СВ-Принт

Прямые затраты

Актуально на: 27 июня 2019 г.

Организации, которые по налогу на прибыль применяют метод начисления, должны разделять свои расходы, связанные с производством и реализацией, на 2 группы:

• прямые расходы;
• косвенные расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

При этом косвенные расходы, произведенные в отчетном периоде, организация полностью относит в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли этого периода. А прямые расходы подлежат распределению между реализованной и нереализованной продукцией (в т.ч. остатками НЗП) в порядке, предусмотренном НК и учетной политикой организации (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

Что относится к прямым затратам

НК предоставляет организации право самостоятельно определять перечень прямых расходов, закрепив его в своей учетной политике для целей налогообложения.

При этом НК приводит примерный перечень прямых расходов. К прямым расходам относятся:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работы, оказания услуг, а также взносы во внебюджетные фонды с указанных расходов;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Прямые расходы в торговых организациях

Торговые организации распределяют расходы на прямые и косвенные в особом порядке (ст. 320 НК РФ). Прямые затраты включают в себя следующие статьи:

• стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном периоде;
• транспортные расходы по доставке товаров до склада организации (если они не включены в цену приобретения товаров).

Прямые расходы в части транспортных расходов распределяются между реализованными и нереализованными товарами по среднему проценту транспортных расходов.

Какие затраты не относятся к прямым

Все остальные расходы, кроме внереализационных, признаются косвенными расходами текущего месяца.

Прямые и косвенные затраты

Под классификацию прямых затрат попадают те из них, которые могут быть легко отнесены к конкретному объекту затрат (продукции, услуге или проекту). К ним относятся сырье и материалы, которые непосредственно используются для производства продукции, или затраты на оплату труда, непосредственно связанного с ее производством.

Например, если компания занимается разработкой программного обеспечения, затраты на оплату труда программистов являются прямыми. Также примером таких затрат является сдельная оплата труда рабочих.

Следует помнить, что в большинстве случаев прямые затраты являются переменными, но это не всегда так. Как правило, переменные затраты увеличиваются пропорционально объему произведенной продукции, что будет справедливо по отношению к используемому сырью и материалам. Однако заработная плата супервизора, осуществляющего непосредственный контроль за производством, относится уже к постоянным затратам.

К косвенным затратам относят те из них, которые невозможно отнести непосредственно к конкретному объекту затрат, но они связаны с поддержанием деятельности компании в целом. Накладные расходы, которые остались после вычитания прямых затрат, являются примером таких затрат.

Примером косвенных затрат являются административные расходы, такие как моющие средства, коммунальные услуги, аренда офисного оборудования, компьютеры, услуги связи и т.д. В то время как эти элементы вносят вклад в деятельность компании в целом, их невозможно отнести на создание какой-либо конкретной продукции. Также примерами этого типа затрат являются расходы на рекламу и маркетинг, консалтинговые и юридические услуги, расходы на кол-центр и т.п.

Косвенные затраты на оплату труда делают возможным производство объекта затрат, но не могут быть отнесены к конкретному продукту. Например, затраты на оплату труда бухгалтерии и финансового отдела необходимы для поддержания деятельности компании, но не могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции.

Так же, как и прямые затраты, косвенные затраты по своей природе могут быть как постоянными, так и переменными. Например, к постоянным можно отнести арендную плату за офисное помещение компании, а к переменным расходы на электроэнергию и природный газ для вспомогательного оборудования.

Классификация прямых и косвенных затрат

Следует понимать, что в каждом отдельном случае классификация затрат на прямые и косвенные предполагает индивидуальный подход, поскольку статьи расходов могут существенно отличаться даже для компаний, работающих в одной отрасли.

В общем виде классификацию прямых затрат можно представить следующим образом.

1. Прямые материальные затраты:

• сырье и материалы;
• комплектующие и полуфабрикаты;
• энергия для основного производственного оборудования.

• заработная плата основного производственного персонала.

• амортизация основного производственного оборудования;
• расходы на рекламу конкретного продукта;
• транспортные расходы;
• расходы на упаковку;
• комиссионные торговым агентам.

Классификация косвенных затрат в укрупненном виде выглядит следующим образом.

1. Косвенные материальные затраты:

• энергия для вспомогательного производственного оборудования.

• заработная плата вспомогательного производственного персонала;
• заработная плата административно-управленческого персонала.

• амортизация вспомогательного производственного оборудования;
• расходы на рекламу компании в целом;
• административные и общехозяйственные расходы;
• затраты на профессиональные услуги;
• прочие расходы.

На рисунке ниже приведен пример классификации прямых и косвенных затрат.

Примеры расчета

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Ниже приведен пример бюджета прямых затрат на оплату труда.

Например, прямые затраты на оплату труда для первого квартала составляет 5 425 у.е.

Основные затраты

Основные издержки отражаются в отчете о финансовых результатах (форме 2 финансовой отчетности) как себестоимость продаж.

Основные затраты — прямые расходы, поскольку они относятся к себестоимости товаров и услуг. Их размер может изменяться пропорционально объему производства: растет с его расширением и снижается по мере сокращения.

Расчет основных затрат

В зависимости от состава затрат различают два вида себестоимости продукции:

• предельная себестоимость — сумма прямых материальных затрат, на единицу продукции. На основе калькуляции стоимости товара или услуги устанавливается их продажная цена. Общая предельная себестоимость рассчитывается путем умножения прямых расходов на количество продукции;
• полная себестоимость — общая стоимость производства продукта с учетом коммерческих затрат.

Предельная себестоимость смартфона включает прямые материальные затраты и расходы на сборку: стоимость запчастей (процессора, материнской платы, батареи, чипа памяти, камеры и пр.) и оплату труда по сборке этих деталей. Полная себестоимость аппарата вычисляется добавлением дополнительных расходов, включая разработку, создание программного обеспечения, упаковку, хранение, доставку, рекламу.

Элементы основных расходов

• покупка сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов;
• закупка товаров для реализации;
• комиссии по продажам;
• плата за электроэнергию для освещения цехов и работы станков;
• плата за топливо, используемое для запуска установок и оборудования;
• заработная плата производственного персонала с начислениями;
• амортизация основных производственных средств;
• перевозка груза.

Актив может отражаться в учете как основные или накладные расходы. Топливо для транспортной компании — основные затраты, поскольку его стоимость изменяется в зависимости от количества рейсов и продолжительности поездок. Топливо, используемое для управленческих целей, относится к административным расходам.

Влияние на прибыль

На предприятиях с высокой долей основных затрат точка безубыточности и маржинальная прибыль находится на более низком уровне, чем в компаниях с высокими накладными издержками. Часть переменных расходов в финансовой структуре организации изменяется в зависимости от отрасли промышленности, поэтому сравнения необходимо проводить среди компаний, работающих в одной сфере.

Доход от реализации продукции (выручка) за вычетом себестоимости продаж представляет собой валовую прибыль. Если прямые издержки равны выручке, достигается точка безубыточности. Компании увеличивают прибыль за счет сокращения основных расходов, поскольку косвенные издержки (аренда, коммунальные услуги) оплачиваются независимо от эффективности производства.

Прямые затраты в смете — это …

Прямые затраты в смете – это то же, что и прямые затраты при обычном рассмотрении структуры себестоимости. В этой статье расскажем о прямых затратах применительно к смете на строительные работы.

Что включают в себя прямые затраты в смете

Что входит в прочие прямые затраты

Итоги

Что включают в себя прямые затраты в смете

В экономической теории существуют различные виды затрат. Один из них — прямые затраты. Противоположность прямым затратам в смете — это накладные расходы (для целей составления строительной сметы). Прямыми затратами являются те, которые направлены на выполнение конкретных работ. Они складываются из оплаты человеческого труда, работы машин и стоимости материалов, а также прочих затрат.

О методах классификации затрат читайте в статье «Состав включаемых в себестоимость продукции затрат».

Затраты на основную зарплату рабочих относятся к производственному персоналу, который напрямую участвует в строительстве и перемещении материалов. В стоимость стройматериалов входят и затраты на полуфабрикаты, детали, готовые конструкции, а также затраты на их доставку и заготовку. Затраты на эксплуатацию машин и механизмов рассчитываются на основании времени их эксплуатации и расчетной стоимости машино-часа. В часы работы входит время:

• непосредственного выполнения строительных работ;
• переезда стройплощадки с одного места на другое;
• техобслуживания;
• замены деталей, которые быстро изнашиваются;
• технологических перерывов в работе машин и в работе персонала, ими управляющего.

В стоимость машино-часа входит:

• амортизация самой машины;
• затраты на ремонт любого типа и техобслуживание;
• затраты на обновление деталей, которые быстро теряют качественные характеристики;
• зарплата работников, управляющих машиной;
• затраты на энергию, смазочные материалы;
• затраты на монтаж/демонтаж, перевозку на другую стройплощадку и т. д.

Что входит в прочие прямые затраты

В зависимости от специфики строительных работ в прочие прямые затраты могут входить такие затраты по основной деятельности подрядной организации:

• стоимость отвода земли под строительство;
• стоимость проектно-изыскательских работ;
• затраты на технический надзор;
• перевозка строителей;
• страхование;
• премии по поводу сдачи объекта и т. д.

Полный перечень прочих затрат можно найти в приложении № 8 методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1.

Итоги

Прямые затраты касаются только определенного объекта строительства, в смете они рассчитываются прямым счетом, то есть без использования процентных ставок. От суммы прямых затрат на строительство зависит сумма накладных затрат, поскольку они находятся как процент, и сметная стоимость строительных работ.

О соотношении прямых и накладных затрат читайте в статье «Какой процент накладных расходов от прямых затрат?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.