СВ-Принт

В каких случаях при реализации основных средств требуется согласование с собственником имущества?

При принятии бюджетным или автономным учреждением решения о реализации имущества необходимо получить согласие собственника:

— в случае реализации недвижимого или особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на его приобретение (ч. 2, 3 ст. 298 ГК РФ);

— в случае соответствия сделки критериям признания ее крупной (стоимость отчуждаемого имущества превышает 10% балансовой стоимости активов учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, если уставом учреждения не предусмотрен меньший размер крупной сделки) (ст. 14 Федерального закона от 03.11.2006 №174-ФЗ, п. 13 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 №7-ФЗ).

Порядок согласования распоряжения имуществом бюджетного или автономного учреждения устанавливается его учредителем (собственником).

📌 Реклама Отключить Нужно ли определять справедливую стоимость реализуемого объекта ОС и осуществлять его переоценку?

Если объект основных средств планируется продать физическому или юридическому лицу (за исключением организаций бюджетной сферы), необходимо определить его справедливую стоимость методом рыночных цен. В этом случае осуществляется переоценка объекта до справедливой стоимости (п. 29 СГС «Основные средства», п. 28 Инструкции №157н).

Результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода (п. 30 СГС «Основные средства», п. 28 Инструкции №157н).

Как учитывать амортизацию при переоценке объектов ОС до справедливой стоимости?

При переоценке объекта основных средств (в том числе при их реализации) сумма накопленной амортизации, исчисленная на дату переоценки, учитывается одним из следующих способов, закрепляемых учреждением в учетной политике (п. 41 СГС «Основные средства»):

1. Производится пересчет накопленной амортизации, при котором накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта основных средств таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. Указанный способ предусматривает увеличение (умножение) балансовой стоимости и накопленной амортизации на одинаковый коэффициент таким образом, чтобы при их суммировании получить переоцененную стоимость на дату проведения переоценки.

2. Накопленная амортизация, исчисленная на дату переоценки, вычитается из балансовой стоимости объекта основных средств, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Указанный способ пересчета накопленной амортизации предусматривает, что накопленная амортизация, исчисленная до проведения переоценки, относится на уменьшение балансовой стоимости объекта основных средств (по кредиту соответствующих балансовых счетов учета ОС) с отражением увеличения остаточной стоимости объекта основных средств по дебету соответствующих балансовых счетов учета основных средств на суммы дооценки ее до справедливой стоимости. С момента переоценки названным способом по объекту основных средств начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента переоценки.

Как отразить в бухгалтерском учете доходы от реализации и связанные с ними операции?

Согласно п. 47 СГС «Основные средства» доходы, причитаю­щиеся к получению при выбытии объекта основных средств, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

📌 Реклама Отключить

К доходам, возникающим в результате продажи основных средств, СГС «Доходы» (утвержден Приказом Минфина РФ от 27.02.2018 №32н) не применяется (п. 4 указанного стандарта).

Начисление доходов от реализации основных средств отражается по подстатье 172 «Доходы от выбытия активов» КОСГУ (п. 9.7.2 Порядка №209н). Для этих целей применяется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 2 205 71 56х

Кредит счета 2 401 10 172

Для отражения кассовых поступлений от реализации основных средств используется статья 410 «Уменьшение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 12.1 Порядка №209н). Данная операция отражается следующим образом:

Дебет счетов 2 201 11 510, 0 201 21 510, 0 201 27 510, 0 201 34 510 (статья 410 КОСГУ)

Кредит счета 2 205 71 66х

Операции, отражающие финансовый результат от переоценки основных средств, относятся на подстатью 176 «Доходы от оценки активов и обязательств» КОСГУ (п. 9.7.6 Порядка №209н). В случае дооценки объекта (увеличения остаточной стоимости до справедливой стоимости) применяется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 0 101 хх 310

Кредит счета 0 401 10 176

В настоящее время данная бухгалтерская запись предусмотрена в проектах изменений в инструкциях №174н, 183н (размещены на сайте regulation.gov.ru). До утверждения данных поправок порядок отражения этой операции необходимо предусмотреть в учетной политике учреждения по согласованию с учредителем (финансовым органом).

В этих же проектах предусмотрена обратная бухгалтерская запись в случае уменьшения остаточной стоимости объекта до справедливой стоимости.

📌 Реклама Отключить

Однако стоит отметить, что в соответствии с СГС «Обесценение активов» в случае, если остаточная стоимость объекта основных средств превышает его справедливую стоимость, в бухгалтерском учете отражается убыток от обесценения.

Тут возникает вопрос: нужно ли при реализации объекта ОС отражать в учете уменьшение его остаточной стоимости до справедливой стоимости и начисление убытка от обесценения актива?

По нашему мнению, если при реализации объекта основных средств его остаточная стоимость превышает справедливую стоимость, в бухгалтерском учете отражается следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 0 401 10 176

Кредит счета 0 101 хх 310

Убыток от обесценения в этом случае не начисляется.

По общим правилам выявление признаков обесценения активов осуществляется при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а начисление убытка — по результатам инвентаризации.

Однако если убыток был начислен ранее, то в бухгалтерском учете при переоценке реализуемого объекта основных средств убыток списывается с учета наряду с начисленной амортизацией.

Операции по начислению и уплате налога на прибыль отражаются по подстатье 189 «Прочие доходы» КОСГУ. Начисление НДС — по подстатьям, относящимся к доходам, по которым показаны доходы текущего финансового периода с учетом налога на добавленную стоимость. При этом операции по уплате НДС отражаются по подстатье 189 КОСГУ (п. 9 Порядка №209н).

Автономное учреждение спорта по согласованию с учредителем реализует физическому лицу автомобиль (особо ценное движимое имущество). Первоначальная стоимость реализуемого автомобиля составила 750 000 руб., амортизация по нему начислена в размере 625 000 руб. Справедливая стоимость автомобиля, определенная методом рыночных цен, — 250 000 руб.

В учетной политике учреждения закреплен способ учета амортизации при переоценке основных средств методом пересчета остаточной стоимости актива до справедливой стоимости. Амортизация на оставшийся срок полезного использования не начислялась в связи с тем, что автомобиль реализован в том же месяце, в котором проведена его оценка и отражена переоценка остаточной стоимости до справедливой стоимости.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена переоценка (дооценка) автомобиля до справедливой стоимости (250 000 руб. — (750 000 — 625 000) руб.)*	4 101 25 310	4 401 10 176	125 000
Списана ранее начисленная амортизация	4 104 25 411	4 101 25 410	625 000
Списан реализованный автомобиль (в сумме переоцененной (остаточной) стоимости**	4 401 10 172	4 101 25 410	250 000
Отражена корректировка расчетов с учредителем в части выбывшего ОЦДИ на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с уведомлением учредителя (методом «красное сторно»)***	4 401 10 172	4 210 06 661	(750 000)
Начислен доход от реализации автомобиля физическому лицу	2 205 71 567	2 401 10 172	250 000
Начислен НДС	2 401 10 172	2 303 04 731	41 667
Начислен налог на прибыль	2 401 10 189	2 303 03 731	50 000
Поступили доходы от реализации автомобиля в кассу	2 201 34 510 (статья 410 КОСГУ)	2 205 71 667	250 000

*

Данную корреспонденцию счетов рекомендуем согласовать с финансовым органом или учредителем. В настоящее время подготовлены проекты изменений в инструкциях №174н, 183н, в которых указанная корреспонденция счетов уже пре­дусмотрена.

📌 Реклама Отключить

** Списание автомобиля следует отражать на основании оформленного акта о списании (с отметкой учредителя о согласовании списания) и акта о приеме-передаче (в рамках договора купли-продажи) на дату его передачи новому собственнику.

*** Согласно проектам изменений в инструкциях №174н, 183н для отражения данной операции предусмотрена обратная корреспонденция счетов:

Дебет счета 0 210 06 561

Кредит счета 0 401 10 172.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н.

Счет 01. Основные средства

Счет 01 – активный счет бухгалтерского учета, в котором регистрируется стоимость основных средств коммерческой организации. В счете 01 отражается полный спектр сведений об имущественных объектах – их поступлении, движении, выбытии из числа активов предприятия.

Основные средства

К основным средствам относятся материальные объекты, приносящие организации прибыль или использующиеся для оптимизации управленческих процессов. Это могут быть:

• здания и транспорт;
• дороги и коммуникации (электро-, теплосети);
• всевозможное техническое оборудование;
• вычислительные приборы;
• контрольно-измерительные устройства;
• племенной скот;
• многолетние насаждения и многое другое.

Важно: объекты основных средств приносят организации прибыль за счет длительной (не менее года) эксплуатации, не подразумевающей дальнейшую перепродажу.

Особенности учета

Активы принимаются к учету по первоначальной стоимости (без НДС и других возмещаемых налогов). При этом стоимость объектов основных средств не должна быть меньше:

• 40 000 рублей – для финансового учета;
• 100 000 рублей – для налогового учета.

В состав первоначальной стоимости входят:

• цена покупки/передачи имущества;
• сопутствующие расходы – доставка, установка, строительство, настройка и т.п.

Поступление основных средств или их удорожание фиксируется дебетовыми операциями. Если же стоимость имущественных объектов снижается или они вовсе выбывают – это отражается в кредитовом обороте.

Основные средства, учитываемые в счете 01, разбиты на три группы:

• подлежащие амортизации;
• неамортизируемые;
• самортизированные, но продолжающие эксплуатироваться (стоимость переносится в расходы).

Имущественные объекты отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Она равна разнице первоначальной стоимости и амортизационных расходов. Амортизация начисляется со следующего за вводом в эксплуатацию месяца, а прекращаются начисления со следующего месяца после полного списания стоимости объекта.

Субсчета к бухгалтерскому счету 01

В зависимости от типа используемых активов, к счету 01 можно открыть до одиннадцати дополнительных субсчетов, позволяющих вести расширенную статистику по направлениям (см. таблицу).

01-1	Производственные основные средства основной деятельности
01-2	Прочие производственные средства
01-3	Непроизводственные основные средства
01-4	Скот рабочий и продуктивный
01-5	Многолетние насаждения
01-6	Земельные участки и объекты природопользования
01-7	Объекты неинвентарного характера
01-8	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
01-9	Основные средства, полученные по лизингу и в аренду
01-10	Прочие объекты основных средств
01-11	Выбытие основных средств

Аналитический учет

Аналитический бухучет по счету 01 ведется в отношении каждого имущественного объекта. Как только предприятие получает новый актив – для него составляется индивидуальная инвентарная карточка. В карточку заносятся все количественные и качественные характеристики: от стоимости и серийных номеров (если такие есть) до наличия, к примеру, драгоценных металлов в составе конструкции.

Объектом основных средств может считаться не только отдельно взятый предмет, но и комплекс приспособлений, способных полноценно функционировать лишь в случае совместного использования.

Аналитика должна выстраиваться таким образом, чтобы свободно контролировать имущество компании по:

• типам основных средств;
• их местонахождению и срокам эксплуатации;
• ответственным лицам.

Утвержденная форма инвентарной карточки учета объекта основных средств:

Материальная ответственность

Бухгалтерский счет 01 относится к категории материальных – дебетовые остатки по нему подтверждаются результатами инвентаризационной описи. При правильном подходе к ведению учета каждый объект основных средств закрепляется за сотрудником организации, с которым впоследствии заключается договор о материальной ответственности. Если этим правилом пренебречь, все потери, связанные с недостачей активов, лягут на плечи собственника предприятия.

Основные средства, находящиеся в совместной собственности

Объекты, принадлежащие нескольким организациям (купленные в складчину), классифицируются как основные средства, находящиеся в совместной собственности. Стоимость их доли отражается в счете 01 каждым из предприятий-собственников независимо от того, в чьем фактическом распоряжении актив находится в данный момент.

Амортизация основных средств совместной собственности рассчитывается индивидуально – исходя из особенностей учетной политики конкретной организации. При этом каждый собственник имеет право:

• провести переоценку стоимости своей доли или пересмотреть ее размер;
• продать или заложить свою долю собственности.

Важно: пересмотр размера доли собственности производится только в том случае, если это предусмотрено действующим законодательством и не противоречит условиям договора.

Переоценка основных средств

Себестоимость имущества компании не всегда является показательной и информативной – в ряде случаев она отражает лишь цену покупки объекта. В подобных ситуациях логичнее провести переоценку и получить реальное представление о стоимости активов.

Переоценка – это не обязанность, а право. Процедура осуществляется по инициативе собственников и подразумевает приведение первоначальной стоимости основных средств к текущему рыночному значению.

Переоценка проводится не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода) посредством индексации или прямого перерасчета согласно подтвержденным рыночным значениям. Переоцениваются все объекты ОС, входящие в состав однородной группы – здания и сооружения, компьютерное оборудование, транспорт и т.п.

Информация о переоценке вносится в Инвентарную карточку ОС-6 и отражается на счете 01:

• по дебету — если стоимость основных средств, в том числе и ранее уцененных, возросла;
• по кредиту — если стоимость основных средств, в том числе и ранее дооцененных, снизилась.

Счет 01 в бухгалтерском учете используют для решения задач по учету основных средств предприятия в разрезе их стоимости и местах эксплуатации. Каждое перемещение актива фиксируется и находит свое отражение в бухгалтерских документах. Суммы по основным средствам обязательно показываются в балансе.

Характеристика счета 01

Объект может быть признан основным средством при условии:

• его предполагается эксплуатировать в производстве;
• срок использования – более года;
• объект будет приносить экономическую выгоду;
• его не собираются перепродавать.

Счет 01 предназначен для учета активов со стоимостью от 40 тысяч рублей, предметы с меньшей ценой относят к МПЗ и списывают в затраты сразу. Счет 01 в бухгалтерском учете является активным, и в Плане счетов находится в разделе внеоборотных активов. В дебетовых оборотах показываются:

• поступление основных средств;
• увеличение стоимости актива.

В кредитовых оборотах указывают выбытие объектов или их уценку. Счет 01 предполагает отражение стоимости активов по их первоначальной стоимости без учета НДС. В первоначальной стоимости может быть отражена не только цена приобретения, но и суммы, уплаченные за доставку, сборку, монтаж, таможенные сборы.

Субсчета к счету 01 «Основные средства»

Для каждого типа объектов предназначен свой субсчет. Какие имеет счет 01 субсчета:

• 01.1 – показываются активы, относящиеся к производственным основным средствам;
• счет 01.2 предназначен для прочих производственных объектов;
• 01.3 для объектов непроизводственного назначения;
• 01.4, учитывающий скот;
• 01.5 применяется в отношении многолетних насаждений;
• 01.6 имеет отношение к земельным участкам и объектам природопользования;
• 01.7, учитывающий активы с неинвентарными свойствами;
• 01.8 для учета инвентаря с хозяйственными принадлежностями;
• 01.9 для арендуемых основных средств;
• 01.10 для отражения стоимости прочих активов;
• 01.11 при оформлении выбытия основного средства.

Важно различать предназначение актива, так как счет 01.01 «Основные средства» отражает только те объекты, которые используются в производственном процессе по основному виду деятельности предприятия.

Аналитический учет по счету 01

Счет 01.01 в бухгалтерском учете и другие субсчета предполагают ведение инвентарных карточек. Документ отражает активы в разрезе мест их нахождения, групп амортизации. Карточка 01 счета, образец которой представлен унифицированной формой ОС-06, заводится и ведется на каждый актив отдельно, включая арендованные объекты. Основная информация вносится из актов приема-передачи и технической документации. При наличии в объекте учета драгоценных металлов обязательно указывают массу этих металлов.

Для целей аналитического учета может использоваться стандартная карточка счета 01, образец заполнения которой есть в любой бухгалтерской программе. В ней отражаются сальдо на начало периода, дебетовые и кредитовые обороты, выведенное сальдо на конец выбранного временного интервала.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 нужна для правильного расчета суммы налога на прибыль и определения базы для налога на имущество. В первом варианте акцент делается на сумме амортизации и вырученных средствах от продажи актива. Во втором случае учитывается специфика формирования остаточной стоимости каждого объекта.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01, образец заполнения которой предполагает наличие только дебетовых остатков на начало и конец отчетного периода, может формироваться отдельно по каждому объекту или в разрезе групп активов. Для сближения данных налогового и бухгалтерского учета рекомендуется использовать классификацию основных средств в зависимости от срока их эксплуатации.

Типовые проводки по счету 01

Для отражения поступления нового основного средства используется корреспонденция Д01 – К08. Затраты, связанные с приобретением актива, его доведением до рабочего состояния и выделению сумм НДС будут отражаться по дебету 08 счета, после чего возможна корреспонденция счета 01 с К08.

Уценка основных средств отражается проводкой Д91.02 – К01, дооценка предполагает создание корреспонденции между Д01 и К83.

В случае с продажей основного средства необходимо сформировать остаточную его стоимость. При остаточной стоимости выше цены реализации сделка считается убыточной, при меньшем значении остаточной стоимости по сравнению с доходом от реализации сделка принесет прибыль. Проводки по счету 01 «Основные средства» будут выглядеть так:

1. Д62 – К91 на сумму сделки по продаже имущества.
2. Д91 – К68 в сумме НДС по продаваемому объекту.
3. Д02 – К01 при формировании остаточной стоимости путем списания амортизации.
4. Д91 – К01 для отражения факта списания остаточной стоимости по проданному имуществу.

Счет 01: проводки на примере

Предприятие в течение месяца произвело модернизацию имеющегося производственного оборудования на сумму 7000 руб. и закупило новые основные средства для наращивания объемов производства на сумму 90 000 руб., без НДС. Стоимость доставки новых активов составила 2500 руб. Проводки по 01 счету:

• Д01 – К08 в сумме произведенной модернизации на 7000 руб.
• Д08 – К60 в размере стоимости поступившего нового актива на 90 000 руб.
• Д08 – К60 для отражения расходов по доставке приобретенного оборудования в сумме 2500 руб.
• Д01 – К08 при принятии нового объекта к учету по стоимости 92 500 руб. (90 000+2500).

Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 01

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 — регистр бухгалтерского учета, в котором группируется и отражается аналитическая информация по синтетическому счету «Основные средства». В статье раскрыты такие вопросы, как порядок и особенности группирования информации в ведомости для целей бухгалтерского учета, а также проанализирована возможность ее использования для целей налогообложения.

Общее представление оборотно-сальдовой ведомости по счету 01

Использование оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 для налогообложения

Итоги

Общее представление оборотно-сальдовой ведомости по счету 01

Данный регистр отражает информацию о первоначальной стоимости основных средств: на начало периода, оборотах и конечном остатке. Остаток на начало и конец периода может быть только дебетовым либо отсутствовать. Остаток отражается в графе ведомости «Сальдо/дебет». Это объясняется тем, что счет 01 является активным, а остаток по нему — исключительно дебетовым.

Вы можете ознакомиться с примером заполнения оборотно-сальдовой ведомости (далее — ОСВ) по счету 01 на нашем сайте:

Скачать пример заполнения оборотно-сальдовой ведомости

Аналитика в регистре может быть представлена по группам и отдельно по каждому объекту основных средств — для современных учетных бухгалтерских программ представление такой детализации не является проблемой.

Необходимость аналитики по группам вытекает из требований абз. 2 п. 32 ПБУ 6/01, где предусмотрено раскрытие данных в бухгалтерской отчетности о первоначальной стоимости по группам основных средств. Группировку объектов организации должны определять самостоятельно.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета допустимо принять за основу классификацию, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Данная классификация предусматривает группировку объектов по признаку «срок использования».

Обороты за период показывают изменение первоначальной стоимости основных средств. Увеличение первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете — обороты по дебету ОСВ — может произойти в следующих случаях (п. 14 ПБУ 6/01):

• ввод в эксплуатацию нового объекта;

Об оформлении первичного документа по такой операции см. в материале «Унифицированная форма № ОС-1 — акт о приеме-передаче ОС».

• достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация ОС,
• переоценка ОС.

Уменьшение первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете отражается в оборотах по кредиту ОСВ и может произойти в результате (п. 14 ПБУ 6/01):

• выбытия ОС;

Об оформлении первичного документа по ОС, пришедшим в негодность, см. в материале «Унифицированная форма № ОС-4 — акт о списании объекта ОС».

• частичной ликвидации ОС;
• переоценки ОС.

Итог по ведомости в графе «Сальдо на конец периода/дебет», за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», отражается по строке бухгалтерского баланса «Основные средства» в разделе I «Внеоборотные активы».

Подробнее об том читайте в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Использование оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 для налогообложения

В налоговом учете у налогоплательщиков отсутствует обязанность формировать отчетность, отражающую имущественное состояние и источники его возникновения, соответствующие бухгалтерскому балансу. Данные о первоначальной стоимости основных средств могут понадобиться при исчислении налога на прибыль и налога на имущество.

При подготовке данных по налогу на прибыль данные о первоначальной стоимости амортизируемого имущества необходимы для:

• расчета налоговой амортизации;

См. также материал «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

• определения финансового результата при выбытии объекта.

В налоговом учете существует ряд правил формирования первоначальной стоимости основных средств, отличных от правил бухгалтерского учета. Приведем некоторые из них:

Операции, имеющие отличное отражение для целей БУ и НУ	Влияние на первоначальную стоимость, БУ	Влияние на первоначальную стоимость, НУ
Переоценка основных средств	Изменяет (п. 14 ПБУ 6/01)	Не изменяет с 01.01.2002 (абз. 5, 6 п. 1 ст. 257 НК РФ)
Единовременное списание капитальных вложений в размере 10%, 30% (амортизационная премия)	Не влияет	Уменьшает (п. 9 ст. 258 НК РФ)
Капитальные вложения в арендованные ОС	Не является отдельным объектом ОС	Является амортизируемым имуществом (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ)

Подробнее об амортизационной премии см. в материале «Порядок признания амортизационной премии в налоговом учете»

Для целей расчета налога на имущество в общем случае налоговая база определяется по правилам бухгалтерского учета, и данные об остаточной стоимости облагаемого имущества можно сформировать из ОСВ по счету 01, уменьшив стоимость ОС на сумму амортизации. Этот порядок имеет исключения, при наличии которых данные бухгалтерского учета необходимо корректировать:

• при определении налоговой базы по налогу на имущество по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ);
• если есть необлагаемые налогом на имущество объекты (п. 4 ст. 374 НК РФ);
• при использовании льготы по налогу на имущество (ст. 381 НК РФ).

Подробнее об этом см. в материале «Коды налоговых льгот по налогу на имущество — 2010257».

Итоги

ОСВ по счету 01 представляет собой элемент системы сбора и обработки информации, предназначенный для отражения данных о первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете. Использование ведомости для целей исчисления налогов возможно лишь в частных случаях. При осуществлении операций, влекущих за собой различный порядок учета, возникает необходимость корректировки или подготовки нового регистра для налоговых целей.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.