РСВ корректировка

Исправление ошибок в РСВ: на словах и на деле

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 августа 2017 г.

Содержание журнала № 17 за 2017 г.Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт Про сдачу уточненного расчета по взносам в Порядке его заполнения сказано довольно лаконично. В связи с этим ФНС в июне выпустила два разъяснения о том, как нужно представлять уточненки при ошибках в персональных данных работников и в суммовых показателях. Но оказывается, что в реальности все происходит не совсем так, как написано в инструкциях.

Когда уточненка обязательна, а когда нет

Внимание

Если до подачи уточненки вы уплатите сумму недоимки по взносам и пени, то штраф вам не грозитпп. 4, 7 ст. 81 НК РФ.

По НК вы обязаны представить уточненный расчет по взносам только в том случае, если из-за ошибки занижена сумма взносов к уплате. Тогда уточненку нужно подать за период, в котором допущена ошибкапп. 1, 6 ст. 54, пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ. А это происходит, в частности, когда:

•не начислили взносы из-за того, что в объект обложения не включили какие-то выплаты, либо в составе расчета не подали раздел 3 на сотрудника, получающего выплаты, и, как следствие, его взносы не попали в раздел 1;

•не начислили взносы из-за того, что в необлагаемых суммах учли то, чего там не должно быть, например всю сумму суточных, в то время как сверхнормативные теперь включаются в объект обложенияподп. 2 п. 1, п. 2 ст. 422 НК РФ;

•в приложении 2, где определяется сумма взносов на ВНиМ к уплате, при заполнении на бумаге ошибочно при помесячной разбивке указали признак «2» (к возмещению) вместо признака «1» (к уплате).

Если же из-за ошибки взносы оказались завышены или же после внесения исправлений сумма взносов не изменилась, то подача уточненки — ваше право, а не обязанность. Хотя вряд ли найдется организация, которая захочет подарить деньги бюджету. Поэтому при переплате, как правило, тоже подают уточненку.

Внимание

Если в расчете по взносам отражены неверные суммы, которые не привели к недоплате взносов, штрафа за недостоверные сведения не будет. Он предусмотрен только для налоговых агентов, к примеру для НДФЛ-отчет­ностист. 126.1 НК РФ.

Наиболее часто встречающиеся ситуации, когда из-за ошибки сумма взносов не меняется, таковы:

•в расчете не отражены необлагаемые выплаты. Ведь они показываются сначала в составе объекта обложения, а потом отдельной строкой как необлагаемые. И в результате на сумму базы по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ не влияютПисьмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@; пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения расчета). Например, многие плательщики не отразили в расчете пособия, выплачиваемые женщинам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, документально подтвержденные командировочные расходы на проезд и проживание и др.;

•в составе расчета не подали раздел 3 на сотрудников, которые не получают выплаты, например на женщин, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до 3 лет, на работников, которые находятся в отпуске за свой счет.

В принципе, обязанности подавать уточненку в этих случаях нет. Однако если вы получили из ИФНС требование представить пояснения или подать уточненку и обнаружили ошибку, которая не привела к недоплате взносов, но хотите, чтобы у вас в расчете все было верно, лучше его исправить. А вот как это делать, сейчас и будем разбираться.

Что написано в Порядке заполнения расчета

Из Порядка заполнения расчета по взносам следует, что исправлять ошибки в расчете нужно так же, как и в налоговых декларацияхп. 1.2 Порядка заполнения расчета. То есть нельзя подать расчет только на разницу, нужно вписывать все правильные данные.

Внимание

Если вы не знаете точный ИНН работника, лучше не указывайте его в расчете вовсе — поставьте прочерки в поле 060 подраздела 3.1п. 22.9 Порядка заполнения расчета. Ведь даже из-за одной неверной цифры в номере инспекция может завернуть расчет по взносам.

При этом порядок представления уточненных расчетов такойпп. 3.5, 22.3, 22.22 Порядка заполнения расчета:

•в поле «Номер корректировки» и на титульном листе, и в персонифицированном разделе 3 по строке 010 надо вписать цифру, соответствующую сдаваемому уточненному расчету: цифру «1—» — если сдаете первую уточненку, цифру «2—» — если вторую уточненку, и т. д.;

•в уточненку надо включить все то, что было в первоначальном расчете. То есть те же разделы, подразделы и приложения, только уже с верными суммами, которые получились после исправления ошибки. Если же какие-то данные не поменялись, их просто переносите из ранее сданного расчета;

•в уточненном расчете разделы 3 нужно заполнить только на тех работников, данные по которым изменились. А разделы 3 на тех физлиц, чьи данные остались прежними, в уточненку включать не надо. При этом в корректирующем разделе 3 следует заполнить все показатели — как корректируемые, так и не требующие корректировки.

Внимание

В поле 040 раздела 3 уточненного расчета порядковый номер физлица должен быть точно такой же, как и в первоначальном расчетеПисьмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/100@ (п. 3).

Но не всегда понятно, как применить этот Порядок на практике. Например, неясно, как удалить из расчета физлиц, которых включили туда по ошибке, как исправлять неверные персональные данные по работникам, чтобы по ним не было задвоения в базе ИФНС, как включить в раздел 3 сотрудников, которые ошибочно в него не попали. Налоговой службе пришлось выпускать новые письма с разъяснениями.

Что разъяснила ФНС

В июне и июле ФНС выпустила два Письма о порядке корректировки персональных данных работников в разделе 3, а также суммовых показателей в расчете по взносамПисьма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@, от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@. Они сводятся к следующему.

Случай 1. Ошибка в персональных данных физлица. Вообще-то, в НК прямо сказано, что инспекции не должны принимать расчет по взносам, если в нем указаны недостоверные персональные сведения физлицп. 7 ст. 431 НК РФ. А к ним относятся ф. и. о., СНИЛС, паспортные данныеПисьмо Минфина от 23.12.2015 № 03-02-08/75666. Ведь в противном случае после того, как налоговики передадут эти сведения в ПФР, там не смогут разнести суммы выплат и начисленных взносов на ОПС по индивидуальным счетам физлицприложение № 1 к Соглашению ФНС № ММВ-23-11/26@, ПФР № АД-09-31/сог/79 от 30.11.2016.

Поэтому в НК и предусмотрели, что при получении расчета с неверными данными ИФНС направляет плательщику уведомление об этом и дает срок на исправление. Если в него уложиться, то расчет будет считаться представленным в тот день, когда он сдан первоначально (с ошибками)п. 7 ст. 431 НК РФ (подробнее см. , 2017, № 1, с. 21).

При исправлении персональных данных в этом случае ни о какой уточненке не может быть и речи. В таком расчете в поле «Номер корректировки» на титульном листе и в разделе 3 по строке 010 должно стоять «0—«, то есть представление первичного расчетапп. 3.5, 22.3 Порядка заполнения расчета.

Справка

Налоговики отказывают в приеме расчета и в случае, если в нем неверно указан ИНН физлица, хотя и не должны. Ведь, по мнению Минфина, ИНН не является информацией, входящей в перечень персональных данныхПисьмо Минфина от 23.12.2015 № 03-02-08/75666.

Совсем иначе обстоят дела, если расчет с неверными данными все-таки был принят инспекцией. А такое было возможно по отчетным кампаниям за I квартал и полугодие 2017 г. ФНС вынуждена была отключить проверку персональных данных по физлицам, поскольку в базу попали неверные номера СНИЛС при передаче их из базы ПФР. Именно поэтому и важно сейчас все исправить. Поскольку налоговики намерены устранить все ошибки, к отчетности за 9 месяцев включить эту проверку и принимать расчет в соответствии с нормами НК.

Так вот, если ИФНС расчет по взносам приняла, но теперь требует представить уточненный расчет из-за неверных СНИЛС или других персональных данных работника, тогда ФНС рекомендует дважды заполнить на него раздел 3Письма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 1), от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@:

•первый раз надо обнулить ранее отраженные неправильные персональные данные. Для этого в уточненном расчете в подразделе 3.1 повторяете персональные данные из ранее сданного раздела 3 (то есть неверные). А в подразделе 3.2, где указывается сумма выплат, база по взносам на ОПС и сумма взносов на ОПС, в строках 210—250, 280—300 проставляете «0». В строках 190, 200, 260, 270, где отражаются месяц, код категории застрахованного лица, код тарифа, ставите прочерки. В поле 010 этого раздела 3 вписываете номер корректировки «1—«;

•второй раз в подразделы 3.1 и 3.2 вносите уже все правильные данные (персональные и суммовые). И в этом разделе 3 в поле 010 указываете номер корректировки «0—«, что означает первичное представление данных по нему. Именно они и останутся в базе инспекции как верные.

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Случай 2. Ошибка в суммовых показателях в разделе 3. Если вы по каким-то работникам неверно указали числовые показатели, к примеру сумму выплат, базу по взносам, сумму взносов, тогда в уточненке в подразделе 3.2 сразу указывайте правильные суммыПисьмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.3).

И если после исправления ошибки по таким работникам изменится общая сумма начисленных взносов по организации в целом, то нужно внести правильные данные также и в подраздел 1.1 (взносы на ОПС) приложения 1, и в раздел 1 расчетаПисьмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.3).

В то же время корректировать раздел 1 не потребуется, если вы в подразделе 3.2 у работника не учли в общей сумме не облагаемые взносами выплатыст. 422 НК РФ. Ведь на сумму взносов на ОПС к уплате это никак не повлияет, поскольку их база останется прежней. А все потому, что в подразделе 3.2 раздела 3 по конкретному работникупп. 22.26, 22.27 Порядка заполнения расчета:

•по строке 210 показывается вся сумма выплат вместе с необлагаемыми суммами;

•по строке 220 отражается база по взносам на ОПС уже за минусом необлагаемых сумм.

Но если вы решите править необлагаемые суммы в подразделе 3.2, то лучше откорректировать и другие подразделы и приложения расчета. Ведь необлагаемые суммы показываются дваждыпп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка заполнения расчета:

•сначала в общей сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц — по строкам 030 в подразделах 1.1 (по взносам на ОПС) и 1.2 (по взносам на ОМС) приложения 1 к разделу 1, по строке 020 приложения 2 (по взносам на ВНиМ) к разделу 1;

•потом как собственно не облагаемые взносами выплаты — по строкам 040 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, по строке 030 приложения 2 к разделу 1.

А вот база по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ (строки 050 подразделов 1.1, 1.2 приложения 1, приложения 2 к разделу 1) не изменится.

Техника порой подводит. Поэтому напоминаем еще раз: не откладывайте представление электронного РСВ на последний день срока сдачи

Случай 3. Не подали раздел 3 на работников. Если данные по каким-то работникам вообще не попали в первоначальный расчет, тогда нужно в уточненке по каждому «потерянному» лицу заполнить раздел 3. А при необходимости еще внести корректировки и в раздел 1 расчетаПисьмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.1).

Править раздел 1 не придется, если это никак не скажется на сумме взносов к уплате в бюджет. Дело в том, что многие страхователи сдали расчеты по взносам за I квартал или полугодие без работников, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком либо в отпуске за свой счет (без сохранения зарплаты). А все потому, что их бухгалтерские программы автоматически не заполняли раздел 3 на сотрудников, которые не получали никаких выплат в течение квартала.

Разумеется, это неправильно. Ведь раздел 3 за отчетный квартал необходимо заполнить на всех лиц, с кем у вас действует трудовой договор (договор ГПД), независимо от того, начисляли вы им выплаты или нет. Просто на работников, которым выплаты не начисляли, раздел 3 надо заполнить по-особенномупп. 22.1, 22.2 Порядка заполнения расчета:

•в подразделе 3.1 отражаете все персональные данные такого работника — ф. и. о., СНИЛС, ИНН, паспортные данные и др.;

•подраздел 3.2 не заполняете вовсе. Ведь в нем указываются сумма выплат, база по взносам на ОПС и сумма взносов на ОПС. А вам туда вписывать нечего.

Если вы не сдадите уточненку, то после того, как ИФНС передаст персональные данные работников в отделения ПФР, у вас будут расхождения между количеством работников, указанных в расчете по взносам и в форме СЗВ-Мприложение № 1 к Соглашению ФНС № ММВ-23-11/26@, ПФР № АД-09-31/сог/79 от 30.11.2016.

При подаче уточненки на таких работников имейте в виду, что:

•номера корректировки, указанные на титульном листе и в разделе 3, не будут совпадать. Ведь раз вы изначально на декретниц и отпускников за свой счет разделы 3 не подавали, то теперь в поле 010 вы должны указать номер корректировки «0—«п. 22.3 Порядка заполнения расчета. А вот на титульном листе нужно указать номер корректировки «1—«;

•в разделах 3 нужно заполнить только подразделы 3.1, а подразделы 3.2 заполнять не нужно;

•этих работников надо указать в подразделе 1.1 (взносы на ОПС), подразделе 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1, в приложении 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 расчета в числе застрахованных лиц по строке 010 во всех графах (1—5)пп. 7.2, 8.2, 11.3 Порядка заполнения расчета. А вот в числе лиц, с выплат которым исчислены взносы на ОПС и ОМС, в строке 020 подразделов 1.1 и 1.2 их указывать не надопп. 7.3, 8.3 Порядка заполнения расчета;

•если других ошибок не было, во все остальные разделы, подразделы и приложения нужно переписать данные из первоначального расчета.

Если у вас работает высококвалифицированный иностранный специалист, то с его выплат взносы начислять не нужно. И в расчете их быть не может

Случай 4. В раздел 3 включили лишних работников. Такое возможно, например, если бухгалтер, который ведет учет в двух организациях, по ошибке в расчет по взносам компании А включил работников из компании Б.

•по каждому ошибочно указанному работнику в разделе 3 в поле 010 вы должны указать номер корректировки «1—» и далее заполнить так:

—в подразделе 3.1 отразить все персональные данные такого работника — ф. и. о., СНИЛС, ИНН, паспортные данные и др.;

—в подразделе 3.2 в строках 210—250, 280—300 проставить «0», а в строках 190, 200, 260, 270 поставить прочерки;

•из раздела 1 и подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, из приложения 2 к разделу 1 расчета исключить:

—суммы выплат и взносов по таким работникам;

—самих работников из числа застрахованных лиц и лиц, с выплат которым начислены взносы.

А что на практике?

Итак, и из Порядка заполнения расчета, и из двух последних разъяснений ФНС следует, что в составе уточненки раздел 3 нужно подавать только на тех физлиц, по которым вы допустили ошибки. Остальных работников в раздел включать не надоп. 1.2 Порядка заполнения расчета; Письма ФНС от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@, от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@.

Однако плательщики взносов разных регионов столкнулись с тем, что сдать уточненный расчет именно в таком порядке не получается. Некоторые ИФНС при приеме отчета в электронном виде высылают фирмам отказ в принятии из-за того, что не выполняется контрольное соотношение. А именно сумма взносов за каждый месяц из подразделов 3.2.1 (сумма строк 240) не равна сумме взносов на ОПС, указанной в подразделе 1.1 (строка 061)Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (п. 0.1). И принимают уточненку только с заполненными разделами 3 по всем работникам.

Так что же получается, в уточненный расчет надо все-таки включать раздел 3 на всех работников, в том числе и на тех, данные по которым не менялись? Вот как эту ситуацию нам прокомментировал специалист ФНС.

Подача уточненного расчета при изменении данных по отдельным работникам

САВОСТИНА Елена Викторовна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Разумеется, если сравнивать данные из подраздела 1.1 уточненного расчета, где указана общая сумма взносов на ОПС по всем физическим лицам организации, с данными раздела 3, заполненного только в отношении лиц, по которым корректируются суммы, контрольное соотношение выполняться не будет.

Поэтому при приеме уточненного расчета по страховым взносам действует определенный алгоритм проверки, предусматривающий проверку не уточненного расчета, а первично представленного с внесенными уточнениями.

Так, суммы графы 240 уточненного расчета добавляются к тем, что уже содержатся в базе (из первоначального расчета), а уже после этого происходит сверка с подразделом 1.1 уточненного расчета. То есть только после «соединения» суммовых показателей этих двух расчетов идет проверка на соответствие контрольным соотношениям по взносам на ОПС.

Таким образом, раздел 3 в составе уточненного расчета необходимо представлять не на всех физических лиц, а только на тех, чьи данные плательщик корректирует. Отказывать в приеме такого уточненного расчета нет никаких оснований.

Когда раздел 3 в уточненке не нужен

Не надо включать в состав уточненного расчета раздел 3, если ошибка не затрагивает персональные данные физлиц и не влияет на сумму взносов на ОПС, подлежащую уплате. Такое возможно, например, когда:

•в приложении 2 по строкам 020 (объект обложения) и 030 (необлагаемые выплаты) ошибочно отразили суммы, выплаченные высококвалифицированным иностранным специалистам. А эти суммы в принципе не объект обложенияподп. 15 п. 1 ст. 422, подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ;

•в подразделе 1.2 (взносы на ОМС) неверно указали сумму начисленных взносов — приписали лишний ноль при заполнении расчета на бумаге. В результате завышенную сумму взносов на ОМС перенесли в сводный раздел 1 расчета;

•в приложении 2 у организации, которая не находится в регионе, где действует пилотный проект по выплате пособий работникам напрямую органами ФСС, указан признак выплат «1» (прямые выплаты) вместо признака «2» (зачетная система). Ведь здесь будет затронута только сумма взносов на ВНиМ, подлежащая уплате в бюджет. И если расчет заполнялся программой, то не будут учтены расходы на выплату пособий и сумма взносов окажется завышенной, хотя на самом деле это не так. К тому же в ИФНС на карточке расчетов по этим взносам возникнет недоимка, поскольку уплачивали-то сумму взносов за минусом пособий.

О порядке заполнения расчета по взносам при получении возмещения из ФСС читайте:

2017, № 13, с. 44

Еще одна ситуация, о которой скажем отдельно, — это когда нужно убрать полученное в этом году на расчетный счет из ФСС возмещение по расходам 2016 г. из строки 080 приложения 2 (взносы на ВНиМ).

Это наиболее частая ошибка, которая приводила к неверному исчислению взносов на ВНиМ за I квартал или полугодие. Ведь как разъяснила ФНС, в расчете по взносам надо отражать возмещение, полученное из ФСС только по расходам 2017 г.Письмо ФНС от 03.07.2017 № БС-4-11/12778@ (п. 1)

Напомним, что сумма возмещения увеличивает сумму взносов к уплате в бюджет. Ведь к разнице между начисленными взносами на ВНиМ (строка 060) и расходами на оплату больничных (строка 070) прибавляется полученное из ФСС возмещение (строка 080). И рассчитанная таким образом сумма переносится из строки 090 приложения 2 в строки 110—113, 120—123 раздела 1.

Если организация в 2017 г. уплачивала в бюджет сумму взносов с учетом полученного возмещения по расходам 2016 г., то у нее будет переплата взносов на ВНиМ. Если же без учета этого возмещения — недоимка, которой на самом деле нет.

И чтобы избавиться от этих несуществующих долгов и переплат, надо подать уточненку и исключить сумму прошлогоднего возмещения из строки 080.

Разумеется, могут быть и другие ситуации, когда из-за ошибок не затрагивается раздел 3. Во всех этих случаях в ИФНС надо представить уточненный расчет в том же составе, что и первоначальный, только без раздела 3. При этом на титульном листе надо проставить номер корректировки «1—«.

* * *

Никаких сроков для представления уточненного расчета по взносам НК не установлено. Но чтобы избежать штрафа за неполную уплату взносов, главное — исправить ошибку до того, как ее обнаружат налоговикипп. 3, 7 ст. 81 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы — расчет / уплата / отчетность»:

СЗВ-М отменяющая

Актуально на: 24 октября 2016 г.

Начиная со II квартала 2016 года все страхователи обязаны ежемесячно сдавать индивидуальные сведения на своих работников и лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры (ГПД), по форме СЗВ-М (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Но в любой документ, в том числе подготовленный для сдачи в контролирующий орган, может закрасться ошибка. При обнаружении неточностей в сданной СЗВ-М плательщик взносов должен представить в ПФР еще одну форму СЗВ-М – дополняющую или отменяющую, которая соответственно дополнит или отменит ранее представленные сведения (ст. 15 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Посмотрим, в каких случаях понадобится сдавать отменяющий отчет СЗВ-М.

В каких случаях сдается СЗВ-М отменяющая

Очевидно, что отменяющую форму СЗВ-М необходимо представить в ПФР, если в изначально сданной форме был указан работник, уволенный до наступления отчетного месяца. Кстати, это нужно сделать и в том случае, если в отчетном месяце организация (ИП) делала выплаты в пользу этого уволенного.

Аналогичным образом, если, к примеру, в первоначальной СЗВ-М вы указали исполнителя по ГПД, с которым в отчетном месяце был заключен ГПД, но приступить к выполнению работ в соответствии с договором он должен только в месяце, следующем за отчетным, то на него тоже надо подать отменяющую СЗВ-М.

Что указывать в СЗВ-М отменяющей

При представлении СЗВ-М с кодом «отмн» в ней необходимо отметить только тех лиц, по которым вы хотите удалить сведения, представленные в исходной СЗВ-М. А работников, по которым были сданы верные данные, в отменяющей форме указывать не надо. В противном случае ПФР очистит сведения в базе и по ним. В итоге у ПФР вообще не будет персонифицированных данных по вашим работникам за этот месяц.

СЗВ-М отменяющая: штраф возможен?

За представление недостоверных сведений по форме СЗВ-М Законом 27-ФЗ предусмотрен штраф в размере 500 руб. за каждого работника, по которому была указана неверная информация (ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Если читать Закон буквально, то за сдачу отменяющей СЗВ-М плательщика взносов могут привлечь к ответственности. И ни в одной статье Закона нет условия освобождения страхователя от штрафа в случае, если он сам обнаружил ошибку и сам же ее исправил.

Конечно, штрафовать страхователя за самостоятельное исправление ошибок, – несколько странный подход. И некоторые проверяющие на местах уже давали разъяснения, что при таких обстоятельствах не будут привлекать организации и ИП к ответственности. А как будет на практике, покажет время.

Как исправить ошибку в РСВ-1: заполняем уточненный расчет по новым правилам

Вводная информация

Общие положения, касающиеся изменений расчета РСВ-1, содержатся в статье 17 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Непосредственно правила составления и представления уточненных расчетов прописаны в Порядке заполнения формы РСВ-1, утвержденном постановлением правления ПФР от 16.01.14 № 2п (далее — постановление № 2п). С 7 августа 2015 года этот Порядок действует в редакции, утвержденной постановлением правления ПФР от 04.06.15 № 194п (далее — постановление № 194п). При этом на практике новые правила применяются, начиная с 29 июня 2015 года, когда ПФР обновил свою проверочную программу. Применение названных документов вызывает многочисленные вопросы. В каком случае нужно сдать «уточненку» по взносам, а какие ошибки можно исправить в текущей отчетности? По какой форме составить уточненный расчет? Каков порядок внесения уточнений? Может ли «уточненка» избавить от штрафа? Давайте разбираться.

Когда необходимо представить уточненный расчет

Существует два способа исправления ошибок и неточностей, допущенных при составлении расчета РСВ-1. Страхователь может представить уточненный расчет за период, в котором допущены ошибки, или учесть их при составлении расчета за текущий отчетный период. Какой способ следует применить в той или иной ситуации?

Если страхователь сам выявил ошибку

Закон № 212-ФЗ предусматривает единственный случай, когда страхователь обязан представить уточненный расчет. Это нужно сделать, если бухгалтер самостоятельно обнаружил в первичном расчете ошибки или искажения, которые привели к занижению суммы взносов к уплате. Если же ошибка повлекла переплату по взносам либо никак не повлияла на сумму взносов к уплате, то страхователь вправе, но не обязан подать уточненный расчет (ч. 1 и ч. 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ).

В то же время, согласно действующему Порядку заполнения РСВ-1, страхователь может не подавать «уточненку» за предыдущие периоды, а сделать перерасчет взносов в текущем отчетном периоде. Причем, даже в том случае, если выявленные им ошибки привели к занижению суммы взносов. Для этого нужно отразить доначисленную сумму взносов за предыдущие периоды в строке 120 раздела 1 и в разделе 4 расчета РСВ-1 за текущий период (п. 3, 7.3, 24 Порядка заполнения РСВ-1). Также придется уточнить индивидуальные сведения по работникам (представить разделы 6 расчета с типом корректировки «корректирующая» или формы СЗВ-6, если уточняются периоды до 2014 года). К сожалению, в Порядке заполнения РСВ-1 четко не сказано, в каких именно ситуациях нужно сделать перерасчет взносов в текущем отчетном периоде.

Эксперт сервиса «Контур.Отчет ПФ» Елена Кулакова (на форуме «Бухгалтерии Онлайн» пишет под ником KEGa) считает, что этот вариант больше подходит для корректировки данных за прошлые годы. Но его лучше не применять для исправления ошибок в начисленных взносах за предыдущие отчетные периоды текущего года. Ведь если страхователь в такой ситуации отразит доначисленную сумму взносов за предыдущие периоды в строке 120 раздела 1 и в разделе 4 расчета за текущий период, то данные графы 3 подраздела 2.1. «Всего с начала расчетного периода» будут расходиться с данными бухгалтерского учета организации. Поэтому для исправления ошибок за предыдущие отчетные периоды текущего года предпочтительней представить уточненный расчет.

Если необходимо скорректировать базу, но ошибки не было

Если страхователь сам выявил, что необходимо скорректировать базу по страховым взносам, но никакой ошибки в начислении взносов он не совершал, то подавать уточненный расчет не надо. В такой ситуации, согласно действующему Порядку заполнения РСВ-1, необходимые изменения нужно внести в расчет за текущий отчетный период. Для этого предназначен раздел 4 расчета (пример заполнения данного раздела см. в статье «Новая форма РСВ-1: особенности заполнения и представления расчета за первое полугодие 2015 года»).

Если ошибку выявили контролеры

Если в ходе проверке расчета РСВ-1 контролеры из подразделения ПФР выявили ошибку, которая повлекла недоплату взносов, они не вправе требовать от страхователя представить уточенный расчет. Доначисленные по результатам проверки страховые взносы нужно отразить по строке 120 раздела 1 и в разделе 4 формы РСВ-1 за очередной отчетный период. Кроме того, по работникам, на выплаты в пользу которых проверяющие доначислили взносы, необходимо представить корректирующие сведения персонифицированного учета в составе РСВ-1 за период, в котором вынесено решение по результатам проверки.

По какой форме представлять уточненный расчет

Уточненный расчет сдается по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся изменения (ч. 5 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Так, если бухгалтер выявил ошибку в расчете за I квартал 2015 года, то «уточненку» следует составить по форме РСВ-1, которая действовала в I квартале 2015 года (утв. постановлением № 2п). А если, например, нужно скорректировать индивидуальные сведения застрахованных лиц за 2010-2013 годы, то придется заполнить «старые» формы СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 или СЗВ-6-4 и сопроводить их соответствующими описями (п. 17.9 Порядка заполнения РСВ-1).

Отдельно остановимся на вопросе о том, по какой форме составить уточненный расчет за первое полугодие 2015 года. Напомним, что в ходе отчетной кампании за полугодие произошла путаница с формами РСВ-1 (подробнее об этом см. «Новая форма РСВ-1: особенности заполнения и представления расчета за первое полугодие 2015 года»). До 7 августа 2015 года, когда вступило в силу постановление № 194п, которым утверждена новая форма РСВ-1, многие страхователи успели отчитаться по «старой», действовавшей на тот момент форме. Какую форму следует применить в этом случае для уточнения расчета за полугодие? Если руководствоваться частью 5 статьи 17 Закона № 212-ФЗ, то уточненный расчет нужно представить по «старой» форме (то есть по той же форме, по которой был представлен первичный расчет). Однако не исключаем, что территориальные органы ПФР могут потребовать представить «уточненки» за полугодие по новой форме, поскольку постановление № 194п применяется, «начиная с представления расчета за I полугодие 2015 года». В связи с этим, если страхователь отчитывается «на бумаге», то лучше заранее уточнить в своем подразделении ПФР о том, по какой форме составить «уточненку».

Если же страхователь сдает расчеты в электронном виде, то проблем с выбором формы быть не должно. В современных веб-сервисах для подготовки и сдачи отчетности (например, в сервисе «Контур.Экстерн») программа автоматически сформирует уточненную отчетность по необходимому формату, который без отказа будет принят со стороны фонда. Бухгалтеру нужно будет только подставить в предложенную сервисом форму правильные данные.

Заполнение уточненного расчета

Общий принцип заполнения уточненного расчета РСВ-1 следующий: в него нужно включать не только исправленные данные, но и все остальные показатели формы, в том числе те, которые изначально были верны.
Далее рассмотрим некоторые особенности заполнения уточненного расчета, составленного по форме, которая действует с 7 августа 2015 года.

Титульный лист

В поле «Номер уточнения» нужно указать, какой по счету уточненный расчет представляется. Если первичный расчет исправляется впервые, то номер уточнения будет 001, во второй раз — 002 и т д.

В поле «Причина уточнения» вносится один из следующих кодов (п. 5.1 Порядка заполнения РСВ-1):
«1» — уточняются показатели, касающиеся уплаты пенсионных взносов (в том числе по дополнительным тарифам);
«2» — изменяются суммы начисленных пенсионных взносов (в том числе по дополнительным тарифам);
«3» — уточнения касаются медицинских взносов или других показателей, не затрагивающих сведения индивидуального учета по застрахованным лицам.

Обратите внимание: если одновременно уточняются начисленные и уплаченные пенсионные взносы, то необходимо также скорректировать индивидуальные сведения по застрахованным лицам. В этом случае в поле «Причина уточнения» следует проставить код «2». Указывая этот код, страхователь извещает подразделение ПФР о том, что в состав уточненного расчета включены скорректированные индивидуальные сведения по работникам.

Разделы 1 и 2

Данные разделы в уточненном расчете заполняются по тем же правилам, что и в первоначальном расчете (кроме подраздела 2.5.). Разделы 1 и 2 уточненного расчета нужно составить заново, указав в них верные (исправленные) данные. Пояснять отличия по сравнению с исходным расчетом не нужно.

Что касается подраздела 2.5. «Сведения по пачкам документов, содержащих расчет сумм начисленных страховых взносов в отношении застрахованных лиц», то его заполняют страхователи, которые внесли персонифицированные сведения в разделы 6 расчета. Напомним, что разделы 6 расчета формируются в пачки. Перечень пачек, в которых содержатся персонифицированные сведения, отражается в подразделе 2.5. Поэтому, если в рамках уточнения изменится количество разделов 6 расчета, то нужно будет изменить и содержание подраздела 2.5. (подробнее об этом см. ниже).

Раздел 3

Этот раздел расчета заполняют страхователи, которые имеют право применять пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со статьей 58 Закона № 212-ФЗ. Например, подраздел 3.2. раздела 3 предназначен для организаций и предпринимателей на УСН, которые занимаются «льготными» видами деятельности, и, соответственно, могут платить взносы по пониженному тарифу (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Если при заполнении подраздела 3.2. первичного расчета бухгалтер допустил ошибку, то в уточненном расчете нужно снова заполнить этот подраздел, указав в нем верную информацию.

Раздел 4

В разделе 4 расчета отражаются суммы перерасчета страховых взносов с начала расчетного периода. Речь идет о суммах, которые страхователь должен доплатить на основании решения подразделения ПФР, либо в случае самостоятельного обнаружения ошибки, которая привела к занижению суммы взносов. Кроме того, данный раздел заполняется, если страхователь сам выявил, что необходимо скорректировать базу по страховым взносам, но никакой ошибки в начислении взносов не совершал (п. 24 Порядка заполнения).

Однако при заполнении уточненного расчета никаких новых сведений в раздел 4 вносить не надо. Данный раздел может входить в состав уточненного расчета только в том случае, если этот раздел был заполнен в первичном расчете за корректируемый отчетный период. В такой ситуации данные из раздела 4 первичного расчета просто переносятся в этот же раздел уточненного расчета.

Раздел 5

Данный раздел заполняют организации, которые выплачивают вознаграждения в пользу учащихся за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым или гражданско-правовым договорам. Если необходимо исправить содержание раздела 5, то в уточненном расчете этот раздел нужно заполнить заново, отразив в нем верные показатели.

Раздел 6

С отчетности за I квартал 2014 года сведения индивидуального учета по застрахованным лицам представляются в составе расчета РСВ-1. Для этого в форме расчета предусмотрен раздел 6 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений и страховом стаже застрахованного лица». Порядок уточнения этого раздела вызывает большое количество вопросов. Поэтому остановимся на особенностях уточнения сведений индивидуального (персонифицированного) учета подробнее.

Уточнение сведений индивидуального учета

С 7 августа 2015 года действуют следующие правила уточнения сведений персонифицированного учета (п. 5.1 Порядка заполнения РСВ-1):

  • если уточненный расчет подается до того, как наступил срок сдачи РСВ-1 за следующий отчетный период, то исправленные сведения индивидуального учета представляются с типом корректировки «исходная» (то есть, как будто, сведения подаются впервые);
  • если ошибка исправляется после наступления срока сдачи РСВ-1 за следующий отчетный период, то сведения индивидуального учета с типом корректировки «корректирующая» или «отменяющая» нужно представить в составе расчета за текущий период, а не уточненного расчета.

Таким образом, чтобы выбрать правильный вариант действий, надо определить срок сдачи РСВ-1 за следующий отчетный период. Поясним на примере. Предположим, страхователю нужно уточнить сведения персучета, представленные в составе формы РСВ-1 за первое полугодие 2015 года. Следующий за полугодием отчетный период — это девять месяцев 2015 года. Срок сдачи отчетности за девять месяцев 2015 года наступает 1 октября 2015 года. Эта дата и есть искомый «срок сдачи РСВ-1 за следующий отчетный период». В нашем примере это означает, что уточненный расчет за первое полугодие 2015 года с разделом 6 с типом корректировки «исходная» нужно представить не позднее 1 октября этого года.

Напомним, что ранее ПФР рекомендовал своим подчиненным принимать уточенные расчеты с типом корректировки «исходная» до 1-го числа третьего календарного месяца, следующего за отчетным периодом. После этого уточнять данные персучета предлагалось в расчете за очередной отчетный период (см. «Уточненные РСВ-1 отделения ПФР будут принимать в течение двух месяцев со дня окончания отчетного периода»). Если придерживаться этого разъяснения ПФР, то подать уточный расчет за полугодие 2015 года следовало не позднее 1 сентября 2015 года. Таким образом, действующая редакция пункта 5.1 Порядка заполнения РСВ-1 дает страхователям больше времени на исправление индивидуальных сведений с типом корректировки «исходная».

Теперь рассмотрим сами правила уточнения сведений персучета. Как было сказано выше, порядок действий зависит от того, когда бухгалтер выявил ошибку, и, соответственно, когда планирует ее исправить.

Бухгалтер выявил ошибку до наступления срока сдачи РСВ-1 за следующий отчетный период

8 сентября 2015 года бухгалтер организации обнаружил, что в форме РСВ-1 за первое полугодие 2015 года занижена сумма начисленных пенсионных взносов по одному из работников. Срок сдачи расчета за девять месяцев (1 октября 2015 года) еще не наступил. Это означает, что для исправления ошибки бухгалтер может подать «уточненку» (срок — до 1 октября 2015 года). Чтобы уточнить индивидуальные сведения в отношении данного работника, нужно внести в раздел 6 уточненного расчета верные данные, и выбрать тип корректировки «исходная» (отметить символом «X»). Заполнять поля «Отчетный период» и «Календарный год» в подразделе 6.3. не нужно.

Кроме этого, при составлении уточненного расчета нужно:

  • в подразделе 6.4. «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц» исправить суммы выплат в пользу работника и базу для начисления взносов;
  • в подразделе 6.5. «Сведения о начисленных страховых взносах» отразить верную сумму начислений;
  • в подраздел 6.6. «Информация о корректирующих сведениях» перенести данные из соответствующего подраздела первичного расчета (если в первичном расчете подраздел 6.6. был заполнен);
  • в подразделе 6.7. «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, занятого на соответствующих видах работ» исправить суммы выплат, с которых уплачиваются взносы по дополнительным тарифам;
  • в подразделе 6.8. «Период работы за последние три месяца отчетного периода» скорректировать сведения о стаже (если требуется).

Аналогичным образом нужно составить разделы 6 (с типом корректировки «исходная») по всем работникам, в отношении которых бухгалтер занизил сумму страховых взносов, и включить эти разделы в уточненный расчет РСВ-1. Помимо этого, уточненный расчет необходимо дополнить разделами 6 по сотрудникам, в отношении которых не было совершено ошибок. Сведения по таким работникам переносятся из раздела 6 первичного расчета в раздел 6 уточненного расчета без изменений.

Отметим также, что при внесении уточнений в сведения персучета может измениться количество разделов 6 расчета (например, за счет появления новых разделов 6 с типом корректировки «исходная» на сотрудников, про которых «забыли» при составлении первичного расчета). Соответственно, может измениться и количество пачек, в которых содержатся персонифицированные сведения. Данные по переформированным пачкам нужно отразить в подразделе 2.5.1. уточненного расчета.

Бухгалтер выявил ошибку после наступления срока сдачи РСВ-1 за следующий отчетный период

5 октября 2015 года бухгалтер организации обнаружил, что в форме РСВ-1 за первое полугодие 2015 года занижена сумма начисленных пенсионных взносов по одному из работников. Срок сдачи расчета за девять месяцев (1 октября 2015 года) уже наступил. В этом случае исправленные индивидуальные сведения (раздел 6) следует включить в состав расчета РСВ-1 за текущий отчетный период (то есть в состав расчета за 9 месяцев 2015 года).

Для этого в подразделе 6.3. нужно отметить символом «X» поле «Корректирующая» и указать отчетный период. Это должен быть тот период, за который исправляется ошибка. Также следует обозначить «Календарный год». Поле «Регистрационный номер в ПФР в корректируемый период» не заполняется, если страхователь не менял адрес регистрации и регистрационный номер.

При заполнении остальных подразделов раздела 6 уточненного расчета нужно придерживаться следующих правил:

  • в подразделе 6.4. «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц» должны быть указаны правильные суммы выплат;
  • в подразделе 6.5. «Сведения о начисленных страховых взносах» нужно показать верную сумму начисленных взносов;
  • в подраздел 6.6. «Информация о корректирующих сведениях» следует перенести данные из соответствующего подраздела первичного расчета (если в первичном расчете подраздел 6.6. был заполнен). Никаких исправлений вносить в этот подраздел не надо;
  • подраздел 6.7. «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, занятого на соответствующих видах работ» нужно заполнить, если были занижены еще и взносы по дополнительным тарифам;
  • подраздел 6.8. «Период работы за последние три месяца отчетного периода» нужно заполнить обязательно, поскольку сведения, которые содержатся в разделе 6 с типом корректировки «корректирующая» заменяют на лицевом счете работника сведения о стаже, загруженные из первичного расчета.

Таким образом, в состав расчета РСВ-1 за текущий отчетный период нужно включить разделы 6, в которых содержатся сведения по всем работникам за данный отчетный период (с типом корректировки «исходная»), а также разделы 6 с типом корректировки «корректирующая» в отношении работников, по которым уточняются сведения за предыдущий период.

Заметим, что тип корректировки сведений может быть не только «исходная» или «корректирующая». Если плательщику нужно полностью отменить ранее представленные сведения о работнике, то применяется тип корректировки «отменяющая». Такое возможно если, например, выплата была ошибочно начислена уволенному работнику. В разделе 6 расчета РСВ-1 с типом корректировки «отменяющая» заполняются подразделы 6.1.- 6.3., а в графе 3 подраздела 6.4. указывается код категории застрахованного лица (согласно приложению № 2 к Порядку заполнения расчета РСВ-1). Остальные подразделы раздела 6 следует оставить пустыми.

Обратите внимание: если ошибка в индивидуальных сведениях повлияла на общую сумму взносов, то до подачи РСВ-1 за текущий период (в нашем примере — за 9 месяцев 2015 года) целесообразно сдать уточненный расчет за период, в котором была совершена ошибка (в нашем примере — за первое полугодие 2015 года). Подразделение ПФР заранее получит уточенный расчет с новыми (правильными) суммами и скорректирует информацию в своих базах. Этим страхователь обезопасит себя от возможных претензий со стороны сотрудников фонда при приеме и проверке текущей отчетности. При этом индивидуальные сведения (разделы 6 и подразделы 2.5.) в уточненный расчет включать не нужно. Ведь все корректировки по работникам бухгалтер сделает в составе текущего расчета с типом корректировки «корректирующая» или «отменяющая».

Уплата недоимки и пеней

Представление уточненного расчета освобождает от штрафа за неуплату взносов, если соблюдены условия, перечисленные в пункте 1 части 4 статьи 17 Закона № 212-ФЗ. Во-первых, уточнения должны быть представлены до момента, когда страхователь узнал о том, что контролеры из ПФР выявили занижение облагаемой базы, или о том, что они назначили выездную проверку. Во-вторых, еще до подачи «уточненки» страхователь должен заплатить недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени. Подлежащая уплате сумма пеней рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей за каждый день просрочки (ч. 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Если этого не сделать, на организацию будет наложен штраф в размере 20% от суммы взносов, не уплаченных в срок (п. 1 ч. 4 ст. 17, ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, если страхователь выявил ошибку, которая привела к занижению суммы взносов к уплате, безопаснее сразу представить «уточненку» и доплатить взносы. Если же страхователь решит сделать перерасчет взносов в текущем отчетном периоде, то не исключено, что проверяющие из ПФР успеют выявить ошибки, доначислят взносы и привлекут его к ответственности за неуплату взносов. Заметим также, что контролеры не смогут предъявить страхователю какие-либо претензии за сам факт неподачи уточненного расчета, если все необходимые суммы будут уплачены.

Что делать, если ошибочно не начисляли взносы по дополнительному тарифу одному из работников? Как сдать уточненный расчет по страховым взносам? На этот вопрос в интервью газете «Учет. Налоги. Право — Северо-Запад» дала начальник отдела налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов УФНС по Санкт-Петербургу Марина Спиридонова.

На титульном листе и в разделе 3 поставьте номер корректировки по порядку, представьте также уточненный раздел 1 расчета .

Номер корректировки всего расчета пишут на титульном листе. Код «0—» ставят только в первичном отчете . Все следующие расчеты — уточняющие, и число в поле » Номер корректировки » показывает, какой по счету расчет за период направляет компания.

На каждого застрахованного компания сдает индивидуальные сведения в разделе 3. В нем по строке 010 также ставят номер корректировки по порядку. В вашем случае это код «1—».

Вы представили неверные индивидуальные сведения на одного работника , поэтому сдайте раздел 3 только на него . При этом подразделы 3.1 и 3.2 нужно оформить дважды ( п . 1, 1.1, 1.2 письма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@, письмо ФНС от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@). Один раз — с прочерками во всех знако местах , а в полях для суммовых показателей — с нулями . Второй раз — с верными сведениями. В вашем случае изменится общая сумма исчисленных страховых взносов. Поэтому в составе уточненного расчета сдайте раздел 1 с верными показателями.