СВ-Принт

Каждая организация в своей деятельности приобретает имущество. Оно может поступать различными способами в организацию: путем покупки, в качестве вклада в уставный капитал, может быть самостоятельно построено либо безвозмездно получено. Организация ставит на учет имущество как основное средство (ОС) на 01 счет, либо как материалы на счет 10. К ОС в бухгалтерском учете относится имущество, которое стоит больше 40 000 рублей, в налоговом учете – более 100 000 рублей и сроком эксплуатации более 12 месяцев. Имущество, не попадающее под критерии, указанные выше, относится к материалам. Рассмотрим каждый случай поступления имущества подробнее.

Бухучет основных средств

Если вы определили, что приобретенное имущество является основным средством, то первым шагом требуется принять НДС к вычету, обязательно надо убедиться, что выставленная счет-фактура соответствует законодательству. Далее нужно определить первоначальную стоимость, которая получается из стоимости по договору купли-продажи, доставки, пошлины, иных расходов на приобретение, а в случае строительства собственными силами – из затрат на создание. Также могут быть включены проценты по кредиту, но только в бухучете. Необходимо отметить, что НДС не включается в первоначальную стоимость. Например, компания купила ОС за 531 000 рублей, включая НДС 18% — 81 000 руб. К стоимости первоначальной относится только 450 000 рублей, а НДС учитывается отдельно.

Затем принимаем к бухучету ОС. Любое имущество принимается к учету на основании первичных документов, при покупке – это товарные накладные, акты приема-передачи. При строительстве своими силами учитывается табель учета рабочего времени, заказы-наряды. Пока формируется первоначальная стоимость, учет ведется на 08 счете. Затем все списывается на счет учета основных средств – 01.

Здания и сооружения, к примеру, принимается к бухучету в дату готовности, а в налоговом учете в дату ввода в эксплуатацию. Дата регистрации не влияет на момент принятия к учету.

При покупке или строительстве делаются следующие проводки по ОС:

Д-т 08 – К-т 60 – записываем расходы на покупку или строительство;

Д-т 01 – К-т 08 – принимается к учету как основное средство;

Д-т 19 – К-т 60 — выделяем НДС;

Д-т 68 – К-т 19 – НДС к вычету.

В случае получения имущества как вклад в уставный капитал стоимость в учете фиксируется как в решении (протоколе) о внесении вклада. При этом сумма, указанная участниками, должна подтверждаться независимым оценщиком. При получении такого имущества делаются следующие проводки по ОС:

Д-т 75 – К-т 80 –показана задолженность участников по вкладам;

Д-т 08 – К-т 75 – получили вклад;

Д-т 01 – К-т 08 – приняли к бухучету ОС;

Д-т 19 – К-т 83 -зафиксирована сумма восстановленного НДС;

Д-т 68 – К-т 19 — принимаем НДС к вычету.

Когда компания получила имущество в дар, то НДС к вычету принять нельзя, даже если вам предоставлена счет-фактура на стоимость переданного имущества.

Также нельзя учесть данное имущество в доходах для налоговых целей, если оно получено от участника с долей владения в уставном капитале более 50% или если имущество получено от дочернего общества, где мы имеем более 50% доли в уставном капитале. Такое имущество не должно передаваться другим лицам один год после получения.

В других случаях такое имущество включается в доходы организации по стоимости, подтвержденной документом от передающей стороны либо по рыночной стоимости, определенной самостоятельно (смотря какая больше).

Если получено имущество от участников безвозмездно, то можно учитывать как добавочный капитал со следующими проводками:

Д-т 01 – К-т 83 –отражено в учете;

Д-т 20 (26, 44) – К-т 02 –начислена амортизация.

При безвозмездно переданном имуществе от других лиц делаются следующие проводки по ОС:

Д-т 08 – К-т 98 – отражена первоначальная стоимость проводкой;

Д-т 01 – К-т 08 – принято ОС в бухгалтерском учете;

Д-т 20 (26, 44) – К-т 02 -начислена амортизация;

Д 98 — К 91 –учтены доходы будущих периодов в сумме амортизации.

Списание ОС

Когда имущество устаревает, портится или происходит кража, нам надо списать его, то есть снять с учета. Списываем первоначальную стоимость и делаем следующую проводку: Д 01.2 — К 01.1. Далее списываем начисленную амортизацию проводкой Д02 К01.2 и списываем остаточную стоимость Д 91.2 и К 01.2.

Часто нам требуется продать наше основное средство или обменять, внести как вклад в уставный капитал другого общества. К примеру, компания продает оборудование за 359 900 рублей, в том числе НДС 54 900 рублей. Первоначальная стоимость была 650 000 руб. Амортизация начислена в сумме 320 100 рублей по данным бухучета, по налоговому учету 410 000 рублей. При этом делаем проводки:

Д-т 62 К-т 91 – 359 900 руб. – получен доход от продажи ОС;

Д-т 91 К-т 68 – 54 900 руб. — учет НДС;

Д-т 01 «Выбытие ОС» К-т 01 — 650 000 руб. – учтена первоначальная стоимость проводкой;

Д-т 02 К-т 01 «Выбытие ОС» — 320 100 руб. — списана амортизация;

Д-т 91 К-т 01 «Выбытие ОС» — 329 900 руб. — списана остаточная стоимость (650 000 руб. – 320 100 руб.);

Д-т 99 Кт -91 – 24 900 руб. – получен убыток в бухучете (359 900 – 54 900 – 329 900).

По налоговому учету остаточная стоимость будет другой — 240 000 руб. (650 000 — 410 000). Прибыль для налогообложения будет 65 000 рублей (305 000 — 240 000).

Списание первоначальной стоимости

Главная » Бухгалтеру » Списание первоначальной стоимости

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором

Вернуться назад на Первоначальная стоимость
Выбытие объектов ОС происходит в случаях:
— продажи;
— списания в случае морального и физического износа;
— ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
— недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; — в иных случаях.
Доходы и расходы от выбытия основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Убыток, полученный в результате выбытия основных средств необходимо учитывать равными долями в течение определенного периода времени, который рассчитывается как разница между сроком полезного использования объекта ОС и фактическим сроком эксплуатации основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Для установления возможности дальнейшего использования объектов ОС и для оформления необходимой документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер.
В компетенцию комиссии входит:
— осмотр объекта ОС подлежащего списанию, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования;
— установление причин списания объекта основных средств;
— выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта ОС, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
— возможность установления использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта ОС и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости и контроль за изъятием из списываемых в составе объекта ОС цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад;
— составление акта на списание объекта основных средств.
Процедура выбытия ОС в бухгалтерском учете производится с обязательным открытием к синтетическому счету 01 «Основные средства» субсчета «Выбытие основных средств». На данном субсчете определяется остаточная стоимость объекта ОС. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС в корреспонденции со счетом учета основных средств, а в кредит указанного субсчета — сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования ОС, в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации:
Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства» — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости;
Д-т 02 «Амортизация основных средств», К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия, остаточная стоимость объекта основных средств списывается с субсчета по учету выбытия основных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При продаже ОС его остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма выручки, полученной от продажи ОС относятся в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример. Объект ОС, первоначальной стоимостью 100 000 руб. продается по договору купли-продажи за 177 000 руб.(в т.ч. НДС – 27 000 руб.). Сумма начисленной за время эксплуатации амортизации составляет 80 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета необходимо сделать следующие записи:
Выставлен счет покупателям ОС:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 177 000 руб.
Начислена задолженность бюджету по НДС:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 27 000 руб.
Списывается первоначальная стоимость ОС:
Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
К-т 01 «Основные средства» — 100 000 руб.
Списывается начисленная за время эксплуатации амортизация:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 80 000 руб.
Списывается остаточная стоимость ОС:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 20 000 руб.
Отражается финансовый результат от продажи ОС:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» — 130 000 руб.
(177 000 – 27 000 – 20 000)
При выбытии объекта ОС в связи с физическим или моральным износом часть материалов, оставшихся после демонтажа или разборки, может быть оприходована на склад.
Пример. В соответствии с решением руководства организации объект ОС первоначальной стоимостью 100 000 руб., подлежит ликвидации в связи с моральным износом. Срок полезного использования данного объекта ОС — 5 лет. Объект находился в эксплуатации в течение 3-х лет, сумма начисленной амортизации за это время составляет 60 000 руб.
После разборки ОС на склад были оприходованы материалы стоимостью 20 000 руб.
Заработная плата рабочих, занятых в ликвидации ОС составляет 10 000 руб., отчисления по социальному страхованию и обеспечению составили 2 600 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Списывается первоначальная стоимость ОС:
Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
К-т 01 «Основные средства» — 100 000 руб.
Списывается начисленная за время эксплуатации амортизация:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 60 000 руб.
Списывается остаточная стоимость ОС:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 40 000 руб.
Оприходованы на склад материалы:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 20 000 руб.
Начислена заработная плата рабочим:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 10 000 руб.
Произведены отчисления на социальные нужды:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 2 600 руб.
Отражается финансовый результат (убыток), полученный в результате ликвидации объекта ОС:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 32 600 руб.
(40 000 + 10 000 + 2 600 – 20 000)
Если ликвидация объекта ОС связана с последствиями чрезвычайных обстоятельств (например, со стихийным бедствием), то остаточная стоимость объекта ОС списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Передача ОС в уставный капитал другой организации признается финансовыми вложениями и учитывается по договорной стоимости, согласованной с учредителями. При этом остаточная стоимость ОС списывается с субсчета выбытия в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Образовавшаяся разница между оценкой ОС по данным бухгалтерского учета (остаточная стоимость) и стоимостью, указанной в учредительном договоре, относится к разряду прочих доходов или расходов и учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример. Предприятие передает объект ОС остаточной стоимостью 120 000 руб. в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Стоимость ОС, указанная в учредительных документах – 200 000 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Отражается передача объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости):
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 120 000 руб.
Отражается превышение оценки ОС по договору:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 80 000 руб.
(200 000 – 120 000)
Если в результате инвентаризации выявлена недостачи по объектам ОС, то остаточная стоимость списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». После установления виновных в недостаче, ее сумма со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывается на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если виновные лица не установлены, то сумма недостачи относится на счет 91 «Прибыли и убытки».
Пример. В результате проведения инвентаризации была выявлена недостача по двум объектам ОС. По первому объекту сумма недостачи в размере остаточной стоимости ОС составила 15 000 руб. и будет погашена за счет виновных лиц.

По второму объекту сумма недостачи составила 30 000 руб., виновные не установлены.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Отражается сумма недостачи по результатам инвентаризации:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 45 000 руб.
(15 000 + 30 000)
Недостача по первому объекту отнесена на счет виновного лица:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 15 000 руб.
Удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 15 000 руб.
Недостача по второму объекту ОС относится на расходы организации:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 30 000 руб.
При безвозмездной передаче объекта ОС финансовый результат (убыток) отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС исходя из рыночных цен.
Пример. Предприятие передает на безвозмездной основе некоммерческой организации компьютер, имеющий остаточную стоимость 10 000 руб. Рыночная оценка компьютера составляет 20 000 руб.
В учете необходимо сделать следующие записи:
Списана остаточная стоимость компьютера:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 10 000 руб.
Начислен НДС по передаваемому объекту:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 3 600 руб.
(20 000 * 18 %)
Отражается убыток, полученный в результате безвозмездной передачи компьютера:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 13 600 руб.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Балансовая стоимость
Таможенная стоимость
Бухгалтерские проводки
Бухгалтерский анализ
Бухгалтерский аудит
Бухгалтерский баланс

| | Вверх

Задача: составить бухгалтерские проводки

Здравствуйте.Помогите пожалуйста. Правильно ли я составил проводки и сделал расчеты? Спасибо.
Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склады материальные ценности ООО «Вектор» :
А) покупная стоимость, включая ТЗР
200000 10 60
Б) НДС 36000 19 60
Итого: 236000
2 Передано в монтаж оборудование для строящегося цеха 150000 08 07
3 Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания цеха:
А) стоимость СМР без ндс 160000 08 60
Б)НДС 28800 19-1 60
Итого: 188800
4 Списано морально устаревшее оборудование (объект основных средств):
А) первоначальная стоимость 100000 01-1 01
Б) списана сумма начисленной амортизации на дату списания 97500 02 01-1
В)списана остаточная стоимость 2500 91-2 01-1
Г) стоимость оприходованных запчастей и лом от демонтированного оборудования 1500 10 91-1
5 Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производственного оборудования:
А) стоимость оказанных услуг по монтажу 50000 08-4 60
Б) НДС 9000 19-1 60
Итого: 59000
6 Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств:
А) здание цеха(передано на гос.регистрацию) 800000 01 08-4
Б) производственное оборудование 200000 01 08
Итого: 1000000
7 Отпущены со склада и израсходованы материальные ценности :
А) на изготовление продукции 160000 20 10
Б) на ремонт основных средств, содержание и эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов 35000 25 10
В) на ремонт и обслуживание основных средств общехозяйственного назначения 20000 26 10
Г) на упаковку продаваемой продукции 5000 43 10
Итого: 220000
8 Начислена амортизация основных средств:
А) производственного оборудования, здания и цеха 122500 25 02
Б) зданий, инвентаря общехозяйственного назначения 15000 26 02
Итого: 137500
9 Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на общепроизводственные нужды 147500 25 05
10 Акцептованы счета поставщиков и сторонних организаций:
А) за текущий ремонт здания офиса 12500 26 76
Б) за коммунальные услуги потребленные цехами 75000 20 76
В) за коммунальные услуги и услуги связи подразделений общехозяйственного назначения 15000 26 76
Г) за информационно-консультационные услуги 7500 26 76
Д) НДС по ремонтным работам и потребленным услугам 19800 19 76
Итого:
11 Получены с расчетного счета наличные денежные средства в кассу для выплаты заработной платы, командировочных, хозяйственных расходов 152500 50 51
12 Выплачены из кассы организации:
А) заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности 127500 70 50
Б) выдано под отчет на командировочные и хозяйственные расходы 6250 71 50
Итого: 133750
13 Поступили денежные средства на расчетный счет организации:
А) от покупателя за проданную продукцию 1050000 51 62
Б) в погашение дебиторской задолженности по признанной претензии 5000 51 76
Итого: 1055000
14 Оплачены с расчетного счета организации:
А) счета поставщиков и подрядчиков 638000 60 51
Б) налог на доходы с физических лиц 21300 68 51
В) ЕСН взносы в пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. 63650 69 51
Г) алименты, удержанные по исполнительным листам 1525 76 51
Итого: 724475
15 Начислена заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности персоналу организации :
А) рабочим за изготовление продукции 112500 20 70
Б) рабочим и служащим за обслуживание и управление цехами 40000 25 70
В) руководителям, специалистам и служащим за управление организацией 20000 26 70
Г) пособия по временной нетрудоспособности 5000 69 70
Итого: 177500
16 Из начисленной заработной платы и других выплат произведены удержания:
А) налог на доходы физических лиц 21300 70 68
Б) по исполнительным листам (алименты) 3300 70 76
Итого: 24600
17 Произведены начисления ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев:
А) от заработной платы рабочих основного производственного цеха 43312 20 69
Б) от заработной платы рабочих занятых обслуживанием цехов 15400 25 69
В) от заработной платы управленческого персонала 9048 26 69
Итого: 67760
18 Сумма НДС по приобретенным и оплаченным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам отнесена к налоговому вычету 72000 68 19-1
19 Отражены расходы на служебные командировки аппарата управления предприятия по утвержденным авансовым отчетам, в том числе сверх норм 1450 руб. 5250 26 71
Постоянное налоговое обязательства на сумму сверхнормативных расходов 348 99 68.3
20 Списаны накладные расходы
А) общепроизводственные расходы цехов 360400 20 25
Б) общехозяйственные расходы организации 104298 20 26
21 Оприходована на складе готовая продукция по фактической себестоимости (остатки незавершенного производства на конец года составили100355 руб.) 767705 43 20
22 Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами:
А) фактическая себестоимость реализованной продукции 835000 90-2 43
Б) по проданной стоимости, согласно расчетным документам 1220400 62 90-1
В) на сумму НДС , причитающуюся в бюджет 21600 90-3 76
23 Списаны расходы по продаже продукции 5000 90 44
24 Определить и списать финансовый результат от продажи продукции 358800 90-9 99
25 Начислен резерв по сомнительным долгам 15000 91,2 63
26 Начислен налог на имущество организации за 4 кв 8000 91,2 68
27 Списываются на финансовые результаты прочие доходы и расходы 24000 99 91,9
28 Начислен условный расход по налогу на прибыль согласно данным бух учета за 4 кв. 71760 99 68
29 Депонирована не выданная заработная плата 25000 70 76-4
30 Внесена из кассы на расчетный счет денежная наличность сверх установленного лимита 18750 51 50
31 Согласно протоколу собрания учредителей за счет нераспределенной прибыли прошлых лет:
А) образован резервный капитал 50000 84 82
В) начислены дивиденды 363000 84 75
32 Начислены отложенные налоговые активы 7000 09 68
33 Начислены отложенные налоговые обязательства 4000 68 77
34 Списана чистая прибыль отчетного года 311040 99 84
Выделенные суммы нужно было определить.

Учет основных средств — бухгалтерские проводки

Что такое ОС?

Проводки при поступлении основных средств

Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Продажа ОС

Ликвидация ОС

Итоги

Что такое ОС?

Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

• предназначено для долгого применения (больше года);
• не предназначено для продажи;
• не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
• предполагается, что оно будет приносить прибыль.

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.

В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.

Проводки при поступлении основных средств

ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.

При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;

Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;

Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

О том, как учесть НДС по основным средствам, читайте в статье «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 ( Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

Более подробная информация изложена в Путеводителе по купле-продаже недвижимого имущества от КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе и переходите к материалам.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.

В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.

Линейная амортизация считается по формуле:

А = ПС / СПС,

где:
А — ежемесячная сумма амортизации;

ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);

СПС — срок полезного использования ОС.

Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

Пример расчета амортизации линейным методом подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к примеру.

Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:

Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:

Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

Подробнее об особенностях БУ и НУ ОС читайте в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Продажа ОС

В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:

Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;

Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;

Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;

Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.

Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.

Ликвидация ОС

В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:

Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;

Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.

Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.

Итоги

Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Продажа основных средств

Продажа основных средств — это один из распространенных способов выбытия ОС из организации. Как отразить реализацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

При продаже ОС на счете 91.1 «Прочие доходы» отражается выручка от продажи ОС (вместе с начисленным НДС). Это происходит в момент перехода права собственности на основное средство.

На счете 91.2 «Прочие расходы» отражаются все расходы, связанные с продажей: НДС, остаточная стоимость ОС, расходы, связанные с демонтажем, транспортировкой, упаковкой и прочие, связанные с продажей ОС.

Продажа основных средств отражается следующими проводками:

Дебет 62 (76) Кредит 91.1 — отражена продажа ОС.

Дебет 91.2 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

Дебет 51 Кредит 62 (76) — покупатель рассчитался за покупку ОС.

Дебет 02 Кредит 01 — списана амортизация ОС.

Дебет 91.2 Кредит 01 — списана остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость — начисленная амортизация).

К 01 счету можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств»:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость ОС.

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — списана амортизация ОС.

Дебет 91.2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость — начисленная амортизация).

Дебет 91.2. Кредит 23 (10, 60, 69,70, 76… ) — списаны расходы, связанные с продажей ОС.

Финансовый результат от продажи ОС

Прибыль или убыток от продажи ОС отражается на 99 счете.

Дебет 99 Кредит 91.9 — получен убыток от продажи ОС.

Дебет 91.9 Кредит 99 — получена прибыль от продажи ОС.

В бухгалтерском учете сумма убытка относится на расходы текущего периода и включается в состав прочих расходов сразу всей суммой в том месяце, когда произошла реализация ОС.

Продажа недвижимости

Если здания илистроения уже переданы покупателю, но право собственности еще не зарегистрировано, учитывать такие объекты нужно на 45 счете «Товары отгруженные».

Дебет 45 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость основного средства, госрегистрация еще не пройдена.

Дебет 76 Кредит 68 — начислен НДС от продажи недвижимости.

После регистрации права собственности покупателя:

Дебет 91.2 Кредит 76 — отражен НДС от реализации ОС.

Налоговый учет

В налоговом учете убыток от продажи основных средств уменьшает прибыль не единовременно, а в течение определенного времени равными долями.

Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете возникает вычитаемая временная разница — отложенный налоговый актив (ОНА):

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ОНА.

По мере списания в налоговом учете части убытка от продажи ОС, будет списываться отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — частично погашен ОНА.

Практический пример

Исходные данные:

ООО «Виктория» демонтировало силами ремонтного цеха токарно-винторезный станок и реализовало его ООО «Море» по цене 245 000 руб. (без НДС).

Первоначальная стоимость станка — 264 000 руб. Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 38 000 руб. Субсчет 01 «Выбытие основных средств» не используется.

Расходы по демонтажу станка:

• заработная плата рабочим ремонтного цеха за демонтаж станка — 16 000 руб. Страховой тариф на травматизм в ФСС — 2,1%.
• расходы цеха механизации за работу механизмов при демонтаже станка — 3 400 руб.
• поступил на расчетный счет платеж от покупателя за токарно-винторезный станок.

Решение:

1. Дебет 62 Кредит 91.1 — 289 100 руб. — отражена выручка от реализации станка.
2. Дебет 91.2 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — 44 100 руб — начислен НДС.
3. Дебет 51 Кредит 62 — 289 100 руб. поступила оплата за станок на расчетный счет.
4. Дебет 02 Кредит 01 — 38 000 руб. — списана начисленная амортизация.
5. Дебет 91.2 Кредит 01 — 226 000 (264 000 — 38 000) — списана остаточная стоимость.
6. Дебет 23 Кредит 70 — 16 000 руб. — начислена заработная плата рабочим.
7. Дебет 23 Кредит 69 — 5 136 руб. начислены страховые взносы (32,1%)
8. Дебет 91.2 Кредит 23 — 3 400 руб. — отражены расходы цеха механизации за работу механизмов.
9. Дебет 91.2 Кредит 23 — 21 136 руб. (16 000 + 5 136) — списаны расходы ремонтного цеха на зарплату рабочих и страховые взносы.
10. Дебет 91.9 Кредит 99 — 5 536 руб. (289 100 — 44 100 — 226 000 — 3 400 — 21 136) — отражена прибыль от реализации станка.