СВ-Принт

Счет 76 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аккумулирует информацию о расчётах по операциям с дебиторами и кредиторами, не относящимся к счетам 60-75, например — по суммам, которые организация удерживает из оплаты труда работников на основании исполнительных документов. С помощью типовых проводок и наглядных примеров рассмотрим специфику использования счета 76, его субсчета 76.05, 76.09 и 76 АВ, а также особенности отражения операций по счету 76: по учету НДС по предоплате, услуг ЖКХ и продажи квартиры работнику.

Счет 76 в бухгалтерском учете по субсчетам

Субсчета счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» представлены на рисунке:

Обособленно ведется учет по счету 76 в рамках группы взаимосвязанных организаций (сводная бухгалтерская отчетность).

Типовые проводки по 76 счету

Основные проводки по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» сформированы в таблице:

Счёт Дт	Счёт Кт	Описание проводки	Документ-основание
76	01/03/04/ 21/ 28/29/	Списание потерь по страховым случаям	Договор страхования
76	20/23/25	Предъявление претензий к подрядчикам за брак /простои;	Претензия
76.02	60	Оформление претензии поставщику/подрядчику	Претензия
76	73	Отражение суммы страховых возмещений работнику	Договор страхования
76	51	Перечисление получателю удерживаемой суммы с работника	Исполнительный лист
10/43/11	76.09	Приобретение кормов/продукции/животных у населения
60.02	76	Отражение невозмещенной части претензии	Акт согласования разногласий
51	76	Поступление средств от страховой компании, в счёт погашения задолженности по страховому возмещению	Банковская выписка

Примеры проводок по субсчетам 76 счета

Пример 1. Отражение НДС по предоплате по счету 76.АВ

Допустим, 06.02.2017г. ООО «Весна» получило предварительную оплату от ООО «Лето» в размере 47 200 руб. В счёт предоплаты 08.02.2017г. был отгружен товар.

Для отражения НДС по предоплате по субсчету 76.АВ бухгалтер ООО «Весна» сформировал следующие проводки:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	62.02	47 200	Получен аванс от ООО «Лето»	Банковская выписка
76.АВ	68.02	7 200	Начислен НДС (аванс)	Счёт, книга продаж, платёжное поручение
62.01	90.01	47 200	ООО «Весна» отгрузила товар	Расходная накладная
90.03	68.02	7 200	Начислен НДС (реализация)	Расходная накладная, счёт
62.02	62.01	47 200	Предварительная оплата зачтена	Бухгалтерская справка-расчёт
68.02	76.АВ	7 200	НДС принят к вычету (реализация) оплачена авансом)	Счёт, книга продаж

Пример 2. Проводки по услугам ЖКХ по счету 76.05

Рассмотрим проводки по услугам ЖКХ между УК и жильцами по субсчету 76.05 в таблице:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
76.06.01	76.05.01	4 000	Начислены коммунальные платежи	Счёт
76.06.01	86	1 500	Взносы на содержание и ремонт и прочие целевые
76.06.01	60	5 500	Отражение задолженности перед поставщиком услуг	Договор, акт выполненных работ
51	76.06.01	5 500	Поступление оплаты от квартиросъемщика	Банковская выписка
60	51	5 500	Оплачено поставщику	Платёжное поручение

Пример 3. Проводки по продаже квартиры работнику по счету 76.09

Предположим, Хлебцов А.И. является очень ценным работником ООО «Осень». В дополнительном соглашении к трудовому договору прописано условие, что Хлебцов может купить у ООО «Осень» квартиру дешевле покупной цены при условии, что он отработает в компании минимум 5 лет и 4 года после покупки квартиры.

Бухгалтер ООО «Осень» сформировал следующие проводки по продаже квартиры работнику по субсчету 76.09:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
76.09	51	3 000 000	Хлебцов А.И. оплатил стоимость квартиры ООО «Осень»	Платёжное поручение
41	76.09	3 500 000	Принята на учёт квартира	Акт приёма-передачи
51	73	3 000 000	Поступили денежные средства от Хлебцова А.И.	Банковская выписка
73	91.01	3 000 000	Оформлена передача квартиры собственнику	Акт приёма-передачи подписан
91.02	41	500 000	ООО «Осень» списало стоимость проданной квартиры	Акт приёма-передачи

Формирование оборотно-сальдовой ведомости по 76 счету – важная часть бухгалтерского учета компании, так как ОСВ дает возможность оперативного мониторинга расчетов с дебиторами и кредиторами фирмы по различным ситуациям:

• страхование сотрудников (исключение – социальное страхование и омс);
• страхование активов организации, расчеты при наступлении страхового случая;
• претензионная работа при обнаружении недостач и браку продукции поставщиков;
• расчеты с учредителями в части выплаты им дивидендов;
• лизинговые сделки;
• депонирование заработной платы сотрудников;
• прочие расчеты.

Оборотно-сальдовая ведомость 76 счета позволяет провести оперативную проверку расчетов с покупателями, поставщиками и сотрудниками компании по некоторым ситуациям, не относящимся к классическим операциям. Здесь отображается информация по расчетам с дебиторами и кредиторами в части прочих операций, перечень которых не содержится в инструкции к 60 – 75 счетам. Счет 76 является активно-пассивным: по дебету отображается задолженность контрагентов перед компании, кредит – долг фирмы перед корреспонденциями (может содержать в себе информацию о расчетах в российских рублях и иностранной валюте). Для удобства аналитического учета планом счетов предусмотрено открытие дополнительных субсчетов для учета:

• страхования активов фирмы, ДМС сотрудников и иных видов страхования (исключение – социальное и обязательное медицинское, сведения о которых отображается на 69 счете);
• расчеты с поставщиками и подрядчиками при несоответствии заявленного качества поставленной продукции, несовпадении цен и тарифов активов (расчеты по оплате товаров и услуг поставщиков фиксируются на 60 счете;
• выплаты дивидендов учредителям в корреспонденции с 84 счетом, учитывающим нераспределенную прибыль компании (если с учредителем заключен трудовой договор, его доход отображается на сч.70);
• НДС с авансов покупателей и заказчиков;
• депонирование заработной платы персонала при неявке сотрудника для получения денежных средств в определенный трехдневный срок (депонированная сумма впоследствии зачисляется на расчетный счет компании и отображается на сч.51);
• удержания с заработной платы сотрудников по судебным решениям (например, выплата алиментов);
• расчеты с прочими поставщиками (76.05), прочими покупателями (76.06).
• прочие операции (76.09).

Формирование ОСВ по счету 76

Сформированная оборотно-сальдовая ведомость сч.76 представляет собой таблицу с указанием контрагентов, договоров и расчетов с ними:

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 за 2018 г.

Счет	Сальдо на начало периода				Обороты за период				Сальдо на конец периода
Контрагенты	Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
76
Итого

Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)

Примечание от автора! Для разграничения информации ведомость формируется отдельно по каждому субсчету. Возможно создание отчетности по конкретному субсчету.

Структура ведомости:

1. Учет операций по сч.76 ведется обособленно по каждому контрагенту и договору с ним. Сальдо на начало сформированного периода отображает незаконченные в прошлых периодах расчеты.
2. Возникающие в течение рассматриваемого периода операции отображаются в оборотах: например, депонирование зарплаты рабочих отображается в кредите счета, ее дальнейшая выплата заносится в дебет; возврат бракованной продукции поставщику – дебет, возвращенная сумма – кредит и т.д.
3. Конечное сальдо отображает оставшиеся расчеты с дебиторами и кредиторами, не разрешенные за анализируемый период.

Формирование ОСВ 76 счета в 1С

Процедура создания отчета в 1С:

1. В меню выбрать пункт Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету;
2. Определить интересующий период и выбрать сч.76, по которому будет формироваться отчет (доступно формирование обособленно по субсчетам);
3. Выбрать детализацию отчета: анализ общей картины расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, выбор конкретного контрагента или договора с ним;
4. Сформировать ведомость и оценить результаты: ОСВ должна полностью соответствовать карточке по данному счету и общей ОСВ по всем счетам бухгалтерского учета организации.

Примечание от автора! В учетных программах возникают ситуации, когда при формировании отчета возникает красное конечное сальдо по расчетам. Данная ошибка исправляется перепроведением документов в правильной последовательности и проверки правильности заполнения корреспонденции по хозяйственным операциям.

Период формирования оборотно-сальдовой ведомости по взаимодействию с контрагентами определяется произвольно (от одного операционного дня до нескольких лет), поэтому ОСВ – один из наиболее удобных способов оперативного мониторинга расчетов компании.

Практический пример

1. Общество с ограниченной ответственностью «Подсолнух» заключило договор страхования основного склада от затопления. Условиями соглашения со страховой компанией предусмотрена выплата ежегодной страховой премии в размере 30 тыс. рублей, а также определен максимальный размер возмещения – 600 тыс. рублей.

   Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям:

   Дт20 Кт76.01
   30 тыс. рублей – начисление страховой премии по договору

   Дт76.01 Кт51
   30 тыс. руб. – оплата страховки была произведена безналичным перечислением.

2. ООО «Подсолнух» закупило крупную партию товара ООО «Звезда». Сумма закупки составила 750 тыс. рублей (НДС не облагается), согласно договору купли-продажи поставка активов производится после полной оплаты. При принятии товара на склад был обнаружен брак некоторых изделий. ООО «Подсолнух» выставила претензию ООО «Звезда» на стоимость бракованной продукции (150 тыс. рублей), но поставщик удовлетворил претензию только на 90 тыс. рублей, заявив, что остальная продукция бракованной не является.

   Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям:

   Дт60 Кт51
   750 тыс. рублей – поставка товара оплачена в полном объеме.

   Дт76.02 Кт60
   150 тыс. руб. – отображена претензия поставщику за качество товара.

   Дт51 Кт76.02
   90 тыс. рублей – удовлетворена часть претензии.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 за 2018 г.

Счет	Сальдо на начало периода				Обороты за период				Сальдо на конец периода
Контрагенты	Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
76					180000,00		120000,00		60000,00
Страховая фирма					30000,00		30000,00
Звезда					150000,00		90000,00		60000,00
Итого					180000,00		120000,00		60000,00

Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)

Д 76 К 51 – на сумму расходов по договору банковского счета

Списание ден средств со счета осуществляется по распоряжению владельца счёта или без его распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством или договором между банком и клиентом. Списание ден средств с р/с осуществляется на основании расчетных документов (платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения), составленных в соответствии с требованиями Положения о безналичных расчетах в РФ. При недостаточности ден средств на счете организации для удовлетворения всех предъявленных к ней требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

С р/с организации производятся следующие платежи:

— оплата счетов поставщиков за приобретенные материалы, товары, оказанные услуги, выполненные работы;

— погашение процентов по кредитам и займам, а также самих кредитов и займов;

— погашение задолженности перед бюджетом по налогам и внебюджетным фондами;

— получение денег в кассу на выдачу з/п работникам, текущие хозяйственные расходы и др. выплаты.

Для хранения и использования иностранной валюты организации открывают валютные счета в уполномоченных банках.

На текущем валютном счете учитываются средства, остающиеся в распоряжении организации после обязательной продажи части экспортной выручки и совершения иных операций по счёту в соот с валютным законодательством: взносы в УК; суммы, полученные в виде привлеченных кредитов и займов; доходы, полученные от участия в капитале других организаций; поступления от продажи ценных бумаг; гранты и другие поступления, разрешенные законодательством. Кроме того, банк может начислять и выплачивать проценты по валютным счетам на этом счете в случае, когда это предусмотрено договором банковского счета.

С текущего валютного счета ин валюта может быть списана на следующие цели: оплата импортных контрактов; погашение кредитов в валюте и процентов по ним; в оплату расчетно – кассового обслуживания по валютным счетам в соот с договором банковского счета; в оплату таможенных пошлин и платежей; на другие цели, не противоречащие валютному законодательству РФ.

Транзитные в/с используются для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

Специальный транзитный в/с предназначен для учёта и контроля операций организации по приобретению иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи. Также с данного счета может сниматься валюта для оплаты командировочных расходов.

К счёту 52 «Валютные счета» открывают субсчета: «Текущие валютные счета», «Транзитные валютные счета», «Специальный валютный счет», «Валютные счета за рубежом».

Д 52 К 91.1 – на сумму положительной к/р по в/с

Д 91.2 К 52 – на сумму отрицательной к/р по в/с

К спец счетам в банке относятся текущие счета предназначенные для обобщения инфо о наличие и движении д/с в валюте РФ и ин валюте, находящихся в аккредитивах, чек книжках, иных платежных документах, кроме векселей, а так же о движении ср-в целевого финансирования, подлежащих обособленному хранению.

Для учета вышеназванных операций используется сч 55, к кот могут открываться субсчета:

55.1 – аккредитивы

55.2 – чековые книжки

55.3 – депозитные счета

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство принимаемое банком эмитентом по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя ср-в при предъявлении им отгрузочных документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия др банку произвести такие платежи.

Платежи по аккредитиву произ-ся в безнал-м порядке путем перечисления д/с на счет поставщика ТРУ.

«+» для поставщика явл гарантия получения денег. «+» для покупателя в том, что он не потеряет деньги и получит ТМЦ, а при внешнеторговых сделках банк заранее проверит все документы, необходимые для валютного контроля.

Осн недостатком при расчетах аккредитивами явл высокая ст-ть банк-го обслуживания этой формы расчетов – 1% от стоимости аккредитива.

Банками могут открываться след виды аккредитивов: покрытые, непокрытые, отзывные, безотзывные. Об открытии аккредитивного счета не нужно уведомлять ИФНС.

Для целей б/у и н/у принципиальное отличие имеют расчеты по покрытым и непокрытым аккредитивам.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет ср-в клиента или предоставленных ему ср-в кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Д 76 К 51-оплачены услуги банка эмитента за обслуживание аккредитива

Д 55.1 К 51, 52, 66- за счет средств клиента, кредита

Д 91.2 К 76-ст-ть услуг банка отнесена на прочие расходы

Д 41 К 60-получены товары от поставщика

Д 19 К 60 – НДС

Д 68 К 19 – принят НДС к вычету

Д 60 К 55.1-(оплата) перечислены поставщику с аккредитива д/с за товар.

Неиспользованные ср-ва с аккредитива зачисл на тот же счет в кредит орг-ии скот-го были перечислены Д 51, 52 К 55

Курс разница:

Д 55 К 91.1 —

Д 91.2 К 55 — ↓

В случае расторжения договора поставки ср-ва аккредитива не исп-ся, поэтому комиссия банка относится Д 91.2 К 55.1

При открытии непокрытого акк-ва банк эмитент предоставляет право исполняющему банку спис-ть ср-ва в сумму акк-ва с кор счета банка эмитента и ср-ва клиента не исп-ся, порядок списания ср-в опред-ся банками и тогда сч 55 не исп-ся.

Д 76 К 51 – оплачены услуги банка по обслуживанию аккредитивов

Д 009 – на сумму аккредитива

Д 41 К 60– получены товары

Д 19 К 60 – НДС

Д 68 К 19

Д 15, 41, 10 К 76 – включается в фактическую с/сть ТМЦ расходы по обслуживанию аккредитива

Д 76 К 51- списаны с р/сч предприятия д/с в оплату задолженности банку по аккредитиву

Д 60 К 76– (на сумму аккредитива) отражено погашение задолженности поставщику за ТМЦ

К 009 — (на сумму аккредитива) списание с учета условного обязательства

Отзывными явл аккредитивы кот м/б отменен только с согласия получателя ср-в. Безотзывным явл аккредитив, кот м/б отменен только с согласования с получателем средств.

Каждый акк-в содержит указания на его вид и предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Допускаются частичные платежи и предварительный акцепт уполномоченного покупателем лица.

Аналит учет ведется по каждому выставленному организацией акк-ву.

Чековое обращение.

Ден чеки предназначены для снятия наличн д/с с банк счетов орг-ции. Чеком признается цен бум, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодержателю. Чек явл платежным документом.

Д55.2К51, 66 – на сумму лимита д/с по чек книжке + овердрафт

Д60,76К55.2 – согласно выписке банка использования чека

Д51К55 – закрытие чек книжки и неиспользованной суммы переходят на счет