Содержание
- Назначение вспомогательных производств
- Счет 23 в бухгалтерском учете
- Проводки по 23 счету «Вспомогательные производства»
- Примеры операций и проводок по 23 счету
- Счет 23 «Вспомогательные производства»
- Счет 23 «Производство»
- Бухгалтерский учет на счете 23
- Общая характеристика 23 счета
- Что по дебету счета 23
- Как закрыть 23 счет
- Что по кредиту 23 счета
- Примеры корреспонденции счетов 23
- Особенности использования 23 счета
Счет 23 бухгалтерского учета — это активный калькуляционный счет «Вспомогательные производства», предназначен для обобщения информации о затратах производств, являющихся подсобными (вспомогательными) для основного производства при обособленном учёте. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику применения 23 счета и особенности учета затрат вспомогательных производств.
Назначение вспомогательных производств
На крупных предприятиях в организационной структуре могут быть выделены вспомогательные подразделения, занимающиеся обслуживанием основного производства и, как правило, не производящие продукции.
Например, к вспомогательным производствам относятся:
- энергетические цеха по электроэнергии, газу, пару и других различных видов энергии;
- транспортное хозяйство по обслуживанию транспорта;
- ремонтные мастерские по ремонту ОС;
- мастерские по изготовлению строительных деталей, инструментов, запасных частей или обогащению строительных материалов в строительных организациях;
- вспомогательные подразделения по возведению нетитульных сооружений;
- добыче камня, гравия, песка, в том числе других нерудных материалов;
- лесозаготовке и лесопилению;
- засолке, сушке, консервированию с/х продуктов и т.д.
Тем не менее вспомогательные производства могут также оказывать услуги сторонним покупателям.
Расходы вспомогательного производства могут быть прямыми, то есть по непосредственной деятельности и частично косвенными по управлению и обслуживанию.
Счет 23 в бухгалтерском учете
Для учета затрат вспомогательных производств в бухгалтерском учете служит калькуляционный 23 счет:
- по дебету счета учитываются затраты вспомогательного производства;
- по кредиту отражается фактическая себестоимость услуг вспомогательного производства, оказанных основному производству или сторонним заказчикам;
- остаток по счету на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства:
Аналитический учёт по 23 счёту бухгалтерского учёта ведут по видам производств.
Проводки по 23 счету «Вспомогательные производства»
Корреспонденция и основные проводки по счету «Вспомогательные производства» представлены ниже в таблице:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 08.03/01 | 23/08.03 | Оприходование ОС из своей ремонтной мастерской | ОС-1, 301-АПК |
| 10 | 23 | Стоимость услуг по доставке материалов от поставщиков | 134-АПК, 4-П, 4-С, 301-АПК |
| 15 | 23 | Отражение услуг вспомогательных производств при заготовлении материалов | Расчёт распределения услуг,
301-АПК |
| 20.03 | 23.01 | Отражение ремонта оборудования/механизмов промышленных (подсобных) производств в своей ремонтной мастерской | 302-АПК |
| 21 | 23.01 | Учтены собственные полуфабрикаты | 264-АПК, Отчёт по распределению услуг |
| 23 | 23 | Встречные услуги вспомогательных производств | 301-АПК,
Бухгалтерская справка |
| 28 | 23 | Отнесение стоимости забракованной продукции (работ/услуг) вспомогательных производств | Акт о браке продукции,
Бухгалтерская справка |
| 29 | 23 | Отнесение стоимости работ/услуг вспомогательного производства по обслуживанию производств/хозяйств | 301-АПК, ТТН и т.д. |
| 41 | 23 | Оприходование продукции вспомогательного производства | Бухгалтерская справка, Приёмо-сдаточная накладная |
| 23 | 68 | Начисление суммы платежей в дорожные фонды | Бухгалтерская справка |
| 23 | 69 | Начисление единого социального налога в ФСС, ПФР и т.д. | Т-49, Расчёт определения доли единого налога,
Бухгалтерская справка |
| 23 | 70 | Начисление оплаты труда работникам | Т-49,136-АПК,
137-АПК и т.п. |
| 23 | 71 | Оплата различных расходов через подотчётных лиц | АО-1 + документы на покупку МПЗ |
| 23 | 73.03 | Списание в расходы компенсации за использование личного авто персонала для нужд производства | Договор на использование личного транспорта,
Бухгалтерская справка |
| 23 | 76.08 | Отражение арендатором суммы аренды (на балансе) | Договор аренды, Расчёт платежей по договору,
Бухгалтерская справка |
| 23 | 91.01 | Отражение излишек незавершенного производства | ИНВ-19,
Приказ руководителя |
| 23 | 94 | Включение в затраты стоимости недостающих МЦ/потерь | ИНВ-3, ИНВ-19,
Приказ руководителя |
| 23 | 96 | Включение в издержки отчислений в резерв будущих расходов /платежей вспомогательных производств | Бухгалтерская справка, Расчёты по резервам |
Примеры операций и проводок по 23 счету
Пример 1. Выполнение работ для нужд сторонней организации
Допустим, ремонтная организация ООО «Весна» имеет вспомогательное производство. По итогам выполнения работ для ООО «Лето» выручка вспомогательного цеха составила 59 000руб., в т.ч. НДС – 9 000руб., расходы по выполнению работ – 29 000руб.
В ООО «Весна» выполнение работ для нужд сторонней организации отражено следущими проводками по 23 счету:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 23 | 10/70/69 | 29 000 | Учтены расходы по выполненным работам | 261-АПК, 264-АПК, 267-АПК, 265-АПК, 136-АПК, 137-АПК, Т-49, Бухгалтерская справка |
| 62 | 90.01 | 59 000 | Учтена выручка по реализации | Акт сдачи-приёмки ремонтных работ |
| 90.02 | 23 | 29 000 | Расходы списаны | Отчёт о распределении услуг вспомогательного производства, 301-АПК |
| 90.03 | 68 НДС | 9 000 | НДС начислен | Акт сдачи-приёмки ремонтных работ |
| 90.09 | 99 | 21 000 | Отражение финансового результата (прибыли) от реализации по итогу месяца | Акт сдачи-приёмки ремонтных работ, Бухгалтерская справка-расчёт |
Пример 2. Учет расходов на нужды основного и обслуживающего производств
Допустим, ООО «Весна» имеет котельную для вспомогательного и обслуживающего производства. По итогу отчётного периода расходы производств составили:
- основное (готовая продукция) – 150 000руб.;
- обслуживающее – 31 000руб.;
- вспомогательное (теплоэнергия) – 60 000руб.
Согласно учётной политики ООО «Весна» расходы вспомогательного производства распределяет в пропорции с прямыми расходами на содержание производств.
Расходы на нужды основного и обслуживающего производств в ООО «Весна» отражены проводками:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 20 | 10/70/69 | 150 000 | Отражены затраты основного производства | Акт о списании ТМЦ, Рапорт о движении деталей и т.д. |
| 29 | 10/70/69 | 31 000 | Отражены затраты обслуживающего производства | |
| 23 | 10/70/69 | 60 000 | Отражены затраты вспомогательного производства | 261-АПК, 264-АПК, 267-АПК, 265-АПК/ 136-АПК, 137-АПК,
Т-49, Бухгалтерская справка |
| 20 | 23 | 37 344 | Списание расходов вспомогательного производства на содержание основного производства | 102-АПК, ОС-3 |
| 29 | 23 | 7 718 | Списание расходов вспомогательного производства на содержание обслуживающего производства | 301-АПК, ТТН и т.п. |
Счет 23 «Вспомогательные производства»
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
транспортное обслуживание;
ремонт основных средств;
изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
возведение (временных) нетитульных сооружений;
добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
лесозаготовки, лесопиление;
засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:
20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.
Счет 23 «Вспомогательные производства» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 07 Оборудование к установке 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценносте 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции (работ,услуг) 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов |
07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ,услуг) 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
Следующая >
Счет 23 «Производство»
В бухгалтерском понимании производство — это процесс создания стоимости новой продукции. Счет 23 рассматривается в двух аспектах: с одной стороны, (дебет) — это счет, на котором накапливаются расходы, понесенные в связи с производством продукции (работ, услуг), следовательно, это калькуляционный счет; с другой стороны, (кредит) — это счет материальный, поскольку на нем показывается не завершенная обработкой (переработкой, комплектацией) продукция в цехах, или готовая продукция, еще не переданная из цеха на склад. Если речь идет о выполнении работ, предоставлении услуг, то этот счет также, с одной стороны, — калькуляционный, с другой, -хотя и не совсем материальный, однако такой, который показывает вполне определенную ценность, ведь с него списываются не расходы, а готовые работы (услуги), выполнение которых подтверждено заказчиком.
Запасы в производстве — часть производственных запасов, которые в результате частичной обработки (переработки, комплектации) перешли в другое качество (приобрели новую стоимость), но на данное время еще не зачислены в состав готовой продукции и находятся на стадиях незавершенного производства (НЗП), полуфабриката или производственного брака (исправимого).
На промышленных предприятиях к незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса (обработку, переработку, комплектацию). К незавершенному производству относится готовая продукция, которая на конец дня даты составления баланса еще находится в цехах.
На предприятиях сельского хозяйства в состав активов, находящихся на стадии незавершенного производства, зачисляются расходы под посевы однолетних культур (до сбора урожая) и многолетних трав, а также выращиваемые многолетние насаждения и расходы на содержание молодняка скота (себестоимость этого скота), если ввод этих активов в эксплуатацию в дальнейшем (с наступлением продуктивной стадии), не планируется, а планируется забой или реализация выращенного скота на сторону.
На предприятиях, предоставляющих услуги, выполняющих работы (в частности ремонтные, строительные, проектные и т. п.) в статью «Незавершенное производство» зачисляются, кроме расходов на незавершенные работы (услуги), расходы на завершенные, но на дату составления баланса еще не принятые заказчиками работы.
По дебету счета 23 отражаются расходы, понесенные в связи с производством продукции (работ, услуг), по которым формируется себестоимость продукции, по кредиту — передача готовой продукции на склад.
Типовая корреспонденция счета 23 «Производство»
| Д-т |
К-т |
По дебету счета 23 «Производство» |
|
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Поступление запасов в производство непосредственно от поставщиков |
|
|
«Производственные запасы» |
Поступление запасов в производство со склада предприятия |
|
|
661, |
Начисление заработной платы и связанных с ней страховых взносов |
|
|
«Износ (амортизация) необоротных активов» |
Начисление амортизации ОС, МНМА и НА, которые эксплуатируются и используются непосредственно в производстве |
|
|
«Малоценные и быстроизнашиваемые предметы» |
Списание МБП, использующихся в производстве |
|
|
37, 65 |
Начисление расходов, понесенных в связи с использованием в производстве услуг посторонних организаций |
|
|
«Общепроизводственные расходы» |
Списание переменных общепроизводственных расходов на себестоимость производства |
Бухгалтерский учет на счете 23
Некоторым предприятиям в помощь основному производству приходится открывать вспомогательные производства. В этом случае есть отдельный в бухгалтерском учете счет 23.
Общая характеристика 23 счета
Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), 23-й счет бухгалтерского учета – это «Вспомогательные производства».
Данный счет затрат 23 предназначен для обобщения информации о расходах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству организации.
В частности, счет номер 23 используют для учета затрат производств, обеспечивающих:
- снабжение разными типами энергоресурсов – электричеством, паром, газом, воздухом и др.;
- транспортное обслуживание;
- ремонт ОС;
- изготовление инструментов, штампов, запасных частей;
- производство строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (больше актуально для строительной сферы);
- возведение временных сооружений;
- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
- заготовку леса, его распил;
- засолку, сушку и консервирование сельхозпродукции и т. д.
Кроме того, 23 счет – активный.
Отметим, что сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический бухучет по счету 23 ведут по видам производств.
Что по дебету счета 23
Сотрудники в бухгалтерии на 23 счете по дебету отражают:
- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;
- потери от брака.
Как закрыть 23 счет
Когда необходимо закрытие счета 23, прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции/выполнением работ/оказанием услуг, списывают на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Также см. «Учет материально производственных запасов».
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, берут на списание в счет 23 со счетов:
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы».
ИМЕЙТЕ В ВИДУ При целесообразности расходы по обслуживанию производства можно учитывать непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Потери от брака списывают на счет 23 с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Что по кредиту 23 счета
Здесь при операциях по счету 23 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Их списывают со счета 23 в дебет счетов:
- 20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
- 90 «Продажи» – при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
- 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.
Примеры корреспонденции счетов 23
Далее показаны возможные вариации учета затрат 23 счета – с какими счетами он корреспондирует.
|
По дебету |
По кредиту |
| 02 Амортизация основных средств
04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 07 Оборудование к установке 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов |
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
Особенности использования 23 счета
Обычно предприятие распределяет расходы вспомогательных производств между видами продукции, а также иными своими подразделениями (например, обслуживающим хозяйствами) пропорционально выбранной базе.
Также см. «Что нужно знать бухгалтеру про обслуживающие производства и хозяйства».
Выбор базы распределения затрат 23 счета зависит от:
- технологической специфики конкретной организации;
- ее структуры затрат;
- других факторов.
ПРИМЕР
Между видами основного производства затраты вспомогательных можно распределять пропорционально:
- зарплате основных производственных рабочих;
- стоимости отпущенных в производство материалов;
- размеру производственных цехов;
- численности персонала и т. д.