СВ-Принт

Отложенное налоговое обязательство «ОНО» и «ОНА»

Отложенное налоговое обязательство «ОНО» возникает в следующих двух ситуациях (абз. 10, 8 п. 2, п. 6, 8 Инструкции N 113):

• доходы признаются в бухучете в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущем (их) отчетном (ых) периоде (ах);
• расходы признаются для налогообложения в текущем отчетном периоде, а в бухучете — в будущем (их) отчетном (ых) периоде (ах).

Бухгалтерская проводка Дт 99 – Кт 65 — начислено «ОНО»

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств:

Дт 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример 1

Суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, составляют 300000 руб.

Организация на основании решения руководителя сумму такого превышения будет включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, в 2018 году.

Поскольку в отчетном периоде ставка налога на прибыль составляет 18%, начисление отложенного налогового обязательства должно было быть отражено в сумме 54000 руб. (300000 руб. x 18%) 31.12.2017:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 65 «Отложенные налоговые обязательства» — 54000 руб.

Пример 2

Исходя из данных примера 1 включение в состав внереализационных доходов курсовых разниц, перенесенных на 2018 год, будет осуществляться в 2018 году равными частями.

Уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств будет отражаться в бухгалтерском учете ежемесячно в сумме 4500 руб. (300000 руб. / 12 мес. x 18%):

Д-т 65 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Отложенный налоговый актив «ОНА» — это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

«ОНА» возникает, когда:

• расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущих отчетных периодах;
• доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде.

Пример.

Согласно ст. 141-1 Налогового кодекса Республики Беларусь белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), то есть осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода.

В бухгалтерском учете по окончании отчетного года сумма непокрытого убытка отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

На сумму убытка, переносимую на будущее в целях налогообложения, формируется вычитаемая временная разница, и в периоде ее образования необходимо признать отложенный налоговый актив (п. 11 Инструкции N 113).

Погашение «ОНА» будет происходить по мере признания суммы убытка предыдущего налогового периода в качестве расхода в следующих налоговых периодах для целей налогообложения.

Начислен ОНА:

Дт 09 – Кт 99

По мере погашения:

Дт 99 – Кт 09

«ОНА» и «ОНО» возникают, когда есть налогооблагаемые временные разницы. Временные разницы — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) — в будущих отчетных периодах. Т.е. временные разницы возникают когда не совпадает период отражения в бухучете и в налоге на прибыль.

При возникновении постоянный налоговых разниц не возникает «ОНО» и «ОНА». Делается только корректировка к данным бухгалтерского учета для целей определения налогооблагаемой прибыли.

Постоянная налоговая разница — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов.

Пример.

Безвозмездная передача в пределах одного собственника. Из-за того, что в бухучете безвозмездно полученные денежные средства показаны в составе доходов, а в налоге на прибыль они не учитываются:

1) возникает постоянная разница, которая в бухучете не показывается;

2) для целей налога на прибыль к данным бухучета делается расчетная корректировка.

Оплата дополнительного выходного по коллективному договору за дополнительный свободный от работы день, предоставленный работнику, воспитывающему двоих детей до 16 лет.

Такая выплата социального характера учитывается в бухучете в составе прочих расходов по текущей деятельности с отражением на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». Сумма оплаты дополнительного выходного не участвует в исчислении налога на прибыль. В бухучете она признается расходом. В связи с этим возникают постоянные разницы и соответствующее им постоянное налоговое обязательство, не отражаемое в бухучете.

Потери товара в связи с истечением срока годности относятся к ненормируемым, их сумма не может быть учтена при расчете налога на прибыль. На сумму потерь образуется постоянная разница, ведущая к образованию постоянного налогового обязательства, не отражаемого в бухучете.

Постоянные налоговые разницы ведут к возникновению постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива.

Постоянное налоговое обязательство – это обязательство, равное сумме налога на прибыль. начисляемого в соответствии с налоговым законодательством, но не возникающего по данным бухгалтерского учета и приводящего к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде.

Т.е. по данным бухгалтерского учета прибыль будет, например, 10000 рублей, но в результате корректировок, например 2000 руб. была социальная выплата работникам, в налогооблагаемая прибыль будет 10000+2000 = 12000, т.е. увеличивается на эти 2000 руб. Налог на прибыль будет больше, чем если просто умножить бухгалтерскую прибыль на 18%. 2000 х 18/100 = 360 руб. – постоянное налоговое обязательство.

Постоянный налоговый актив – наоборот, когда налогооблагаемая прибыль меньше, чем по бухучету. Например, безвозмездная передача денежных средств в пределах одного собственника. Эта передача увеличивает прибыль, но как корректировка вычитается из налогооблагаемой прибыли.

Счет 77 » Отложенные налоговые обязательства Проводки и Примеры

План Счетов Налог на прибыль расчет Налог на Прибыль Новости Налоговые Новости

Основные седства Проводки по Основным Средствам Учет Лизинга Счет 09 Счет 99

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Расчет Проводки и Примеры

Счет 09 » Отложенный налоговый актив»

Счет 77 бухгалтерского учета «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств, возникающих при исчислении налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате разниц в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учёт отложенных налоговых обязательств (ОНО) ведется в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчетную дату:

ОНО = НВР х 20%

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) при формировании прибыли/убытка образуют отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в следующем периоде.

Проводки:

№ п/п		Дебет	Кредит
1	Отражена часть суммы ранее учтенного ОНО, списанного на увеличение дохода отчетного периода	77	68
2	Отражена часть суммы ранее учтенного ОНО, списанного на увеличение условного расхода отчетного периода	77	68
3	Отражена сумма ОНО, уменьшающего величину условного расхода отчетного периода	68	77
4	Отражена сумма ОНО, уменьшающего величину условного дохода отчетного периода	68	77
5	Списание ОНО (бухгалтерская справка)	99	77

ОНО (счет 77), корреспондирует с двумя счетами учета ― 68 и 99. Полученные проводки отражают следующие результаты:

Дт 68 ― Кт 77 ― отложенный налог, который уменьшает величину дохода или расхода.

Дт 77 ― Кт 68 ― погашение отложенного налога, формируется при начислении налога на прибыль по итогам отчетного периода.

Дт 77 ― Кт 99 ― ОНО аннулируется при выбытии актива или обстоятельства, его образующего.

Примеры операций и проводок по 77 счету

Пример 1.

1. Во втором квартале 2017 года ООО «Поставщик» (работает по кассовому методу) отгрузило товары ООО «Покупатель» в размере 370 000руб. без НДС и получило оплату – 210 000руб. без НДС.
2. В третьем квартале 2017 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Поставщик».

Расчет:

• доходы в бухгалтерском учёте ООО «Поставщик» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
• налогооблагаемая временная разница = 160 000руб.

ОНО по 77 счету отражается проводками:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Основание
		210 000	Отражена частичная оплата от покупателя	Банковская выписка
		370 000	Отражена выручка от продажи	Товарная накладная
		32 000 (370 000 – 210 000) х 20% налог на прибыль	Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2016 г.	Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
	62 Нал. Врем.Раз.	160 000	Отражена оплата от покупателя	Банковская выписка
		32 000	Отложенное налоговое обязательство погашено	Бухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка

Что представляет собой ОНО

Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.

Что влияет на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:

— использование компанией кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты;

— различия при начислении амортизации основных средств.

Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к увеличению налога в следущем периоде.

Пример 2.

ООО «Поставщик» продало товар для ООО «Покупатель» на сумму 170 000 рублей (без НДС).

Оплата от покупателя поступила в размере 100 000 рублей.

ООО «Поставщик» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году.

По итогам отчетного периода бухгалтер ООО «Поставщик» делает проводки:

Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар;

Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Покупатель»;

Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 х ставку налога на прибыль 20%) ― отражено ОНО.

При составлении отчетности сумма в 14 000 рублей отражается в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль (ОНО).

В последующем периоде после закрытия задолженности бухгалтер сделает записи:

Дт 51 ― Кт 62 ― 70 000 рублей ― поступил окончательный расчет от покупателя;

Дт 77 ― Кт 68 ― 14 000 рублей ― погашено ОНО.

Основные Средства

Начисление износа основных средств, приводящее к образованию ОНО

Исходные данные	Отражение в бух.учете	Отражение в налоговом учете
Приобретение ОС, первоначальная стоимость	960 000 рублей	960 000 рублей
Метод начисления амортизации	Линейный	Нелинейный
Амортизационная группа	3 группа	3 группа
Начислен износ	20 000 рублей (960 000 : 4 года : 12 месяцев)	53 760 (960 000 х 5,6 :100)

Cчет 77. Отложенные налоговые обязательства

Все коммерческие организации, работающие по системе определения налоговой базы на основании бухгалтерского учета, сталкиваются с возникновением разниц между вычислениями. Это обусловлено использованием отличающихся друг от друга формул подсчета финансовых операций в налогообложении и бухучете, приводящим к разности сумм, именуемых временными разницами. Для фиксации сведений подобного характера предприятие использует бухгалтерский счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Основная информация по счету

Счет 77 необходим для операций, связанных с ведением учета отложенных налоговых обязательств.
Данный счет относится к категории пассивных: по кредиту фиксируется аккумуляция средств отложенного налогового обязательства предприятия, а по дебету — операции по выплате налогов.

Говоря о временных разницах, подразумевается прибыль предприятия за текущий период, а налоговая база для уплаты налога — за следующий. Если сумма налогообложения превышает сумму операции бухгалтерского учета, то образуется отложенное налоговое обязательство (ОНО). В противном случае говорят об отложенном налоговом активе.

Счет 77 открывается предприятием в случае наличия разницы между расчетами налогов и бухгалтерскими операциями. Он помогает отразить будущие задолженности/переплаты организации перед Государственными налоговыми органами. Компании, не обязанные платить налоги на прибыль, освобождены от ведения счета 77 в бухгалтерской отчетности.

Если объект, подлежащий налогообложению, выбывает из активов предприятия, то отложенное налоговое обязательство подлежит списанию.

Пример использования счета 77

Компания «Весна» в июне 2019 г. закупила и начала использовать новое оборудование, стоимостью 120 000 рублей. Период полезного использования оборудования составляет 2 года. Оборудование относится к 3-й амортизационной группе. Тогда на июль 2019 г.:

• амортизация для основных средств в бухгалтерском учете составит 5000 рублей;
• амортизация в налоговом учете (нелинейный способ) составит 6720 рублей.

Налогооблагаемая временная разница равна 1720 рублей. ОНО = 1720*ставка налога на прибыль за отчетный период. С течением времени показатели амортизации в бухучете начнут превышать амортизацию, отраженную в налоговом учете. Следовательно, отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться.

Способ вычисления амортизации (линейный или нелинейный) компания выбирает самостоятельно. Менять методику вычисления амортизации можно не чаще, чем один раз в год.

Взаимодействие с другими счетами (типовые проводки)

Счет 77 корреспондирует со следующими бухгалтерскими счетами:

• 68 — операции, связанные с оплатой налогов;
• 99 — проводки с этим счетом используются в случаях списания объекта налогообложения.

Все операции, проводимые по счетам 77 и 68, осуществляются на основании подтверждающей документации: налоговых деклараций, справок о бухгалтерском расчете.

Иногда возникает несоответствие фактической и планируемой прибыли на текущий момент. Налог на прибыль, начисленный по фактически полученному доходу, не совпадает с суммой, указываемой в налоговой отчетности в связи с временной разницей между периодом начисления и периодом фактической уплаты. Отражаются данные проводки по счету 77.

Особенности счета 77

Счет 77 используют плательщики налога на прибыль. На нем аккумулируются суммы, которые должны быть уплачены в последующие налоговые периоды. Под термином «отложенные налоговые обязательства» понимается начисленный, но не уплаченный налог на прибыль, который будет фактически перечислен после подачи отчетности за определенный период. Величина отложенного налога рассчитывается как временная разница в бухгалтерском учете, умноженная на текущую ставку налога. Сумма начислений должна соответствовать данным, указанным в налоговой отчетности.

77 счет бухгалтерского учета – это пассивный счет. По кредиту счета учитывается размер отложенных обязательств по налогу на прибыль, а по дебету учитывается уменьшение суммы, вследствие налоговых выплат.

Право не использовать данный счет возникает у организаций, освобожденных от уплаты налога на прибыль: организации, применяющие УСН, ЕНВД, фирмы, относящиеся к «Сколково». Это право лучше закрепить внутренним локальным актом организации.

Сч. 77 –бухгалтерские проводки

Счет 77 отражает движение суммы начисленного налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68. К 68 счету открывается субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма налога начисляется в текущем периоде и включается в расходы на текущий период времени. Проводят ее с дебета счета 68.01 на кредит счета 77. Документами, на основании которых вносятся данные на счет, будут:

• налоговая декларация,
• бухгалтерская справка-расчет.

На дебете счета 77 проводят суммы к погашению налога на прибыль в текущем отчетном периоде. Суммы проводятся на кредит счета 68.01. Списание производится на сновании платежного поручения либо банковской выписки.

В случае списания актива, на который был начислен налог, проводка будет осуществляться с дебета 77 счета на кредит счета 99. В этом случае к 99 счету также открывают субсчет «Списание отложенного налогового обязательства».

ОНА и ОНО: о чем это? 77 и 09 счета бухгалтерского учета

• ОНА – отложенные налоговые активы, учитываются на бухгалтерском счете 09.
• ОНО – отложенные налоговые обязательства, отражаются на 77 счете учета.

Порядок начисления и отражения этих активов и обязательств регулируется в соответствии с Приказом «Учет расчетов по налогу на прибыль предприятий» от 19 ноября 2002 года.

Бухгалтерская прибыль — убыток часто может отличаться от налогооблагаемой. Это связано с тем, что могут применяться правила для определения объема дохода, которые будут учитывать постоянные и временные разницы. Признание дохода происходит при помощи использования специальных нормативных актов по бухучету, утвержденных законодательной системой РФ по сборам и налогам.

Временные разницы

Временными разницами принято считать доходы или расходы, которые образуют бухгалтерскую прибыль или убыток в течение одного подотчетного периода, а налоговая база при налоге на прибыль берется из другого или других периодов.

Временные разницы могут по-разному влиять на объем прибыли или убытка, в зависимости от их характера и влиятельности их можно классифицировать:

Временные разницы с вычетом

Такой вид разницы означает создание отложенного налога на прибыль, что приведет к уменьшению налоговой базы в следующем или в последующих за отчетным периодах . Другими словами, это и приводит к формированию ОНА – отложенного налогового актива. Чтобы привести бухгалтерские движения в порядок должен использоваться счет 09 (отложенные налоговые активы).

При создании бухгалтерской проводки размер налога на прибыль в бухгалтерском периоде будет приближаться к этому значению только для налогового подотчетного периода. В последующих месяцах можно будет проводить полное или частичное погашение ОНА в счет уменьшения-увеличения условного дохода-расхода.

Временные разницы с налогообложением

Налогооблагаемые разницы при формировании прибыли, убытка для вычисления налога на прибыль приводят к созданию ОНО (отложенного налогового обязательства). Таким методом налогооблагаемая база в отчетном периоде уменьшается, а для последующих сроков она будет увеличиваться за счет переноса оплаты.

Чтобы привести в порядок бухгалтерские проводки при движении ОНО, используется бухгалтерский счет 77 (отложенные налоговые обязательства).

При аналитическом учете каждая временная разница должна учитываться индивидуально в зависимости от группы активов или обязательств. Проще говоря, все отложенные налоговые обязательства нельзя суммировать в общем и привести к одному единственному сальдированию.

Чем грозит отказ от применения Приказа?

Данный бухгалтерский регламент может не применяться в некоммерческих организациях или в рамках малого предпринимательства. Многие бухгалтера уверенно не хотят использовать данный Приказ. Они считают его запутанным, непонятным и тяжелым для восприятия. Поэтому нам предстоит разобраться в возможных последствиях игнорирования ПБУ.

В случаях, когда компания отказывается применять ПБУ, она теряет возможность полной или частичной неоплаты налога на прибыль в подотчетном периоде. Скорее всего, что в таком случае налоговая служба предъявит претензии к руководству и бухгалтерии предприятия за грубые нарушения и некорректные проводки в учете.

Для ответственного лица это может обернуться наказанием в виде штрафа размером в 15 тысяч рублей. Также органы контроля могут применить штраф за административное нарушение в пределах 2-3 тысяч рублей. Все подобные наказания могут достичь 10% платежа от общей искаженной картины в бухгалтерском учете.

Во всех остальных случаях, когда ПБУ применяется в полной мере и на законных основаниях, возможные ошибки можно полностью избежать и в налоговом и в бухгалтерском учете. Руководствуясь данным приказом, большинство бухгалтеров отлично справляются с нахождением неточностей и ошибок, связанных с определением некоторых налогов и платежей. Это также помогает разобраться с моментами и сроками признания доходов, расходов в подотчетном периоде.

Основные проводки по 77 и 09 счете при формировании ОНА и ОНО

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
09	68	Проводка по начислению отложенного налогового актива	Сумма, увеличивающая условный доход или расход	Бухгалтерская справка-расчет, декларация, авансовый платеж
68	09	Полное или частичное списание ОНА	Сумма погашения ранее сформированного ОНА	Банковская выписка, платежное поручение
68	77	Проводка по начислению отложенного налогового обязательства	Сумма, уменьшающая налоговую базу	Бухгалтерская справка-расчет, декларация, авансовый платеж
77	68	Полное или частичное списание ОНО за счет формирования величины налога на прибыль за отчетный период	Полное или частичное погашение ОНО, сформированного в отчетном периоде	Банковская выписка, платежное поручение