит два вида очков — солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены).

В марте «Актив» купил материалы:

Материалы и затраты на производство разных видов продукции «Актив» учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:

• субсчет 1 — для учета операций, облагаемых НДС;
• субсчет 2 — для учета операций, освобожденных от налога.

В I квартале бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков):

Дебет 10-1 Кредит 60

• 15 000 руб. (17 700 — 2700) — оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 19-1 Кредит 60

• 2700 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-1

• 2700 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

• 15 000 руб. — материалы списаны в производство;

Дебет 60 Кредит 51

• 17 700 руб. — оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков):

Дебет 60 Кредит 51

• 35 400 руб. — оплачены материалы для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 60

• 30 000 руб. (35 400 — 5400) — оприходованы материалы для производства обычных очков;

Дебет 19-2 Кредит 60

• 5400 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 19-2

• 5400 руб. — НДС отнесен на стоимость материалов;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

• 35 400 руб. (30 000 + 5400) — материалы списаны в производство.

В этой ситуации НДС нужно распределять пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. «Входной» НДС, относящийся к облагаемой продукции, принимают к вычету, к необлагаемой продукции — списывают на увеличение стоимости купленных материалов.

Пропорцию определяют исходя из выручки, полученной в текущем, а не в предыдущем квартале.

Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемую НДС, в общей сумме выручки за тот налоговый период, в котором фирма получила право на вычет по купленным материалам.

Затем рассчитывают сумму «входного» НДС, которую нужно включить в стоимость купленных материалов. Для этого общую сумму «входного» НДС, которую нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий, умножают на долю не облагаемой налогом продукции.

Оставшуюся сумму «входного» НДС можно принять к вычету. Эта сумма определяется как разница между общей суммой «входного» НДС, которую нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий, и «входным» НДС, который учитывают в стоимости купленных материалов.

Т.К.Иванцова

Эксперт по бухгалтерскому учету

Сбор на добавленную стоимость является косвенным. Его исчисление осуществляется продавцом при продаже товаров покупателю. Продавец к стоимости товаров предъявляет сумму сбора, которая исчислена по существующей ставке. Чтобы установить, сколько средств требуется внести в бюджет, следует рассчитать показатель платежа при реализации и сумму вычетов, восстановления.

Чтобы определить, сколько начислено НДС по реализованной продукции, налоговая база умножается на ставку. Чтобы узнать показатель к оплате, из исчисленного сбора при реализации вычитается показатель, принимаемый к вычету. К полученному значению прибавляется восстановленный платеж.

Проводки по НДС по реализации

Чтобы отражать расчеты по начисленному сбору НДС применяется счет 68, на нем требуется открыть отдельный субсчет. По кредиту начисляется платеж в бюджет, по дебету – возмещение сумм. Большинство организаций во время своей работы сталкиваются с необходимостью начисления НДС по проданной продукции, отражения в учете записью.

Фирмы работают с налогом на добавленную цену при продаже товаров (реализации) и покупке у поставщиков товаров или услуг. В первой ситуации при продаже продуктов компания обязана начислить с его стоимости налог в бюджет. Начисление сбора должно быть отражено соответствующими записями – ДТ90/3КТ68.НДС или ДТ91/2КТ68.

Во второй ситуации, при покупке товаров, компания имеет право направить сбор к вычету, в таком случае из общей суммы приобретения выделяется сбор и происходит его учет отдельно на 19 счете. Составляется проводка ДТ19КТ60, после направления платежа к вычету составляется запись ДТ68КТ19. Итоговый показатель, который требуется внести в бюджет, устанавливается как разница между КТ и ДТ 68 счета.

Начислен НДС с выручки: проводка

Реализация продукции и услуг представляет собой передачу права собственности на возмездной основе. Есть некоторые типовые проводки, которые применяются в бухгалтерском учете.

Основным счетом для учета реализации продукции является счет 90. На нем будет отражена выручка от продажи, убытки, которые связаны с реализацией и начисленный размер сбора с продаж.

Есть некоторые стандартные проводки, которые отражают операции начисления НДС с выручки и прочие операции:

• ДТ62КТ90 – отражение дохода от продажи.
• ДТ90КТ41 – списание себестоимости продаваемой продукции.
• ДТ90КТ68 – начисление добавленной стоимости с цены продаваемой продукции.
• ДТ90КТ44 – списание расходов, которые имеют отношение к продаже.
• ДТ51КТ62 – получение средств за продаваемый товар.

Могут возникнуть ситуации, когда, согласно договору, право на собственность объекта перейдет в момент оплаты. В такой ситуации выручка в момент отгрузки не признается, так как не выполняются все условия. Но в связи с тем, что продукция по факту убывает со склада и подлежит списанию с учета, во время отгрузки применяется 45 счет и составляются соответствующие проводки.

В некоторых ситуациях под реализацией понимается безвозмездная передача объектов. В таком случае продавец не отражает доходы от убывших товаров. Расходы, которые имеют связь с продажей, не будут учитываться на 90 счете. Чтобы учитывать безвозмездную передачу, применяется 91 счет.

Такая реализация учитывается с использованием следующих проводок:

• ДТ91КТ41 – списание стоимости передаваемых объектов.
• ДТ91КТ68 – начисление налога при отгрузке.
• ДТ91КТ60 – списание расходов в связи с реализацией.

Основным отличием услуг от товаров является потребление услуг в момент оказания. В результате затраты на их оказание списываются в ДТ 90 при предъявлении. В остальном проводки по их учету являются аналогичными товарами.

Схема расчета суммы НДС подлежащего уплате

Формулы определения начисленного сбора несложные.

Чтобы определить размер тарифа при продаже товаров для бухгалтерского учета требуется стоимость товаров без тарифа умножить на применяемую ставку (10 или 20%).

Есть ситуации, когда требуется не начислить сбор, а вычленить его, узнать, каков его размер «внутри» суммы. Этот расчет может потребоваться выполнить продавцу при получении предварительной оплаты за продукцию. Для таких целей применяется специальная формула.

Необходимо налоговую базу умножить на расчетную ставку. Второе значение различается в зависимости от используемого тарифа и составляет 20/120 либо 10/110. Чтобы установить показатель начисленного сбора за 1 квартал, делается соответствующий расчет. К налогу с реализованной продукции прибавляется сбор с полученной предварительной оплаты.

Итоговый показатель тарифа, который требуется внести в бюджет по итогам квартала, определяется как начисленный тариф за минусом сбора, принятого к вычету. Если в итоге значение получилось равным нулю, не требуется вносить средства в бюджет. Если итог вышел отрицательным, есть возможность получения возмещения из бюджета.

При предъявлении сбора к вычету требуется рассчитать безопасную долю показателя. Необходимо принятый к вычету тариф разделить на начисленный сбор и умножить значение на 100%. Если показатель за год будет более 89%, есть риск, что работой компании заинтересуются налоговые органы и будет произведена налоговая проверка.

Бухгалтерские проводки по учету товаров

Проводки в бухучете по товарам могут быть разными в зависимости от того, как будет применяться объект – реализуют ли его, будут использовать при изготовлении товаров и т.д.

В хозяйственной деятельности фирмы возникает необходимость покупки товаров, услуг с начисленным налогом НДС. Подобные операции требуется отражать путем составления специальных проводок.

Наиболее часто используемой проводкой при поступлении продукции является ДТ41КТ60. Если купленная ценность будет применяться в дальнейшей деятельности фирмы, она отражается по ДТ10 или на счетах внеоборотных активов. Особенности отражения купленной услуги зависят от того, зачем она была оказана, она может быть отражена по дебету счета учета затрат или быть включенной в начальную цену актива.