СВ-Принт

Как рассчитать ЕНВД при розничной торговле без использования торговых залов

Применение ЕНВД допускается в отношении деятельности по розничной реализации товаров через объекты, не имеющие торговых залов. Такие объекты могут относиться как к стационарной торговой сети (ярмарки, торговые комплексы, стационарные торговые автоматы, киоски и другие аналогичные объекты), так и к нестационарной (палатки, прилавки, ларьки, контейнеры, боксы, другие аналогичные объекты). Такое правило установлено подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Площадь торгового места

Порядок расчета ЕНВД по объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов, зависит от площади торгового места.

Если площадь торгового места менее 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 9000 руб. в месяц за одно торговое место (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Если площадь торгового места более 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 1800 руб. за квадратный метр в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом для расчета ЕНВД нужно учитывать всю площадь торгового места, включая подсобные, бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения и подготовки товаров к продаже (письмо Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274). Максимальный размер площади торгового места для целей применения ЕНВД законодательно не ограничен (письмо Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/289).

О том, как рассчитать ЕНВД при развозной и разносной торговле, см. Как рассчитать ЕНВД при развозной (разносной) торговле и продажах через другие объекты нестационарной сети.

Ситуация: как рассчитать ЕНВД, если организация продает товары на площади, арендованной в торговом зале розничного магазина? На арендованной площади установлен объект, не имеющий отдельного торгового зала.

Рассчитывайте ЕНВД с учетом арендованной площади торгового зала.

Для организации-арендатора полученная в аренду площадь является частью площади объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (ст. 346.27 НК РФ). Независимо от того, какой объект там расположен (стойка-витрина, лоток, стенд и т. д.), рассчитывать ЕНВД в этом случае нужно исходя из площади арендованного торгового зала (в кв. м). Размер этой площади должен быть указан в договоре аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 17 мая 2007 г. № 03-11-04/3/164.

Корректирующие коэффициенты

Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с количества торговых мест используйте значения:

• коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);

• корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая ставка

Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).

Налоговая база

Порядок определения налоговой базы по ЕНВД зависит от площади торговых мест.

По всем торговым местам, площадь которых менее 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:

Если в течение квартала количество торговых мест увеличивалось или уменьшалось, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

По всем торговым местам, площадь которых более 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:

Значение физического показателя – площади торговых мест – включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Округляя размер физического показателя, его значения менее 0,5 кв. м отбрасывайте, а 0,5 кв. м и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111). При этом округление производите в отношении суммарной площади всех торговых мест. Площадь каждого торгового места включайте в расчет без округления (например, 15,42 кв. м). Это следует из письма Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-06/3/116.

Если в течение квартала площади торговых мест увеличивались или уменьшались, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Если в течение квартала организация использовала торговые места различной площади (менее и более 5 кв. м), то общая налоговая база за квартал составит:

Если организация начала или прекратила применение ЕНВД в течение квартала (например, с 20 февраля), то налоговую базу нужно определять с учетом фактической продолжительности ведения деятельности на ЕНВД за месяц, в котором организация была поставлена на учет (снята с учета) в качестве плательщика единого налога. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.

Расчет ЕНВД

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД по формуле:

Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Пример расчета ЕНВД с розничной торговли через объекты, не имеющие торговых залов. Количество торговых мест изменялось в течение налогового периода

ООО «Альфа» торгует в розницу через палатку, расположенную на продовольственном рынке, и применяет ЕНВД.

В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка – 15 процентов.

Площадь палатки, которую организация использовала до 8 февраля, составляла 4 кв. м. С 10 февраля площадь палатки была увеличена в полтора раза и составила 6 кв. м. Таким образом, при расчете налоговой базы по ЕНВД за I квартал используются следующие показатели:

• в январе – 1 торговое место;
• в феврале – 6 кв. м;
• в марте – 6 кв. м.

Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил:

Сумма ЕНВД за I квартал равна:

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ, розничная торговля – это вид предпринимательской деятельности, связанный с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи, как за наличный расчет, так и с использованием платежных карт. Сегодня розничная торговля – это один из самых распространенных видов деятельности, предприниматели которого подлежат уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Но не во всех случаях налогоплательщик может быть на «вмененке».

В соответствии с п.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут быть переведены налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины, павильоны и ларьки, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли. Если розничный магазин имеет площадь торгового зала больше чем 150 кв.м., то предприятие должно применять другие режимы налогообложения (УСН или ОСН). Если предприятие имеет торговую сеть из нескольких магазинов, у которых разные значения торговых площадей (есть больше 150 кв.м., а есть меньше), то в этом случае ЕНВД применяется только в отношении тех магазинов, торговая площадь которых не превышает 150 кв.м.

Нужно отметить, что именно площадь торгового зала, а не общая площадь всего магазина используется при расчете ЕНВД. Очень часто налогоплательщики путают эти понятия. Площадь торгового зала – это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием и товаром. Она предназначена для выкладки, демонстрации товаров, а также проведения денежных расчетов с покупателями. В эту площадь также входят площади контрольно-кассовых узлов и кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала и проходы для покупателей.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и их подготовки к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала при ЕНВД берется из правоустанавливающих и инвентаризационных документов. К таким документам относятся: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы.

Зависимость торговой площади и ЕНВД

На основании п. 3 ст. 346.29 НК РФ, если налогоплательщик осуществляет торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, то физический показатель, используемый при расчете ЕНВД – «площадь торгового зала». Базовая доходность при расчете ЕНВД в этом случае составит 1800 руб. в месяц.

Общая формула для расчета ЕНВД для розничной торговли выглядит следующим образом:

ЕНВД в месяц = (1800*Sтз*К1*К2)*15%

1800 – базовая доходность для розничной торговли.

Sтз – площадь торгового зала торговой точки (магазина).

K1 — корректирующий коэффициент (коэффициент-дефлятор), каждый год значение коэффициента разное. На 2012 год К1 составляет 1,4942.

К2 – корректирующий коэффициент, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности. Его размер устанавливается местными представительными органами.

Ставка ЕНВД составляет 15%, поэтому в формуле итоговое значение умножается на 15%. Для того, чтобы рассчитать значение ЕНВД за квартал, нужно полученную величину умножить на 3. Мы видим прямую зависимость торговой площади и итоговой величины ЕНВД: чем больше торговая площадь, тем выше налог. Эта единственная величина, которая является переменной, остальные цифры – это постоянные величины, устанавливаемые законодательством РФ и решениями местных властей.

Корректирующий коэффициент К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Этот коэффициент можно поискать на сайте налоговой службы , где вместо XX – нужно указать номер своего региона, например, для Тверской обл. – это 069. Лучше всего позвонить или приехать в ИФНС и уточнить у налогового инспектора значение коэффициента K2 для определенного региона, так как в документах и в интернете можно найти старую информацию.

В указанных ниже случаях ЕНВД можно уменьшить, но не более чем на 50% на сумму:

• уплаченных страховых взносов по пенсионному, социальному (по нетрудоспособности, в связи с материнством, от несчастных случаев), медицинскому страхованию за период;
• на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;
• на сумму фиксированных страховых платежей, уплаченных ИП за себя.

Если торгового зала нет

Если предприниматели торгуют через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, то при исчислении ЕНВД согласно п.3 ст.346 НК РФ используется физический показатель «торговое место» или «площадь торгового места» (в кв.м.). Такой показатель применяется только, если торговая площадь не более 5 кв.м. В этом случае базовая доходность составляет 9000 руб. в месяц. Если торговая площадь больше чем 5 кв.м., то считается, что торговая точка имеет торговый зал и берется показатель «площадь торгового зала» с базовой доходностью 1800.

Площадь торгового места определяется в соответствии с имеющимися инвентаризационными документами (письмо Минфина РФ от 06.02.08 № 03-11-04/3/47).

Пример расчета ЕНВД

Розничная компания ООО «ОБУВНАЯ ИНДУСТРИЯ» торгует обувью и изделиями из кожи на арендованных площадях в торговом центре в г.Казань. Площадь торгового зала на основании инвентаризационных документов составляет 60 кв.м. За 3 квартал были уплачены страховые взносы в размере 44300 руб. Следует рассчитать ЕНВД для данной организации за 3 квартал 2012 года для уплаты в бюджет.

По решению местных властей значение К2 для г.Казань в 2012 году составляет — 0,8.

ЕНВД в месяц = (1800*60*1,4942*0,8)*0,15 = 19365 руб. в месяц

ЕНВД за квартал = 19365*3 = 58095 руб.

50% от суммы начисленного ЕНВД составляют:

0,5*58095 = 29048 руб.

Величина страховых взносов 44300 руб. превышает 50% начисленного ЕНВД 58095 руб., поэтому берется 50%.

В этом примере ЕНВД к уплате в бюджет составит 29048 руб.

Интернет-магазин и ЕНВД

Многих предпринимателей, торгующих в интернет-магазинах, сегодня волнует вопрос – попадает ли интернет-торговля под ЕНВД? В ст. 346.27 НК РФ указано, что к розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, и компьютерные сети.

Согласно ст. 346.27 НК РФ развозная торговля определяется как розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств. Доставка заказанного товара курьером покупателю не является развозной торговлей.

Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров через интернет-магазин с условием доставки курьером, почтой заказанного товара покупателю, и оплаты на дому у заказчика, не признается розничной торговлей в целях применения ЕВНД и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или УСН.

В том случае, если розничная торговля покупными товарами по образцам, выставленным в интернет-магазине, осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным (правоустанавливающим) документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД.

Вывод: розничная торговля через интернет-магазин с доставкой товара не подпадает под ЕНВД.

Единый налог на вмененный доход ― один из принятых в РФ режимов налогообложения. И хотя законодательно планируется отменить его действие уже с 2021 года, ЕНВД все так же продолжают использовать многие представители малого бизнеса ― организации и ИП. Определить сумму налога несложно, рассмотрим как рассчитать ЕНВД, формулу расчета налога и примеры расчета.

Формула расчета ЕНВД

Применение ЕНВД характерно тем, что при расчете учитываются не фактические доходы, полученные от предпринимательской деятельности, а некие вмененные показатели. В итоге сумма налога практически не меняется за каждый период расчета:

Единый налог на вмененный доход рассчитывается по одной схеме, вне зависимости от статуса хозяйственного субъекта, будь то организация или ИП. Начисление ЕНВД и его уплата производятся ежеквартально. При определении размера платежа учитывают следующие составляющие:

1. Базовая доходность. Под этим понятием понимается некоторый условный размер потенциально полученного дохода. Зависит от вида применяемой деятельности.
2. Физический показатель. Здесь подразумеваются используемые в предпринимательстве объекты. Это могут быть и количество автомобилей при оказании автотранспортных услуг, и метраж торговой площади, и количество работников.
3. Коэффициенты К1 и К2 ― корректирующие налоговую базу показатели. Решение о размере К1 принимается ежегодно на уровне государства. На 2017 год К1 остался на уровне прошлого года ― 1,798. Величина К2 устанавливается субъектами РФ, зависит от экономической обстановки в целом.
4. Период деятельности. При полной занятости отчетный (налоговый) период состоит из 3-х месяцев.
5. Ставка налога. Рассчитывается исходя из 15% от суммы полученного результата. Некоторым субъектам РФ дано право на уменьшение ставки.

Общая формула по расчету вмененного налога выглядит следующим образом:

Допускается уменьшение суммы налога к уплате на перечисленные платежи по страховым взносам и выплаты больничных за счет работодателя. Доля уменьшения зависит от статуса работодателя.

ИП вправе уменьшить налог на все 100% перечисленных взносов, но при условии, что не зарегистрирован как работодатель. Прочие же субъекты ― работодатели могут уменьшить налог до 50% за счет указанных перечислений.

Как рассчитать ЕНВД при различных видах деятельности

Режим налогообложения в виде ЕНВД применим не ко всем видам деятельности. Кроме того, возможность его использования должна быть закреплена на уровне субъектов РФ. Так, например, в г. Москва ЕНВД не применяется, его заменяет торговый сбор.

Использование вмененки возможно для следующих видов деятельности:

1. Оказание бытовых услуг населению;
2. Розничная торговля, в том числе разностная, выездная;
3. Пассажирские и грузовые перевозки;
4. Размещение рекламы;
5. Сфера общественного питания;
6. Ветеринарная помощь;
7. Услуги автостоянки;
8. Прочие работы согласно ст. 346.26 НК РФ.

Рассмотрим на примере как рассчитать ЕНВД для ИП, а также расчет ЕНВД по грузоперевозкам.

Пример 1. Предпринимательская деятельность по оказанию услуг по грузоперевозкам проводится в г. Санкт-Петербург. Коэффициент К2 по этому виду деятельности равен 1. Количество используемых автомобилей ― 6. Величина базовой доходности ― 6 000 руб. на 1 единицу транспорта. Принятая величина К1 ― 1,798. Как как рассчитать ЕНВД и узнать размер налога за квартал при условии, что работы велись все 3 месяца?

Сумма налога ЕНВД рассчитывается по формуле, приведенной выше:

• БД ― 6 000 руб., ФП ― 6 единиц транспорта, количество месяцев работы ― 3, К1 ― 1,798, К2 ― 1.
• Итог равен: (6 000*6*3*1,798*1)*15% = 29 128 руб. ― такую сумму необходимо перечислить по итогам работы квартала. Допускается уменьшение размера платежа на перечисленные за период расчета страховые взносы.

Если деятельность велась неполный квартал, то налог определяется с учетом лишь фактически отработанных дней пропорционально.

Пример 2. ИП встал на учет как плательщик ЕНВД 15 октября. Вид деятельности ― розничная стационарная торговля, площадь торгового зала свыше 5 квадратных метров. Величина БД ― 1 800 руб. за квадратный метр, ФП (площадь торгового зала)― 12 метров квадратных. К1 ― 1,798, К2 ― 1. Как рассчитать ЕНВД для ИП.

Размер итогового платежа рассчитывается следующим образом:

Как видно из примеров, расчет ЕНВД не представляет большой сложности. Достаточно знать значение требуемых показателей, общепринятых коэффициентов. Особенностью вмененки как режима является отсутствие зависимости величины начисленного налога к уплате от фактически заработанного дохода.