СВ-Принт

Проводки по счету 91 — Прочие доходы и расходы

Счет 91 бухгалтерского учета используют для отображения и анализа информации о понесенных расходах и полученных доходов от деятельности, которая не является для организации основной. В статье мы рассмотрим типовые проводки по счету 91, а также на примерах разберемся с операциями по отражению доходов и расходов от неосновной деятельности.

Типовые операции на 91 счете

На счете 91 могут быть отражены доходы и расходы от операций, не связанных с основной деятельности предприятия, в частности:

• Субсчет 91.01 — доходы от аренды, передачи прав на объекты интеллектуальной собственности, участия в уставных капиталах других организаций и т.п.;
• Субсчет 91.02 — расходы на проценты по кредитам, содержание объектов ОС на консервации, штрафы, пени и т.п.

При отражении основных операций по прочим доходам могут быть использованы проводки:

Дт	Кт	Описание
10	91.01	Оприходованы возвратные материалы
08	91.01	Поступление активов по договору мены
14	91.01	Восстановление суммы резерва

Расходы по неосновной деятельности предприятия могут быть учтены так:

Дт	Кт	Описание
91.02	52	Списание отрицательной курсовой разницы
91.02	60	Отражение дополнительных расходов на получение кредита
91.01	94	Признание суммы недостачи (порчи) прочим расходом

Пример дохода от аренды на счете 91.01

АО «Муссон», ведущее основную деятельность в сфере розничной торговли, сдает в аренду помещение в одном из производственных зданий. Арендатор ООО «Бриз» оплачивает ежемесячно 28.350 руб., НДС 4.325 руб. согласно заключенному договору. Сумма расходов, которые несет АО «Муссон» на обслуживание помещения, составляет:

• амортизационные отчисления — 1.380 руб.;
• выплаты обслуживающему персоналу — 8.430 руб.;
• социальные выплаты на зарплату — 1.880 руб.;
• коммунальные, эксплуатационные и прочие услуги — 2.770 руб.

По итогам августа бухгалтер АО «Муссон» сделал проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76	91.01	Начисление суммы арендной платы за август 2015	28.350 руб.	Акт выполненных работ
91.02	68 НДС	Начисление суммы НДС по услугам аренды в августе 2015	4.325 руб.	Счет-фактура
91.02	02 (70, 69, 23…)	Отражение расходов на содержание и обслуживание помещения, переданного в аренду (1.380 руб. + 8.430 руб. + 1.880 руб. + 2.770 руб.)	14.460 руб.	Квитанции, счета, акты и т.п.
51	76	Зачисление средств, поступивших от ООО «Бриз» в счет оплаты за услуги аренды	28.350 руб.	Банковская выписка

Пример доходов от реализации материалов на счете 91.01

В феврале АО «Обувь №1» были реализованы материалы, которые не были использованы при производстве обуви:

Учет доходов от реализованных материалов был отражен в учете АО «Обувь №1» таким образом:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76	91.01	Учтена сумма дохода от продажи материалов	12.450 руб.	Расходная накладная
91.02	68 НДС	Начислен НДС на реализованные материалы	1.899 руб.	Счет-фактура
91.02	10	Себестоимость материалов списана на расходы	7.140 руб.	Калькуляция себестоимости
91.02	23	Списаны реализационные расходы	4.120 руб.	Зарплатная ведомость
51	76	Зачислены средства в счет оплаты за реализованные материалы	12.450 руб.	Банковская выписка

Банковские услуги по счету 91.02

ООО «Сервитут» заключил договор с банком «Центральный» на оказание услуг. По итогам мая 2015 года «Центральный» оказал услуги:

• по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 2 года (разовая услуга) — 7480 руб.;
• по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 1400 руб.;
• по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2870 руб.;
• по инкассации наличных средств — 6820 руб., НДС 1040 руб.

В учете ООО «Сервитут» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
91.02	60	Услуги РКО отражены в составе расходов	2.870 руб.	Банковский договор
91.02	60	Услуги инкассации наличности отражены в составе расходов (6820 руб. — 1040 руб.)	5.780 руб.	Акт оказанных услуг
91.02	60	Входящий НДС по услугам инкассации отражен в расходах	1.040 руб.	Счет-фактура
91.02	60	Услуги установки «Банк-Клиент» отражены в составе расходов	7.480 руб.	Акт оказанных услуг
91.02	60	Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за май 2015 отражены в составе расходов	1.400 руб.	Акт оказанных услуг
60	51	С расчетного счета списаны средства в счет оплаты услуг инкассации и РКО (2.870 руб. + 6.820 руб.)	9.690 руб.	Банковская выписка
60	51	С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за установку (разовая услуга) и сопровождение (услуга за май) «Банк-Клиент» (7.480 руб. + 1.400 руб.)	8.880 руб.	Банковская выписка
91.02	60	Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за июнь 2015 отражены в составе расходов	1.400 руб.	Акт оказанных услуг
60	51	С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за сопровождение «Банк-Клиент» в июне 2015	1.400 руб.	Банковская выписка

Все коммерческие организации создаются ради получения прибыли. Работают они в разных сферах: оказывают услуги, продают товары, строят, производят. Жизнь любой компании похожа на качели: сегодня подъем, завтра спад. Существуют доходы и расходы, которые не связаны с основным видом деятельности. Чтобы отразить операции в бухгалтерском учете, контролировать их и вовремя принимать управленческие решения, был создан счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Что это такое

Основной вид деятельности компании приносит ей не только доход, но и требует расходов на поддержание и развитие. Увеличение экономических выгод считается доходом, а возникновение дополнительных обязательств — расходом. В бухучете все эти операции отражаются на счете 90 «Продажи». Но существуют еще поступления и затраты, не связанные с основным видом деятельности, которые тоже необходимо учитывать. Для этих целей по Приказу Министерства финансов № 94Н был открыт 91 счет бухгалтерского учета «Прочие доходы и расходы». Относится он к финансово-результативным и предназначен для отражения положительных и отрицательных результатов прочей деятельности предприятия. После последней редакции Плана счетов выполняет две роли:

Прибыль и убытки

1. Служит для отражения результата от неосновной хозяйственной деятельности.
2. Является собирательным, служит для сбора и хранения информации по операциям, не относящимся к основному виду деятельности.

Роль в бухучете

Для чего используется

Все операции, приносящие доходы или расходы, не связанные с основным видом деятельности компании, отражаются в бухгалтерии на субсчетах 91счета. Положение о бухгалтерском учете (ПБУ) 9/99 обязывает относить на них два вида поступлений и трат:

• операционные, имеют непосредственное отношение к хозяйственной деятельности предприятия, но не являются целью;
• внереализационные, образуются благодаря последствиям хозяйственной деятельности организации.

Дополнительная информация! В бухгалтерской отчетности они показываются раздельно.

Расходы

Характеристика счета

В течении отчетного периода на счете 91 и его субсчетах собираются данные по операциям, связанные с прочими видами деятельности, которые формируют его характеристику.

Активный или пассивный

Ответить на вопрос 91 счет активный или пассивный можно легко, достаточно посмотреть, как отражаются на нем бухгалтерские операции. Поступления проводятся по кредиту, а издержки по дебету. Таким образом он является активно-пассивным в бухгалтерском учете. В конце отчетного месяца его необходимо закрыть, для этого надо перенести все остатки. На начало нового периода сальдо должно быть нулевым.

Что показывает дебит и кредит

На дебете счета 91 будут учитываться следующие операции:

1. Траты, связанные с предоставлением во временное пользование активов компании, ценных бумаг, предоставления патентов и прав на изобретения, а также участия в уставных капиталах сторонних предприятий.
2. Выявленная остаточная стоимость активов, а также фактическая себестоимость, подлежащая списанию.
3. Издержки, возникшие в иностранной валюте, отличной от российского рубля, при продаже, списании или выбытии активов компании.
4. Расходы, сопровождающие манипуляции старой.
5. Выплачиваемые кредиторам проценты за предоставление денежных займов.
6. Траты на услуги, предоставляемые кредитными предприятиями.
7. Оплата поставщикам пеней, неустоек, штрафов за нарушение условий договоров компанией.
8. Издержки, связанные с находящимися на консервации производственными объектами.
9. Возмещение пострадавшей стороне причиненных убытков компанией.
10. Возникшие убытки прошлых лет, которые признаны в текущем отчетном периоде.
11. Передача денежных средств в резервы вследствие понижения стоимости ценных бумаг, материальных ценностей, по сомнительным долгам.
12. Списание невозвратной дебиторской задолженности по истечению срока давности.
13. Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.
14. Судебные издержки.

Ценные бумаги

Кредит счета 91 будет показывать такие операции:

1. Доходы от сдачи во временное пользование активов предприятия.
2. Прибыль, полученная от интеллектуальной собственности: патентов на изобретения, промышленных образцов.
3. Поступления с ценных бумаг и участия в уставных капиталах сторонних компаний.
4. Доходы по договорам простого товарищества.
5. Прибыль от продажи или списания основных средств и других активов предприятия, полученная не в российской валюте.
6. Доходы от сделок старой.
7. Проценты от выданных денежных займов сторонним организациям.
8. Поступления от поставщиков пеней, штрафов, неустоек за ненадлежащее соблюдение условий договоров.
9. Получение активов в безвозмездное пользование.
10. Поступления за возмещение убытков от сторонних организаций.
11. Доход от прибыли прошлых лет, полученный в текущем отчетном периоде.
12. Кредиторская задолженность, не подлежащая уплате по истечению срока давности.
13. Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.

Обратите внимание! Все операции, касающиеся прочих расходов и доходов, содержатся в Приказе Министерства финансов РФ № 115Н от 18.09.2006 года.

Как закрывается счет

Закон обязывает организации ежемесячно закрывать счета, на которых собирается информация о доходах и расходах от основной и побочной деятельности компании. Счет 91 бухгалтерского учета позволяет это сделать в несколько этапов:

1. Ежемесячно на субсчет 91.09 переносится разница между дебетом и кредитом, а также происходит перенос показателей на счет 99 «Прибыли и убытки» на синтетическом уровне.
2. В конце годового отчетного периода должны закрываться аналитические уровни и проводиться реформация баланса.

Чтобы корректно закрыть счет 91 в конце месяца, в первую очередь необходимо посчитать сумму сальдо по всем субсчетам, чтобы иметь полную картину того, что будет входить в следующий отчетный период. Для выявления промежуточного финансового результата нужно сравнить итоги по дебету субсчета 91.2 и кредиту субсчета 91.1. Полученный остаток по дебету говорит об убытках, по кредиту означает прибыль компании в отчетном периоде.

Какие проводки сделает бухгалтер, чтобы закрыть счет 91:

• Дт91.1 — Кт91.9 — закрывается доходная часть.
• Дт91.9 — Кт91.2 — закрывается расходная часть.
• Дт91.09 — Кт99 — учтена прибыль.
• Дт99 — Кт91.09 — учтен убыток.

После ежемесячного закрытия синтетического уровня счета 91, в течение года на нем продолжают собираться аналитические сведения, отражающие:

1. Виды доходов и расходов.
2. Статьи затрат.
3. Подразделения.

Чтобы обнулить все аналитические остатки по счету 91, в конце года на предприятии должна быть проведена реформация баланса. Какие проводки сделает бухгалтер для закрытия 91 счета в конце года:

• списание сальдо прочих расходов выражается такой бухгалтерской проводкой Дт91.01 — Кт91.09;
• закрываются расходы Дт91.09 — Кт91.2.

После этого останется только закрыть полученный итог на счет 99 «Прибыли и убытки». В зависимости от финансового результата будет сделана одна из двух проводок:

• Дт91.9 — Кт99 — отражена прибыль, сформированная по итогам отчетного года.
• Дт99 — К91.9 — зафиксирован убыток, полученный не от основного вида деятельности.

Все операции по счету 91 должны быть документально подтверждены. Какие документы могут запросить контролирующие органы:

1. Счета-фактуры.
2. Бухгалтерские справки.
3. Акты приема-передачи.
4. Инвентаризационные описи.
5. Амортизационные ведомости.

Важно! Если не закрыть счет 91 и не перенести с него данные по аналитическому и синтетическому учету на счет 99, то его остаток в конце года будет отражаться в балансе. В результате бухгалтер не сможет сформировать верный результат финансовой деятельности компании.

Бухгалтер закрывает месяц

Существующие субсчета

Счет 91 имеет несколько обязательных субсчетов в следующих группах доходов и расходов:

• 91.1 «Прочие доходы» — на нем ведется учет активов, не являющихся результатом основной деятельности.
• 91.2 «Прочие расходы счет» — здесь отражаются расходы, затраченные на операции, не связанные с основной деятельностью.
• 91.3 «НДС» — служит для отражения налога на добавленную стоимость.
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — служит для отражения сальдо прочих доходов и расходов, поступивших в отчетном месяце.

Сведения, отражаемые на счете 91 1 и счете 91 2, накапливаются в течение годового периода. Каждый месяц по ним определяется сальдо, которое списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 на отчетную дату всегда имеет нулевой остаток. В конце года все субсчета закрываются на субсчет 91.9.

Аналитический учет должен вестись раздельно по каждому виду доходов и расходов. Это должно гарантировать возможность выявления финансового результата хозяйственной деятельности фирмы отдельно по каждой операции.

Субсчета

Корреспонденция с другими счетами

Счет 91 корреспондирует со многими счетами в бухгалтерии. Чтобы получить корректный финансовый результат, списать все прочие доходы и расходы, в течении месяца нужно сделать много различных проводок. В зависимости от факта не основной хозяйственной деятельности они могут проходить по дебету или по кредиту:

Дт91 и Кт91

Бухгалтерские проводки

Ниже представлены основные проводки по 91 счету. Как будут меняться операции, если они проходят по кредиту:

• Дт62 (76) — Кт91.1 — начислена стоимость арендных платежей к получению;
• Дт62 (76) — Кт91.1 — произведено начисление процентов к получению по ценным бумагам;
• Дт62 — Кт91.1 — отражена прибыль от продажи активов;
• Дт66 (67) — Кт91.1 — начислен процент к получению по выданным займам;
• Дт98 — Кт91.1 — отражены доходы от активов, полученных в безвозмездное пользование;
• Д62 — Кт91.1 — произведено отражение прибыли прошлого периода;
• Д62 — Кт91.1 — сделано списание кредиторской задолженности по истечению срока давности;
• Д57 — Кт91.1 — отражена курсовая разница, образовавшаяся от приобретения валюты другого государства;
• Д62 — Кт91.1 — в состав прочих доходов включена сумма резерва по сомнительным долгам;
• Д99 — Кт91.1 — показан убыток от прочих видов деятельности компании;

Или по дебету:

• Дт91.2 — Кт01 — произведено списание остаточной стоимости после продажи основного средства;
• Дт91.2 — Кт04 — сделано списание остаточной стоимости нематериального актива, отправленного на продажу;
• Дт91.2 — Кт10 — себестоимость реализованных материалов списана;
• Дт91.2 — Кт66 (67) — к уплате начислены проценты по взятому займу;
• Дт91.2 — Кт20 — начислены издержки за консервацию производственных объектов4
• Дт91.2 — Кт60 — истек срок давности дебиторской задолженности, она вошла в состав прочих расходов;
• Дт91.2 — Кт99 — показана полученная прибыль от результата прочих видов деятельности.

Теперь рассмотрим на практических примерах, как применяется в бухгалтерии 91 счет прочие доходы и расходы. Отразим на нем доход от аренды помещения:

ООО «Чайкофф» занимается производством чайников. Кроме основного вида деятельности имеет доход от сдачи в аренду одного из производственных помещений. Ежемесячно арендатор ООО «Бумеранг» оплачивает компании наличными деньгами 45 000 рублей.

ООО «Чайкофф» обслуживает помещения, ежемесячные расходы составляют:

• отчисления наамортизацию— 2 500 рублей;
• зарплата обслуживающего персонала— 9000 рублей;
• налог сзарплаты— 2 000 рублей;
• коммунальные платежи— 3500 рублей.

При закрытии месяца бухгалтер делает проводки:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
76	91.1	45 000	Произведено начисление арендной платы за месяц
91.2	02, 23, 69, 70	17 000	Учтены все расходы на содержание помещения
50	76	45 000	Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

В следующем примере рассмотрим реализацию материалов, не используемых в основном производстве:

ООО «Чайкофф» реализовал производственные материалы, которые не могут использоваться в изготовлении чайников. В денежном выражении это составило:

• сумма сделки — 35000 рублей;
• себестоимость материалов — 13000 рублей;
• зарплата сотрудников вместе с налогами — 8 000 рублей.

Бухгалтер отразил сделку следующими проводками:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
76	91.1	35 000	Отражен доход от сделки
91.2	10	13 000	Произведено списание себестоимости
91.2	23	8 000	Списаны расходы по сделке
50	76	35 000	Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

Проводки

Хоть доходы и расходы от прочих видов деятельности не являются ключевыми для фирмы и не существенно влияют на финансовый результат, все же не стоит их недооценивать. Не корректно закрытый счет 91 может привести к искажению суммы налогооблагаемой базы, а это уже грозит штрафными санкциями со стороны проверяющих и контролирующих органов.

Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.

Счет 91 в бухгалтерском учете

Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:

Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:

Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.

Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.

Закрытие 91 счета

Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.

Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».

Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:

Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»

Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
91	01	Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости.	ОС-1, СП-51
91	02	Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности).	Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость
91	03/04	Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА.	Бухгалтерская справка, Акт приёмки-передачи
91	07	Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости.	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	08	Списание стоимости вложений во ВНА.	Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей
91	10	Списание материалов проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости.	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	11	Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности).	ТТН (СП-32)
91	14/59/63	Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам. Списание сумм на резервы – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва
91	15	Отражение списания материалов (фактическая себестоимость).	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	16	Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно).	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений
91	19	Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению).	Бухгалтерская справка
91	20/21/23	Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации.	Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии
91	23	Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС).
91	28	Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера).
91	43	Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов).
91/	60	Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС.	Счёт-фактура
91	60/62/76	Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать.	ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя
91	66/67	Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами.	Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту
91	68	Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов).	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС
91	70/69/10	Отражение расходов по ликвидации ОС-в.	Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей
91	75	Отражение расходов (договор простого товарищества).	Бухгалтерская справка-расчёт
91	51/76	Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате).	Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка
91.02	52/60/62 /58/… + 55/67	Отражение курсовой разницы (отрицательная). Положительная — обратной проводкой.	Акт на переоценку ценностей, Бухгалтерская справка
91	73	Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда).	ИНВ-17, Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
91	76	Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах. Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка, Счёт-фактура, КО-1
91	79	Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка.	Счёт-фактура, Авизо
91	81	Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника). При выкупе отражение разницы – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью
91	94	Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников).	ИНВ-3, Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
91	98	Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка.	Бухгалтерская справка
99.02/	91	Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца.	Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка
96	91	Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам.	Бухгалтерская справка
60/76	91	Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности).	ИНВ-17
10/62	91	Отражаются суммы операций с тарой.	Товарная накладная, Счёт-фактура
07/10/11	91	Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации.	ИНВ-3, ИНВ-19, ИНВ-24

Примеры операций и проводок по 91 счету

Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01

Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.

Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:

• амортизационных отчислений — 2 000руб.;
• оплаты труда обслуживающему персоналу — 8 000руб.;
• налогов на зарплату — 1 500руб.;
• коммунальных и прочих услуг — 3 000руб.

По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
76	91.01	Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года	50 000	Акт выполненных работ
91.02	02/70/69/23	Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000)	14 500	Квитанции, счета, акты и т.п.
51	76	Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек»	50 000	Банковская выписка

Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01

Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:

• стоимость реализации — 40 000руб.;
• себестоимость материалов — 15 000руб.;
• зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим — 4 000руб.

Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
76	91.01	Начислен доход от продажи материалов	40 000	Расходная накладная
91.02	10	Списана себестоимость материалов	15 000	Калькуляция себестоимости
91.02	23	Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги)	4 000	Зарплатная ведомость
51	76	Поступили средства за реализованные материалы	40 000	Банковская выписка

Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02

Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:

• по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) — 7 000руб.;
• по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 400руб.;
• по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2 000руб.;
• по инкассации наличных — 6 000руб.

В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
91.02	60	Отражены услуги по РКО	2 000	Договор на обслуживание банковского счета, выписки банка
91.02	60	Расходы по инкассации наличности	6 000	Акт оказанных услуг
91.02	60	Расходы по установке «Банк-Клиент»	7 000	Акт оказанных услуг
91.02	60	Расходы по обслуживанию «Банк-Клиент» за месяц	400	Акт оказанных услуг

Счет 91 бухгалтерского учета

Актуально на: 6 июня 2019 г.

Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это синтетический счет, по кредиту которого отражаются прочие доходы, а по дебету – расходы и иное выбытие активов, не признаваемое расходами.

К счету 91 могу быть открыты, в частности, такие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-3 «НДС»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом аналитический учет прочих доходов и расходов организации должен быть построен таким образом, чтобы была возможность выявлять финансовый результат по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции.

Бухучет на счете 91

Прочие доходы организации отражаются по кредиту счета 91, в частности, следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91-1

Начисленный НДС по прочим операциям отражается так:

Дебет счета 91-3 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

А прочие расходы учитываются по дебету счета 91 такими основными проводками:

Дебет счета 91-2 – Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76

Как и счет 90, счет учета прочих доходов и расходов на конец месяца остатка не имеет. Поэтому на последнее число месяца формируются проводки по закрытию счета 91 с отнесением разницы на счет 99 «Прибыли и убытки». Так, если по прочим операциям за месяц сформировалась прибыль, проводка будет такая:

Дебет счета 91-9 – Кредит счета 99

А если дебетовый оборот счета 91 за месяц превысил кредитовый, т. е. по прочим операциям за месяц получен убыток, проводка будет обратная:

Дебет счета 99 – Кредит счета 91-9

Проводимая в конце года реформация бухгалтерского баланса предусматривает обнуление всех субсчетов к счету 91.

Счет 91 бухгалтерского учета «Прочие доходы и расходы»

Нормативно-правовая база

Субсчета в использовании счета 91

Перечень поступлений и выбытий, которые можно причислить к прочим доходам и расходам

Зачем нужно закрытие в конце месяца счета 91

Как закрыть счет 91 в конце месяца

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по счету 91

Карточка счета 91

Нормативно-правовая база

Название счета 91 — Прочие доходы и расходы — говорит о том, что на него вносят данные по поступлениям и выбытиям организации, которые принято считать прочими. Для верного определения, что за доходы и расходы можно сюда отнести, бухгалтер должен воспользоваться следующими нормативными документами:

• ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
• приказ Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н.

В п. 4 пар. I ПБУ 9/99 говорится, что прочими можно назвать доходы, полученные от осуществления деятельности, отличной от обычной. В параграфе III приведен список поступлений, которые могут называться прочими доходами. Это не окончательный перечень, поэтому предприятие вправе самостоятельно определять, какие именно доходы считать прочими, опираясь на положения ПБУ 9/99 и исходя из характера деятельности фирмы.

Аналогичная ситуация с признанием прочими расходов. То есть прочие расходы получены от деятельности, которая не является обычной для фирмы. Пар. III ПБУ 10/99 содержит открытый список расходов, которые следует отнести к прочим. Так фирма может сама определить вид расхода, учитывая положения нормативной базы.

Субсчета в использовании счета 91

Опишем детально характеристику счета.

Счет 91 бухгалтерского учета — это счет, входящий в раздел VIII (который имеет название «Финансовые результаты») Плана счетов. Аналитика по счету 91 строится по видам выбытий и поступлений. Субсчета, которые открываются к счету 91 в бухгалтерском учете:

• 91.1 — Прочие доходы;
• 91.2 — Прочие расходы;
• 91.9 — Сальдо прочих доходов и расходов.

Рассмотрим структуру счета подробнее.

На счет 91.1 — Прочие доходы — попадают суммы доходов, не принадлежащие к доходам от основной деятельности. Основанием для этого должны служить верно оформленные первичные документы: акты, накладные, УПД, договоры и пр.

Счет 91.2 — Прочие расходы — используют для накопления информации о прочих расходах, то есть о тех расходах, которые не имеют отношения к обычным расходам. И точно так же они должны быть подтверждены документально, то есть бухгалтер вносит их на основании накладных, договоров, бухгалтерских справок и т. д.

Субсчет 91.9 счета 91 бухгалтерского учета — это следствие работы организации в денежном выражении, отличной от ее обычных видов, то есть разница между прочими поступлениями и выбытиями.

Перечень поступлений и выбытий, которые можно причислить к прочим доходам и расходам

Рассмотрим каждый субсчет отдельно.

Субсчет 91.01 счета 91 бухгалтерского учета — это пассивный субсчет, то есть у него присутствует сальдо по кредиту, так как прочий приход вносится на кредит субсчета 91.01. Доходы, которые могут считаться прочими, перечислены в п. 7 ПБУ 9/99.

Субсчет 91.02 счета 91 бухгалтерского учета является активным, что означает наличие только дебетового сальдо. Суммы, относящиеся к прочим затратам, учитываются по дебету субсчета 91.02. Расходы, которые позволено считать прочими, раскрыты в п. 11 ПБУ 10/99.

Напомним, что эти списки открытые, то есть любые другие экономически выгодные и верно документально оформленные поступления и выбытия, отличные от доходов и расходов по основной деятельности, аналогично относятся к прочим.

Полный список счетов, с которыми корреспондируется субсчет 91.01 по кредиту, а субсчет 91.02 — по дебету, приведен в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Зачем нужно закрытие в конце месяца счета 91

Для лучшего понимания охарактеризуем субсчет 91.09. Его можно отнести к активно-пассивным, так как сальдо по нему может быть с обеих сторон: как дебетовым, так и кредитовым. Связано это с тем, что на нем отражается финансовое следствие прочей деятельности, которое может быть как положительным, так и отрицательным.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

В бухгалтерском учете существует правило: необходимо провести закрытие счета 91 в конце месяца. Это означает, что 91 счет по завершении месяца должен быть пустым, то есть иметь нулевой остаток. Бухгалтер записывает прочие поступления справа, то есть в кредите субсчета 91.01, прочие расходы идут в дебет субсчета 91.02. Чтобы 91 счет не имел сальдо в конце месяца, последним числом необходимо прокорреспондировать субсчет 91.09 со счетом 99 «Прибыли и убытки» — отразить финансовый итог. То есть, если доходы превысили расходы, имеем прибыль и вносим ее на дебет субсчета 91.09. Когда расходы превысили доходы, имеем убыток и вносим его по кредиту субсчета 91.09. Делаем вывод, что закрывать 91 счет необходимо, чтобы итог работы предприятия выделить на счете 99.

Как закрыть счет 91 в конце месяца

Рассмотрим на примере, как закрыть счет 91 в конце месяца.

На конец месяца остаток по кредиту субсчета 91.01 в сумме 50 000,00 руб., а по дебету субсчета 91.02 — сальдо в сумме 20 000,00 руб. Сальдо счета 91 является кредитовым и равно 30 000,00 руб.

Для закрытия счета необходимо сделать проводку Дт 91.09 Кт 99, то есть перенести финансовый результат, в рассматриваемом примере — прибыль, от прочей деятельности на счет 99.

Изменим условия. По кредиту счета 91 отражены доходы в сумме 50 000,00 руб., а по дебету — расходы в сумме 60 000,00 руб. Таким образом, имеем убыток от прочей деятельности в размере 10 000,00 руб.

Закрываем счет 91 проводкой Дт 99 Кт 91.09 на сумму 10 000,00 руб.

Как видим из приведенных примеров, на конец месяца закрыт счет 91, но субсчета имеют сальдо. В конце года необходимо закрыть каждый субсчет счета 91. Это процедура является одним из шагов реформации баланса. Реформация баланса — итоговая операция учета в бухгалтерии по закрытию года, проводимая для определения убыточности или прибыльности деятельности предприятия в прошедшем году.

На конец года имеем:

• кредитовое сальдо по субсчету 91.01 в размере 150 000,00 руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 91.02 в размере 200 000,00 руб.;
• кредитовое сальдо по субсчету 91.09 в размере 50 000,00 руб.;
• нулевое сальдо по счету 91

Реформация баланса в части закрытия субсчетов счета 91:

• Дт 91.01 Кт 91.09 150 000,00;
• Дт 91.09 Кт 91.02 200 000,00.

После этого счет 91 выглядит следующим образом:

Как видим, сальдо по всем субсчетам и по счету 91 является нулевым.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по счету 91

ОСВ является бухгалтерским отчетом, который можно составить за любой промежуток времени. ОСВ счета 91 дает информацию по каждому из субсчетов, которые, в свою очередь, разбиты по аналитике, что дает представление бухгалтеру, какой именно доход или расход имел место. В отчете указаны начальное и конечное сальдо по субсчетам и обороты за период.

Пример ОСВ:

Из ОСВ на рисунке можно сделать следующие выводы:

• На начало июля сумма прочих расходов составляла 13 000,00 руб. — дебетовый остаток по субсчету 91.02 на начало периода.
• На начало июля был выявлен убыток по прочим видам деятельности в размере 13 000,00 руб. — кредитовый остаток по субсчету 91.09 на начало периода.
• В июле были получены доходы от реализации ОС в размере 500 000,00 руб. — кредитовый оборот по субсчету 91.01 за июль.
• В июле были понесены расходы на реализацию ОС в размере 300 000,00 руб., на оплату услуг банков в размере 2500,00 руб. и на выплату штрафов в размере 5000,00 руб. — дебетовые обороты по субсчету 91.02 в разрезе аналитики.
• За июль была получена прибыль по прочим видам деятельности в сумме 192 500,00 руб. — дебетовый оборот по субсчету 91.09.
• По итогам июля имеем прочий доход в сумме 500 000,00 руб. — кредитовое сальдо на конец периода по субсчету 91.01. Прочий расход в размере 320 500,00 руб. — дебетовое сальдо на конец периода по субсчету 91.02.
• Прибыль от прочих видов деятельности на конец периода в размере 179 500,00 руб. — сальдо по дебету субсчета 91.09.
• Счет 91 имеет нулевое сальдо на конец месяца, то есть он является закрытым.

Карточка счета 91

Карточка счета 91 — более детальный бухгалтерский отчет, построенный по каждой дате операции. Он так же, как и ОСВ, может быть сформирован за любой промежуток времени. В карточке счета видно начальное и конечное сальдо выбранного периода, полную аналитику операции, то есть вид дохода или расхода, наименование и реквизиты контрагента, проводки, с помощью которых бухгалтер разнес операции по счетам.

Рассмотрим образец карточки счета 91 на рисунке и правильно ее прочитаем:

• Карточка счета 91 составлена за 31 августа 2018 года и на начало периода он имеет дебетовое сальдо в сумме 22 500,00 руб., то есть расходы по прочим операциям превышают доходы.
• 31 августа 2018 года было продано ОС — автомобиль Renault — Иванову Ивану Ивановичу за 150 000,00 руб., что было отнесено к прочим доходам.
• В то же время в прочие расходы была списана остаточная стоимость ОС в сумме 65 000,00 руб., а также к прочим расходам отнесена сумма НДС — 22 881,36 руб., выплаченная Ивановым И. И. в составе стоимости автомобиля (считаем, что организация работает на ОСНО).
• Также в прочие расходы попала оплата услуг банка в размере 32,00 руб. и выплата признанного организацией штрафа за нарушение ПДД в размере 1500,00 руб.

На конец дня 31 августа имеем по счету 91 кредитовый остаток в размере 38 086,64 руб. То есть на конец августа по прочим операциям получена прибыль, равная сальдо. Необходимо закрыть счет 91 на конец месяца, то есть этот финансовый результат перенести на счет 99 «Прибыль и убытки», что и было сделано, как видно из карточки счета, завершающей регламентной операцией: сумма прибыли перенесена в кредит счета 99. Таким образом, счет 91 на конец августа закрыт.

***

На счете 91 бухгалтер отражает все операции, связанные с доходами и расходами, полученными от ведения деятельности, отличной от обычной. В кредит счета попадают доходы, в дебет — расходы. По итогам месяца необходимо получить финансовый результат, то есть вычесть расходы из доходов и полученный результат отнести на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 будет закрыт, то есть не иметь сальдо.