СВ-Принт

Счет 20 бухгалтерского учета — это активный калькуляционный счет «Основное производство». Рассмотрим на простых примерах для чайников типовые проводки по 20 счету в бухгалтерском учете, а также какими проводками закрывается 20 счет.

Счет 20 в бухгалтерском учете

Производственные предприятия используют 20 счёт для фиксирования производственных затрат, а именно затрат на создание новой продукции (услуг, работ). Помимо затрат на 20 счёте также отражают материальную стоимость незавершённого производства:

Определение производственных затрат

К производственным затратам относят прямые затраты, относящие на производство конкретной продукции, оказанных услуг или работ основного вида деятельности.

Можно выделить следующие виды прямых расходов:

• Расходы на приобретение сырья для производства и материала для оказания работ и услуг;
• Оплата труда производственных рабочих;
• Амортизация и ремонт производственных основных средств;
• Потери от брака;
• Модернизация, внедрение новых технологий;
• Прочие расходы производственного процесса.

Важно! По окончанию отчётного периода или где нет более детального разделения (например, вспомогательное производство и прочие) на 20 счёте также отображаются:

• Расходы вспомогательных и обслуживающих производств;
• Косвенные расходы по управлению и обслуживанию основного производства.

Определение незавершённого производства (НЗП)

К незавершённому производству относят:

• Материальные ценности, находящиеся в производстве или переработке, а также принятые в производство, но ещё не участвующие в производственном процессе;
• Не отгруженная выпущенная продукция на склады хранения.

Для определения сумм незавершённого производства сначала описывают все вышеуказанные материальные ценности на конец отчётного периода, а потом устанавливают их стоимостную оценку.

Счет 20 Основное производство

Основные свойства счета 20 «Основное производство»:

• Учитывается только стоимостная оценка;
• Является активным и не имеет отрицательного остатка по окончанию периода, но может иметь положительный остаток, что является стоимостным показателем незавершённого производства;
• Кроме синтетического учёта по счету ведётся и аналитический в разрезе видов продукции, затрат (смета) и по подразделениям организации.

Первичные документы по учету производственных затрат:

Корреспонденция 20 счета в бухгалтерском учете

Счёт 20 «Основное производство» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 20:

Дт	Кт	Описание проводки
20	02	Начисление амортизации ОС
20	04	Введение новых технологий в производство
20	05	Начисление амортизации НМА
20	10	Списание материалов, инвентаря, спецодежды и прочего на производство
20	16	Отклонение стоимости списанных в производство материалов
20	19	Включён в затраты не возмещаемый НДС по работам (услугам)
20	21	Списание полуфабрикатов на производственные цели
20	23	Списаны затраты вспомогательного производства
20	25	Учтены общепроизводственные расходы
20	26	Учтены общехозяйственные расходы
20	28	брак включён в производственные затраты
20	40, 43	Выпущенная продукция списана на производственные нужды или возвращена на доработку
20	41	Товары списаны на производственные нужды
20	60	Работы сторонних организации учтены в производственных затратах
20	68	Суммы налогов и сборов списаны на производственные нужды
20	69	Начислены страховые взносы производственных рабочих
20	70	Начислена заработная плата производственных рабочих
20	71	Оплачены подотчётные суммы на производственные нужды
20	73	Компенсация сотруднику затрат производственного характера (например, личный автомобиль, телефонных разговоров)
20	75	Учредителями внесены затраты основного производства в уставный капитал
20	76.2	Претензии, предъявленные подрядчикам и простои
20	79	Производственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
20	80	Принятие к учёту незавершённого производства в качестве вклада в уставной капитал
20	86	Принятие к учёту незавершённого производства в качестве целевого финансирования
20	91.1	Оприходованы излишки незавершённого производства
20	94	Недостачи и потери в пределах норм в производственном процессе, без винновых лиц
20	96	Учтена сумма резервов в производственных затратах
20	97	Списание доли будущих расходов на производственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 20:

Дт	Кт	Описание проводки
10	20	Оприходованы возвратные материалы или собственные материальные ценности (например, тара)
15	20	Списание работ, услуг основного производства
21	20	Оприходованы полуфабрикаты
28	20	Затраты списаны на исправление брака
40 (43)	20	Списана фактическая себестоимость выпущенной продукции (оприходована выпущенная продукция)
45	20	Передача продукции (работ, услуг) сторонним лицам
76.01	20	Списаны затраты на страховое возмещение
76.02	20	Снижены затраты на сумму претензии, предъявленной подрядчикам и простои
79	20	Списаны затраты за счёт целевого финансирования основного производства
90.02	20	Списана себестоимость реализованных услуг
91.02	20	Затраты в связи с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т. п.) или потери незавершённого производства в связи с ЧС включены в состав прочих расходов
94	20	Отражены недостачи в основном производстве
99	20	некомпенсируемые потери из-за чрезвычайных обстоятельств отнесены на убытки

Закрытие 20 счета

Важно! Метод закрытия счета 20 должен быть прописан в учётной политике, а также в ней должна быть указана база распределения, если необходимо.

Можно выделить 3 варианта закрытия счета:

• Прямой способ;;
• Промежуточный способ
• Прямая реализация выпущенной продукции.

Важно! Перед закрытием счета 20 необходимо выделить остатки незавершённого производства.

Прямой способ

В течении отчётного периода фактическая цена не известна, а произведённая продукция учитывается по условным ценам, например, по плановой себестоимости.

При закрытии месяца производится корректировка стоимости выпущенной продукции до фактической себестоимости.

Закрытие 20 счета прямым способом — проводки:

Дт	Кт	Описание проводки
По закрытию месяца
43	20	Корректировка выпущенной продукции
90.02	43	Отклонение фактической от плановой себестоимости проданной продукции списаны на себестоимость продаж

Важно! При использовании данного метода невозможно учитывать произведённую продукцию по фактической себестоимости в течении месяца.

Промежуточный способ

В данном методе используется дополнительный счёт 40 «Выпуск продукции», на котором фиксируется отклонения плановой от фактической себестоимости. По кредиту – плановая себестоимость, по дебету – фактическая себестоимость.

По окончанию месяца Общая сумма отклонений списывается пропорционально на счёт 43 «Готовая продукция» и 90.02 «Себестоимость продаж».

Закрытие 20 счета промежуточным способом — проводки вручную:

Дт	Кт	Описание проводки
43	40	Оприходована готовая продукция по плановой себестоимости
90.02	43	Списана реализованная продукция по плановой себестоимости
По закрытию месяца
40	20	Списана фактическая себестоимость произведённой продукции
43	40	Корректирующие записи, которые доводят плановую себестоимость до фактической себестоимости
90.02	40

Прямая реализация выпущенной продукции

В данном варианте – произведённая продукция не складируется, а продаётся сразу с производства. При этом производственные затраты списываются на себестоимость продаж. Услуги закрываются именно таким способом.

Закрытие 20 счета при реализации услуг — проводки вручную:

Дт	Кт	Описание проводки
По закрытию месяца
90.02	20	Списана фактическая себестоимость на себестоимость продаж

Примеры использования 20 счета в бухгалтерском учете

Рассмотрим порядок применения счета 20 «Основное производство», а также его закрытие на примерах.

Пример 1. Прямой способ закрытия

Предприятие «Триголки» выпускает вечерние платья. В учётной политике закреплено, что выпуск продукции учитывается на счёте 43 «Готовая продукция», без учёта счета 40 «Выпуск продукции». За месяц было произведено 20 штук продукции и из них 10 реализовано по цене 5 000,00 руб. Плановая себестоимость составила – 3 000,00 руб. за шт.

Сумма производственных затрат равна 70 000,00 руб. из них:

• Материальные расходы – 55 000,00 руб.;
• Сумма амортизации — 1 980,00 руб.;
• Оплата труда и взносов – 13 020,00 руб.

Проводки по 20 счету в виде таблицы согласно примеру:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Затраты на производство
10.10.2016	20	10	55 000,00	Списано сырье на производственный процесс	Требование накладная
Выпуск продукции
16.10.2016	43	20	60 000,00	Выпуск вечерних платьев (по плановой себестоимости)	Отчёт о производстве, приходный ордер (при перемещении на склад)
Реализация готовой продукции
20.10.2016	62	90.01	59 900,00	Выручка от продажи	ТОРГ-12
20.10.2016	90.03	68	9 900,00	Начислен НДС
20.10.2016	90.02	43	30 000,00	Списание плановой себестоимости реализованной продукции
Начисление заработной платы производственным рабочим
31.10.2016	20	70	10 000,00	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
31.10.2016	70	68	1 300,00	Удержан НДФЛ
31.10.2016	20	69	3 020,00	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
31.10.2016	20	02	1 473,41	Начислена амортизация производственных станков
31.10.2016	43	20	10 000,00	Корректировка выпуска продукции
31.10.2016	90.02	43	5 000,00	Корректировка себестоимости реализованной продукции

Пример 2. Промежуточный способ закрытия

Предприятие «Триголки» выпускает вечерние платья. В учётной политике закреплено использование счета 40 «Выпуск продукции». За месяц было произведено 10 штук продукции и из них 7 реализовано по цене 4 500,00 руб., НДС в сумме. Плановая себестоимость составила – 2 700,00 руб. за шт.

Сумма производственных затрат равна 30 393,41 руб. из них:

• Материальные расходы — 15 900,00 руб.;
• Сумма амортизации — 1 473,41 руб.;
• Оплата труда и взносов – 13 020,00 руб.

Решение примера с проводками в виде таблицы:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Затраты на производство
10.10.2016	20	10	15 900,00	Списано сырье на производственный процесс	Требование накладная
Выпуск продукции
16.10.2016	43	40	27 000,00	Выпуск вечерних платьев (по плановой себестоимости)	Отчёт о производстве, приходный ордер (при перемещении на склад)
Реализация готовой продукции
20.10.2016	62	90.01	31 500,00	Выручка от продажи	ТОРГ-12
20.10.2016	90.03	68	4 805,08	Начислен НДС
20.10.2016	90.02	43	18 900,00	Списание плановой себестоимости реализованной продукции
Начисление заработной платы производственным рабочим
31.10.2016	20	70	10 000,00	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
31.10.2016	70	68	1 300,00	Удержан НДФЛ
31.10.2016	20	69	3 020,00	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
31.10.2016	20	02	1 473,41	Начислена амортизация производственных станков
31.10.2016	40	20	30 393,41	Корректировка выпуска продукции
31.10.2016	43	40	3 393,41	Корректировка плановой себестоимости до фактической
31.10.2016	90.02	43	2 375,39	Корректировка себестоимости реализованной продукции

Пример 3. Прямая реализация выпущенной продукции (выпуск услуг)

Предприятия «РемонтТорг» оказывает ремонтные услуги. 20.10.2016г. оказаны ремонтные работы на сумму 20 000,00 руб., плановая себестоимость которых – 15 000,00 руб.

Производственные расходы при этом составили 17 000,00 руб. из них:

• Материальные расходы – 2 000,00 руб.;
• Сумма амортизации — 1 980,00 руб.;
• Оплата труда и взносов – 13 020,00 руб.

Закрытие 20 счета проводки вручную при оказании услуг:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Затраты на производство
10.10.2016	20	10	2 000,00	Списано запчасти и сырье на производственный процесс	Требование накладная
Оказание ремонтных работ
20.10.2016	62	90.01	23 600,00	Выручка от продажи	ТОРГ-12
20.10.2016	90.03	68	3 600,00	Начислен НДС
20.10.2016	90.02	20	15 000,00	Списание плановой себестоимости реализованной продукции
Начисление заработной платы производственным рабочим
31.10.2016	20	70	10 000,00	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
31.10.2016	70	68	1 300,00	Удержан НДФЛ
31.10.2016	20	69	3 020,00	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
31.10.2016	90.02	20	2 000,00	Корректировка себестоимости выполненных работ

Счет 20 «Основное производство» в бухгалтерском учете

Краткая характеристика счета 20

Проводки по счету 20 в бухгалтерии

Важные особенности счета 20

Как закрывается счет 20 в конце месяца

Пример закрытия счета 20 прямым способом

Примеры закрытия счета 20 другими способами

Отражение счета 20 в бухгалтерском балансе

Краткая характеристика счета 20

Затраты в бухгалтерском учете на счете 20 зависят от основного вида деятельности фирмы. Это могут быть расходы на выпуск промышленной или сельскохозяйственной продукции, на выполнение строительно-монтажных работ или оказание транспортных услуг. Цель учета на этом счете — формирование полной или сокращенной себестоимости основного производства (далее — ОС).

Регламентируется счет 20 — Основное производство — Планом счетов, Инструкцией по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными бухгалтерскими стандартами (методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями) по учету производственных расходов и их отражению в отчетности в разрезе конкретных хозяйственных отраслей (п. 10 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03).

Счет 20 в бухгалтерии — это активный калькуляционный счет, не имеющий отрицательного остатка.

Различают следующие виды производственных расходов:

• приобретение сырья и материалов для производства, работ, услуг;
• оплата труда рабочих;
• амортизация и ремонт основных средств;
• модернизация и внедрение новых технологий;
• потери от брака и т. п.

При положительном сальдо на конец месяца на счете числится незавершенка (незавершенное производство, далее — НЗП) — материальные ценности, находящиеся в производстве или на переработке, а также готовая, но пока не отгруженная на склады хранения продукция.

Аналитический учет на счете ведется в разрезе видов продукции, статей затрат и по подразделениям организации.

Проводки по счету 20 в бухгалтерии

Планом счетов и Инструкцией по его применению (приказ № 94н) предложены следующие проводки по счету 20:

1. Начисление производственных расходов:

Дебет	Кредит
	02, 05	Отражена амортизация по производственным ОС и НМА
	10, 16	Учтены материалы, инвентарь, спецодежда, использованные в производстве
		Включен в себестоимость невозмещаемый НДС по материалам, работам, услугам
	21, 23	Списаны полуфабрикаты, изделия вспомогательного производства
	25, 26	Учтены общепроизводственные, управленческие расходы
		Включен брак в производственные затраты
	60, 76	Приняты на учет работы и услуги сторонних организаций для производственных нужд
		Отражены начисленные с зарплаты рабочих социальные взносы
		Рассчитана зарплата рабочим
		Учтены командировочные расходы
		Оприходованы излишки НЗП
		Недостачи и потери в пределах норм, без виновных лиц
		Начислены расходы будущих периодов на основное производство

1. Проводки по закрытию счета 20 в конце месяца:

10, 15		Оприходованы возвратные отходы, собственные материальные ценности (тара, например)
		Списаны готовые полуфабрикаты
		Учтены расходы на устранение брака
40, 43		Оприходована выпущенная продукция (списана ее себестоимость) — при прямом или промежуточном способе
		Продукция, работы, услуги переданы сторонним лицам
		Списана себестоимость проданной продукции, выполненных работ, услуг — при прямой реализации
		Отражена недостача в основном производстве

Важные особенности счета 20

Счет 20 «Основное производство» имеет ряд отличительных признаков:

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

1. Перед закрытием счета 20 — Основное производство — обязательно нужно провести инвентаризацию остатков НЗП.
2. Перечень расходов, относящихся на основное производство, выбранный способ закрытия счета 20, способ учета управленческих расходов (по полной или сокращенной себестоимости), база распределения при выпуске нескольких видов продукции или учете работ, услуг по разным договорам — все эти важные элементы учета необходимо утвердить в учетной политике.
3. Малые предприятия вправе вести упрощенный бухгалтерский учет:

• укрупненный учет всех затрат на производство только на счете 20, без применения счетов 21, 23, 26, 29, 44;
• учет ОС и МПЗ в особом порядке, без формирования остатков незавершенного производства;
• списание расходов как текущих сразу в себестоимость продаж (информсообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-3).

Как закрывается счет 20 в конце месяца

Счет 20 в бухгалтерском учете можно закрыть тремя способами:

• прямым;
• промежуточным;
• способом прямой реализации продукции.

Ниже приведем их краткое описание.

Используется счет 43 «Готовая продукция». Производимая продукция (работы, услуги) учитывается по условным ценам, например по плановой себестоимости, фактическая цена не известна. При закрытии месяца производится корректировка стоимости выпущенной продукции до фактической себестоимости (Дт 43 Кт 20; Дт 90.02 Кт 43).

Отклонения плановой себестоимости от фактической отражаются на счете 40 «Выпуск продукции»: по дебету — фактическая себестоимость, по кредиту — плановая.

Готовая продукция по плановой себестоимости приходуется на одноименный счет (Дт 43 Кт 40).

В случае ее реализации списывается плановая себестоимость (Дт 90.02 Кт 43).

По окончании месяца сумма отклонений списывается пропорционально на счета 43 «Готовая продукция» и 90.02 «Себестоимость продаж» (Дт 40 Кт 20; Дт 43 Кт 40; Дт 90.02 Кт 40).

Прямая реализация продукции

Произведенная продукция продается сразу с производства, без складирования. Производственные расходы списываются на себестоимость продаж (Дт 90.02 Кт 20). Услуги закрываются только таким способом.

Пример закрытия 20 счета прямым способом

Задача. Фирма выпускает самокаты. За месяц изготовлено 22 изделия, из них продано 16 по цене 6 000 руб. Плановая себестоимость — по 3 500 руб. за штуку.

Сумма производственных расходов — 82 000 руб. (материалы — 62 000 руб., амортизация — 3 074 руб., фонд оплаты труда — 16 926 руб. (зарплата — 13 000 руб., страховые взносы — 3 926 руб.)).

Подпишитесь на рассылку

Прямой способ. Учет выпуска продукции — на счете 43 «Готовая продукция» (без применения счета 40):

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
		62 000	Списано сырье на выпуск самокатов
		77 000	Выпуск самокатов по плановой себестоимости на (3 500 × 22)
		96 000	Выручка от реализации (16 × 6 000)
		14 644	Начислен НДС (96 000 / 118 × 18)
		56 000	Учтена плановая себестоимость проданных самокатов (3 500 × 16)
Конец месяца
		13 000	Начислена зарплата рабочим
		3 926	Начислены страховые взносы (13 000 × 30,2%)
		3 074	Учтена амортизация станков
		5 000	Корректировка себестоимости выпуска продукции (82 000 – 77 000)
		3 636	Корректировка себестоимости реализации (82 000 / 22 × 16 – 56 000)

Примеры закрытия счета 20 другими способами

В учетной политике организации могут быть указаны другие способы закрытия счета 20.

Как закрывается счет 20 в конце месяца оставшимися способами: промежуточным и способом прямой реализации?

Условия примера остаются те же, что в предыдущем разделе, — для простоты сравнения бухгалтерского учета разными методами.

ВАЖНО! Одинаковые с прямым способом проводки не повторяются. Показаны только различия.

Промежуточный способ. Используется счет 40 «Выпуск продукции»:

		77 000	Выпуск самокатов по плановой себестоимости
Конец месяца
		82 000	Корректировка выпуска продукции
		5 000	Корректировка плановой себестоимости до фактической
		3 636	Корректировка себестоимости реализации

Прямая реализация продукции

		56 000	Списана плановая себестоимость проданных самокатов
Конец месяца
		3 636	Корректировка себестоимости реализации

Отражение счета 20 в бухгалтерском балансе

Счет 20 балансовый. Его начальное сальдо в оборотке — это НЗП на начало месяца; оборот по дебету — фактическая себестоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг; оборот по кредиту — себестоимость готовой списанной продукции, выполненных работ и оказанных услуг; сальдо конечное — НЗП на конец месяца. Кредитового сальдо не бывает.

Дебетовое сальдо по счету (остаток НЗП) отражается в бухгалтерском балансе в составе строки 1210 «Запасы». Оборот по кредиту — себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) — по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.

Если на основании учетной политики формируется полная себестоимость производства и общехозяйственные (управленческие расходы) списываются на себестоимость производства (Дт 20 Кт 26), тогда в отчете о финансовых результатах строка «Управленческие расходы» остается пустой, т. к. эти расходы находятся в составе строки 2120 «Себестоимость продаж».

При представлении пояснений к балансу в табличной форме следует заполнить таблицу 4.1 «Наличие и движение запасов» и таблицу 6 «Затраты на производство».

Малые предприятия в упрощенную бухгалтерскую отчетность данные по запасам и себестоимости продаж переносят в укрупненном виде, без детальной разбивки.

***

Расходы основного производства напрямую связаны с основным видом деятельности компании. Отражаются они на бухгалтерском счете 20 «Основное производство». Эти затраты зависят непосредственно от объема производства и качества продукции, работ, услуг. Расходы относят к переменным и условно-переменным, поэтому важно их учитывать правильно и контролировать с целью дальнейшей возможной оптимизации.

Состав производственных расходов, способ их списания в конце периода и база распределения обязательно утверждаются в учетной политике и остаются неизменными в течение налогового периода.

В бухгалтерском балансе в составе строки 1210 «Запасы» отражается дебетовое сальдо счета на конец периода — остаток незавершенного производства. Списанная в течение периода себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.

Расходы компании, направляемые на производство и продажу выпущенной продукции, исполнение профильных услуг/работ, на которых предприятие специализируется, учитывают на счете 20 «Основное производство». Т.е., этот счет используют для фиксирования затрат по деятельности, для ведения которой компания создавалась. Напомним, какие операции осуществляются с применением счета 20, и какими бухгалтерскими записями они сопровождаются.

Специфика счета 20

Счет 20 является активным. По дебету на нем отражают затраты основного и вспомогательных производств, административно-управленческие расходы, потери от брака, и др. Корреспондируется он с кредитом счетов:

По кредиту сч. 20 фиксируют списание себестоимости продукции/работ/услуг в дебет счетов учета готовой продукции (сч. 43), продаж (90) и т.д.

Особенностью счета 20, как учетной позиции, является то, что его дебетовый оборот не может превышать кредитовый, поскольку невозможно списать расходов (израсходовать ресурсов) больше, чем их произведено (передано со склада на производство продукции). Т.е. кредитового остатка по счету быть не может. Дебетовый остаток отражает величину имеющейся «незавершенки» на конец периода.

Корректное ведение учета на сч. 20 предполагает наличие грамотной аналитики по видам затрат и выпущенной продукции/работ/услуг, а при необходимости – по цехам, участкам.

Счет 20: проводки

Бухгалтерские записи, формирующие величину затрат по 20-му счету, объединяют сведения о себестоимости выпущенных продуктов/услуг за отчетный период. Например, проводка Дт 20 Кт 26 отражает общехозяйственные траты, в т.ч. на административный аппарат компании; Дт 20 Кт 25 – проводка по общепроизводственным расходам; Дт 20 Кт 10 – проводка, отражающая расходы на производственные материалы. Расходы на персонал, занятый в производстве учитывают корреспонденцией Дт 20 Кт 70, проводка по обязательным страхвзносам с их зарплаты – Дт 20 Кт 69. Проводка по затратам на услуги других организаций: Дт 20 – Кт 60 и т.д.

Приведем основные корреспонденции по сч. 20:

Операции	Проводка
	Дт	Кт
Учитываются в составе производственных затрат:
— амортизация станков и оборудования
— сырье и ТМЦ
— покупные товары
— зарплата производственного персонала
— отчисления страховых взносов с зарплаты
— услуги, работы сторонних предприятий (для основного производства)
— издержки хозяйств вспомогательной сферы
— общехозяйственные расходы (включая АУП)
— общепроизводственные расходы
— установленный до продажи брак, переданный в обработку
— недостачи, по которым не установлены виновные лица
— подотчетная сумма, потраченная на нужды производства

Перечисленные операции вполне понятны – их совокупность генерирует себестоимость продукта. Но вот запись, встречающаяся в учете, Д/т 20 К/т 20 зачастую ставит бухгалтера в тупик. Разберемся, что она обозначает.

Проводка Дебет 20 Кредит 20

Подобной записью отражают внутрипроизводственный оборот, когда одно подразделение компании производит продукт, служащий одновременно готовой к реализации продукцией и сырьем для другого подразделения, создающего из него новый продукт. Такие ситуации возникают на предприятиях, имеющих сложный или многоэтапный технологический цикл. Например, в животноводстве, когда полученная в одном подразделении продукция (молоко) идет на откорм животных в другом цехе. Такое возвращение продукта в рабочий цикл одного и того же предприятия оформляется проводкой Дебет 20 Кредит 20.

Подобный внутрисистемный оборот нередко встречается в металлургической, химической, нефтегазовой отраслях. Важно помнить, что эта запись (с точки зрения бухгалтера — некорректная) при формировании отчетных данных может удвоить обороты по сч. 20, поэтому бухгалтеру придется корректировать учетные данные, исключив из общего объема валовой продукции, отраженной по дебету сч. 20, внутрипроизводственные обороты.

Проводка Дт 20 Кт 20 используется также, если учетной политикой не закреплено применение счетов, на которых учитывается производство своих полуфабрикатов (сч. 21) и продукции, выпускающейся во вспомогательных хозяйствах (сч. 23).

Рассмотрим, как на счете 20 собираются затраты по основному производству.

Пример

За отчетный месяц затраты компании на выпуск продукции составили:

— из кладовой переданы ТМЦ – 120 000 руб., покупные товары – 62 000 руб.;

— начислена зарплата рабочих цеха – 70 000 руб., взносы в фонды – 21 000 руб.;

— подрядная фирма оказала услуги, связанные с основным производством – 80 000 руб.;

— начислена амортизация ОС – 28 000 руб.;

— подсчитаны общепроизводственные расходы – 10 000 руб., административно-управленческие (АУР) – 22 000 руб.

— произведенные полуфабрикаты переданы для дальнейшей переработки – 20000 руб.

Проводки:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Отражены затраты:
— амортизация ОС			28 000
— ТМЦ			120 000
— товары			62 000
— начислена зарплата			70 000
— страховые взносы			21 000
— общепроизводственные			10 000
— АУР			22 000
— услуги подрядчика			80 000
— передача полуфабрикатов в производство			20 000

Дебетовое сальдо сч. 20 на конец месяца до списания себестоимости продукции (при условии, что на начало месяца остатка не было) – 413 000 руб.

Построим отчет Анализ счета (Отчеты > Анализ счета) для счета 20 (рис. 13.16).

Рис. 13.16. Отчет Анализ счета для счета 20

На счет списаны следующие расходы:

Со счета 01 ( Д20 К01 ) — 16000 руб. Это — стоимость основных средств, которая списана на производственные расходы сразу после принятия этих основных средств к учету.

Со счета 02 ( Д20 К02 ) — 2430 руб. Это — амортизация ОС, используемых для производственных целей;

Со счета 10 — ( Д20 К10 ) 50000 руб. Это — стоимость материалов, списанных в производство.

В нашем учебном примере мы не начисляли заработную плату работникам основного производства, поэтому здесь нет списания расходов по заработной плате (со счета 70), расходов по ЕСН (счет 69) и других.

Со счета списана плановая себестоимость готовой продукции на счет 43 ( Д43 К20 ) в сумме 200000 руб.

Дебетовый оборот счета составил 68430 руб., кредитовый — 200000 руб, итого, до закрытия счетов, на счете образовалось отрицательное дебетовое сальдо в размере 131570 руб.

Теперь посмотрим, какие расходы собраны на счете 26 к 31.01.2009 (рис. 13.17).

Рис. 13.17. Отчет Анализ счета для счета 26

На счет отнесены следующие расходы:

Со счета 02 ( Д26 К02 ) — 905 руб. — амортизация ОС, используемых в общехозяйственных целях;

Со счета 69 ( Д26 К69 ) 11881,5 руб. — начислен ЕСН на заработную плату работников администрации;

Со счета 70 ( Д26 К70 ) 44500 руб. — заработная плата работников администрации;

Со счета 71 ( Д26 К71 ) — 8398,3 руб. — подотчетные средства, израсходованные в общехозяйственных целях.

Дебетовый оборот счета составил 65684,8 руб., столько же составило конечное дебетовое сальдо.

При закрытии счетов в конце месяца должны быть выполнены следующие записи:

Д20 К26 65684,8 руб. — отнесены общехозяйственные расходы на счет основного производства.

После этой записи окажется, что дебетовый оборот счета 20 составит 65684,8 + 68430 = 134114,8 руб. Таким образом, для того, чтобы закрыть счет 20 и выявить на счете 43 реальную себестоимость выпущенной продукции, мы должны использовать следующую сторнировочную проводку:

Д43 К20 65885,2 руб.

65885,2 = 200000 — 134114,8.

Теперь проверим, как программа выполнит закрытие счетов в автоматическом режиме. Для этого создадим новый документ Закрытие месяца ( Операции > Регламентные операции > Закрытие месяца ) (рис. 13.18).

Рис. 13.18. Настройка документа Закрытие месяца

В документе мы установили опцию Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 и корректировка себестоимости выпуска. Благодаря этой установке система автоматически проведет указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Посмотрим, как выглядят проводки по бухгалтерскому учету (рис. 13.19).

увеличить изображение
Рис. 13.19. Результат проведения документа Закрытие месяца

Документ сформировал проводки вида Д20.01 К26 по отдельным видам расходов на общую сумму 65684,8 руб. Этими проводками общехозяйственные расходы были включены в расходы по основному производству. В нашем случае использовался лишь один вид номенклатуры — Готовая продукция. Если бы их было несколько — документ произвел бы распределение общехозяйственных расходов между ними в соответствии с выбранной базой распределения — в нашем случае это — плановая себестоимость выпуска.

Так же документ сформировал две проводки вида Д43 К20.01. Первая проводка была сделана на -131 570 руб. — отрицательная сумма в данном случае означает, что проводка является сторнировочной. Вторая проводка была сделана на сумму 65684,8 руб. — это дополнительная проводка, которая была сделана после переноса на счет 20.01 общехозяйственных расходов.

В итоге, если сложить суммы этих проводок, окажется, что они эквивалентны одной сторнировочной проводке вида Д43 К20.01 на сумму 65885,2 руб. Таким образом, документ сформировал вполне ожидаемые изменения в бухгалтерском учете, соответствующие вышеприведенному расчету.

Теперь посмотрим, как выглядит счет 43, сформируем отчет Анализ счета для него (рис. 13.20).

Рис. 13.20. Отчет Анализ счета для счета 43

Из отчета видно, что в итоге себестоимость продукции, списанной на счет, составила 134114,8 руб.

Для того чтобы провести более глубокий анализ счета, можно воспользоваться другими отчетами. Например, отчет Карточка счета позволяет получить детальную информацию о движениях по счету (рис. 13.21).

увеличить изображение
Рис. 13.21. Отчет Карточка счета для счета 43

Теперь готовая продукция отражается по реальной себестоимости на счете 43. Посмотрим, как можно отразить в программе ее реализацию.

Для того, чтобы сформировать отчет по себестоимости выпущенной продукции, можно воспользоваться cправкой-расчетом Себестоимость продукции (Операции > Регламентные операции > Справки-расчеты > Себестоимость продукции), рис. 13.22.

увеличить изображение
Рис. 13.22. Справка-расчет Себестоимость продукции

Для того, чтобы узнать подробности о том, из каких частей складывается себестоимость произведенной продукции, можно воспользоваться справкой-расчетом Калькуляция себестоимости товаров и услуг (Операции > Регламентные операции > Справки-расчеты > Калькуляция), рис. 13.23.

увеличить изображение
Рис. 13.23. Справка-расчет Калькуляция себестоимости продукции

Обратите внимание и на другие справки-расчеты, расположенные по адресу Операции > Регламентные операции > Справки-расчеты.