СВ-Принт

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

– включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Как закрыть счета 90 и 91

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

– по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

– прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

📌 Реклама Отключить

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

– 90-1 «Выручка»;

– 90-2 «Себестоимость продаж»;

– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90-4 «Акцизы»;

– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».

Сделайте это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4…)

– закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4…) по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

📌 Реклама Отключить Пример

В 2015 году ЗАО «Актив» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров – 170 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты

по НДС»

– 180 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 600 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 170 000 руб. – списаны расходы на продажу;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 230 000 руб. (1 180 000 – 180 000 – 600 000 – 170 000) – отражена прибыль от продаж.

31 декабря 2015 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– 1 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

– 770 000 руб. (600 000 + 170 000) – закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

– 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:

– 91-1 «Прочие доходы»;

– 91-2 «Прочие расходы»;

– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сделайте это так:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

– закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

– закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Пример 📌 Реклама Отключить

В 2016 году ЗАО «Актив» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 2360 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты

по НДС»

– 360 руб. – начислен НДС с арендной платы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69…)

– 3600 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 1600 руб. (2360 – 360 – 3600) – отражен убыток от прочей деятельности организации.

31 декабря 2016 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

📌 Реклама Отключить

– 2360 руб. – закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

– 3960 руб. (360 + 3600) – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Как списать финансовый результат

Каждый месяц бухгалтер определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывал на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности он отражал так:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от обычных видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от прочих видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от прочих видов деятельности.

Обратите внимание: чрезвычайные доходы и расходы учитывают непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

📌 Реклама Отключить

В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

если по итогам года фирма получила прибыль

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример

По итогам 2017 года ЗАО «Актив» получило:

– прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.;

– убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.

Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.

Таким образом, на 31 декабря 2017 года в учете «Актива» будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 – – 1600 – 72 000 – 1500). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.

Это отразится в учете записью:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

– 154 900 руб. – списана чистая (нераспределенная) прибыль 2017 года.

Куда распределить эту прибыль, акционеры «Актива» будут решать в 2018 году.

Понятие реформации бухгалтерского баланса

В течение отчетного календарного года в организации осуществляется бухгалтерский учет всех хозяйственных операций, которые, в свою очередь, формируют информацию о полученных доходах и понесенных расходах организации.

В конце года, перед тем как начинать составлять баланса, необходимо произвести его реформацию.

Определение 1

Реформация баланса представляет собой распределение полученной прибыли организации по итогам отчетного года. Соответственно, реформацию баланса осуществляют 31 декабря.

Суть реформации заключается в «обнулении» счетов доходов и расходов предприятия, которые принимали участие в формировании различного вида доходов и расходов в течение календарного года.

Методика проведения реформации бухгалтерского баланса

В течение отчетного года на счете 90 «Доходы и расходы» накапливается информация о полученных доходах и расходах по обычной деятельности. Данный счет имеет соответствующие субсчета:

90.01 «Выручка». По кредиту данного субсчета в течение года накапливается информация о полученной выручке предприятия от обычных видов деятельности. Обычными видами деятельности являются те виды деятельности, которые указаны в учредительных документах компании. Например:

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Реформация бухгалтерского баланса 450 руб.
• Реферат Реформация бухгалтерского баланса 260 руб.
• Контрольная работа Реформация бухгалтерского баланса 190 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

• розничная реализация товаров;
• оказание услуг по ремонту;
• предоставление объектов имущества в аренду;
• и т.д.

Суммы полученной выручки отражаются по кредиту субсчета 90.01 без учета суммы налога на добавленную стоимость.

90.02 «Себестоимость». По дебету данного субсчета в течение года накапливается информация о фактической себестоимости реализации или производства. Так, здесь отражаются:

• затраченные на реализацию или производства сырье и материалы;
• расходы на заработную плату персонала занятого в процессе обычных видов деятельности;
• расходы на страховые взносы по начисленной заработной плате;
• амортизационные отчисления на основные средства, используемые в процессе обычной деятельности;
• и т.д.

90.03 «НДС». По дебету данного субсчета в течение года накапливается информация о суммах НДС, которые вычитаются из полученной выручки.

90.07 «Коммерческие расходы». По дебету данного субсчета в течение года накапливается информация о расходах на продажу в том случае, если организация отдельно выделяет такие расходы в бухгалтерском учете.

90.08 «Управленческие расходы». По дебету данного субсчета в течение года накапливается информация о расходах на содержание управленческого аппарата в компании.

90.09 «Прибыль/убыток от продаж». На данном субсчете отражается разница между оборотами по кредиту счета 90.01 и дебету счетов 90.02, 90.03, 90.07, 90.08. Отнесение этой разницы и осуществляет реформацию баланса в части отражения прибыли и убытка по обычным видам деятельности.

Так, данные по кредиту субсчета 90.01 переносятся в кредит субсчета 90.09 в корреспонденции с дебетом субсчета 90.01.

Данные по дебету субсчетов 90.02, 90.03, 90.07, 90.08 переносятся в дебет субсчета 90.09 в корреспонденции с кредитов данных субсчетов.

Если сальдо субсчета 90.09 кредитовое, то компания получила прибыль и формируется следующая проводка:

Д-т 90.09 К-т 84

Если субсчета 90.09 дебетовое, то компания получила убыток и формируется следующая проводка:

Д-т 84 К-т 90.09

Таким образом, счет 90 закрывается, а в бухгалтерском учете формируется прибыль или убыток как результат деятельности компании по обычной деятельности за отчетный период.

Аналогично закрывается и счет 91 «Прочие доходы и расходы». Данный счет имеет следующие субсчета.

91.01 «Прочие доходы». По кредиту данного субсчета в течение года накапливается информация о полученной выручке предприятия от прочих видов деятельности. Это могут быть проценты по депозитам, выручка от продажи собственных основных средств и т.д.

91.02 «Прочие расходы». По дебету данного субсчета в течение года накапливается информация о прочих расходах, которые понесла компания. Например, это могут быть:

• курсовые разницы при покупке/продаже валюты;
• проценты по займам и кредитам;
• различные штрафы, пени или неустойки и т.д.

91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» На данном субсчете отражается разница между оборотами по кредиту счета 90.01 и дебету счета 90.02. Отнесение этой разницы осуществляет реформацию баланса в части отражения прибыли и убытка по прочим доходам и расходам.

Закрытие счета 91 и отнесение прибыли или убытка на счет 84 осуществляется по такой же схеме, что и закрытие счета 90.

Замечание 1

Таким образом, в течение календарного года по окончании каждого года счета 90 и 91 закрыты, но субсчета имеют развернутое сальдо. Это необходимо для того, чтобы видеть текущее состояние прибыльности или убыточности компании в течение отчетного периода. Закрытые указанных счетов «обнуляет» их и с нового календарного года начинается новое накопление информации по их субсчетам.

Рассылка новостей журнала «Планово-экономический отдел»

При подготовке к формированию показателей годовой бухгалтерской отчетности организации проводят комплекс мероприятий, включающих в себя:

• проведение инвентаризации;
• проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;
• выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в т.ч. первичных учетных документов) и отражения их в бухгалтерском учете;
• проведение реформации баланса.

В соответствии со ст. 12 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон о бухгалтерском учете и отчетности) проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.

Порядок проведения инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденными Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. № 54.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в соответствии с методическими указаниями ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и отчетности отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на внереализационные доходы;
• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц по рыночной стоимости.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на внереализационные расходы.

Если при проведении инвентаризации выяснится, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации (кроме оборудования к установке и МБП), не соответствуют своей оценке (цены в течение года снизились, имущество морально устарело или потеряло свое первоначальное качество), комиссия проводит их оценку (уценку) по рыночной стоимости или определяет порядок списания (ликвидации).

Выявленные за отчетный год ошибки исправляются в учете и отчетности в зависимости от периода, в котором действия по исправлению осуществляются. Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок определен постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83.

В случае выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания 2006 г. исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда несоответствия выявлены.

При обнаружении неправильного отражения хозяйственных операций после 31 декабря 2006 г., но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке, исправления производятся записями декабря 2006 г.

После утверждения отчетности в установленном порядке исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся, а учитываются при формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2007 г.

Реформация баланса. Требования, предъявляемые к распределению прибыли или покрытию убытка

Реформация баланса организаций заключается в совершении итоговых проводок, способствующих распределению полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

Организация может закрыть счет 99 следующим способом.

К счету 99 вводится дополнительный субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков» (по аналогии с итоговыми субсчетами к счетам 90, 91 и 92). На данном субсчете определяется конечный финансовый результат, который переносится на счет 84.

После реформации баланса становится ясен результат работы предприятия за год. Если получена прибыль, ее нужно распределить. А если убыток, то, возможно, придется искать источники, за счет которых его можно покрыть.

Закрываем убытки. Может случиться, что вместо прибыли фирма получит по итогам года убыток. Конечно, его можно не трогать и оставить до лучших времен, когда прибыль все же появится. Но это означает, что весь следующий год в балансе предприятия будет фигурировать непокрытый убыток. Это может отпугнуть потенциальных инвесторов и кредиторов.

Поэтому предприятиям выгодно погасить или хотя бы уменьшить сумму убытка, полученного в 2006 г. Выбирать, как покрывать убыток, у обществ с ограниченной ответственностью могут участники, а у акционерных обществ — учредители. Как и распределение прибыли, выбор источников покрытия убытков у общества с ограниченной ответственностью остается за участниками, а у акционерного общества — за учредителями.

Убыток можно погасить согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (с изменениями и дополнениями), за счет:

• целевых взносов участников или акционеров;
• резервного фонда;
• нераспределенной прибыли прошлых лет.

Помимо этого источника убыток можно списать, уменьшив уставный фонд до величины чистых активов. Но этот способ займет немало времени, т.к. необходимо внести изменения в учредительные документы и зарегистрировать их. После того как изменения, внесенные в учредительные документы, будут зарегистрированы, нужно сделать проводку:

Дебет счета 80,

Кредит счета 84, субсчет «Непокрытый убыток» — уставный фонд уменьшен до величины чистых активов.

Непокрытый убыток отчетного года может быть погашен за счет средств резервного фонда:

Дебет счета 82,

Кредит счета 84, субсчет «Непокрытый убыток» — на погашение убытка направлены средства резервного фонда.

Также убыток можно покрыть за счет целевых взносов учредителей:

Дебет счета 75,

Кредит счета 84, субсчет «Непокрытый убыток» — на погашение убытка направлены целевые взносы учредителей.

Сделать это можно и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет:

Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль»,

Кредит счета 84, субсчет «Непокрытый убыток» — нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Кроме этого убыток списывается с баланса за счет уменьшения уставного фонда до величины чистых активов.

Записи в бухгалтерском учете по покрытию убытка делаются в следующем за отчетным году или декабрем отчетного года (в соответствии с п. 56 постановления № 16 убытки отчетного года можно закрывать оборотами декабря).

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» на покрытие убытков запрещается направлять средства фонда переоценки.

Однако в составе добавочного фонда учитываются иные средства, которые могут быть направлены на покрытие убытков, а именно:

1. Фонд пополнения собственных оборотных средств. В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 июня 2004 г. № 651 отменено создание фонда пополнения собственных оборотных средств (обязательные отчисления 30 % прибыли), создаваемого согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 26 марта 1993 г. № 179 «О пополнении собственных оборотных средств и укреплении финансового положения предприятий и организаций».

В соответствии с учредительными документами отраженные по счету 83 субсчет «Фонд пополнения собственных оборотных средств» средства этого фонда организация может направить, в частности, на покрытие убытков отчетного года.

2. Отчисления в размере 6 % валового дохода. Организации торговли, занимающиеся розничной (кроме комиссионной) и (или) оптовой торговлей и (или) торгово-производственной деятельностью, могут направлять на покрытие убытков средства отчислений 6 % от валовых доходов, производимые в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 июля 2001 г. № 989 «О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность» (утратило силу в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 апреля 2005 г. № 399) и отражаемые по счету 83, субсчет «Отчисления в размере 6 процентов валового дохода».

Актуально на: 13 января 2017 г.

Последними записями, которые бухгалтер делает в конце года по счетам учета продаж, прочих доходов и расходов и прибыли, являются проводки по реформации баланса. В чем заключается реформация баланса, которая производится 31 декабря каждого года, расскажем в нашей консультации.

Шаг 1: закрываем счет 90

Напомним, что к счету 90 «Продажи», как правило, открываются следующие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Синтетический счет 90 («свернутый») закрывается ежемесячно и на конец месяца сальдо не имеет. Однако в течение года на субсчетах к счету 90 копятся дебетовые или кредитовые остатки в зависимости от вида субсчета. Так, поскольку выручка отражается, к примеру, бухгалтерской записью Д 62 – К 90-1, то на субсчете 90-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо. А из-за того, что себестоимость продаж списывается, например, проводкой Д 90-2 – К 43, субсчет 90-2 имеет дебетовый остаток на каждую отчетную дату в течение года.

И лишь 31 декабря субсчета к счету 90 закрываются: субсчета 90-2, 90-3 и т.д. закрываются на субсчет 90-9. К примеру, субсчет 90-2 в конце года будет закрыт так:

Дебет субсчета 90-9 – Кредит субсчета 90-2

После того, как все дебетовые остатки субсчетов к счету 90 будут списаны на субсчет 90-9, на этот субсчет 90-9 необходимо закрыть субсчет 90-1:

Дебет субсчета 90-1 – Кредит субсчета 90-9.

Данной бухгалтерской записью одновременно обнуляются субсчета 90-1 и 90-9.

Шаг 2: закрываем счет 91

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» обычно открываются следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналогично счету 90, на счете 91 по кредиту субсчета 91-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо доходов, а по дебету субсчета 91-2 – дебетовое сальдо расходов. Субсчет 91-9 может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо в зависимости от того, было ли в течение года больше прибылей или убытков. При этом синтетический счет 91, как и счет 90, на конец каждого месяца закрывается и остатка не имеет.

В конце года дебетовые сальдо субсчетов счета 91 списывается на субсчет 91-9:

Дебет субсчета 91-9 – Кредит субсчета 91-2

А затем субсчет 91-1, по аналогии с субсчетами к счету 90, закрывается на субсчет 91-9:

Дебет субсчета 91-1 – Кредит субсчета 91-9

Шаг 3: закрываем счет 99

Счет 99 «Прибыли и убытки», куда в течение года ежемесячно списываются прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочих операций, в конце года также подлежит закрытию. Реформация прибыли – это когда заключительной записью декабря счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и тем самым обнуляется.

Если суммарно по всем видам деятельности на конец года образовалась прибыль:

Дебет счета 99 – Кредит счета 84

Если год закончился с убытком:

Дебет счета 84 – Кредит счета 99.

Реформация баланса: пример

При использовании специализированных бухгалтерских программ реформация баланса в конце года производится автоматически.

Покажем на примере, как произвести реформацию вручную.

Предположим, что на конец года по счетам 90 и 91 были накоплены следующие остатки:

Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет	Кредит
37 037,22	366 232,72
123 674,27	8 012,43
Оборот 160 711,49	Оборот 374 245,15
—	213 533,66

Отразим закрытие субсчетов к счетам 90 и 91:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражено закрытие субсчета 90-2	90-9	90-2	821 370,92
Отражено закрытие субсчета 90-3	90-9	90-3	207 101,95
Отражено закрытие субсчетов 90-9 и 90-1	90-1	90-9	1 357 668,37
Отражено закрытие субсчета 91-2	91-9	91-2	217 029,01
Отражено закрытие субсчетов 91-9 и 91-1	91-1	91-9	101 367,17

Завершим операции по реформации баланса бухгалтерской записью закрытия счета 99:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Заключительной записью декабря отражено закрытие счета 99	99	84	213 533,66