СВ-Принт

Счет 99. Прибыли и убытки

Для отражения итогов финансовой деятельности предприятия Планом счетов предусмотрен счёт 99 «Прибыли и убытки». Подробный анализ этого счёта позволит сориентироваться в ведении учета и его закрытии в конце отчётного периода.

Счета-корреспонденты счёта 99

Доходы и расходы организации по счёту 99 корреспондируют с другими счетами, отображающими деятельность компании в разрезе:

• доходности обычных видов деятельности – счёт 90;
• сальдо прибыльности или убыточности других видов деятельности – счёт 91;
• потерь и доходов от чрезвычайных обстоятельств – соответствующие счета учёта материальных ценностей, заработной платы персонала и пр.;
• налогообложения и налоговых санкций – счёт 68.

По итогам финансового года счёт 99 закрывается в ноль, а имеющийся остаток переносится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Субсчета к счёту 99

Для расчёта экономических показателей деятельности предприятия с подсчётом прибылей и убытков, к счёту 99, согласно учётной политике организации, открываются дополнительные субсчета:

• 99.1 – для отображения сведений о доходах и расходах по основному виду деятельности;
• 99.2 – для учёта движения денежных средств в других аспектах хозяйствования;
• 99.3 – при возникновении чрезвычайных доходов;
• 99.4 – при возникновении чрезвычайных расходов;
• 99.5 – для отображения налоговых отчислений;
• 99.6 – для учёта налоговых санкций;
• 99.9 – для отображения чистой прибыли или убытков по итогам отчётного месяца.

Субсчёт 99.3 исключительно кредитовый, субсчета 99.4–99.6 – дебетовые, а субсчета 99.1 и 99.2 могут обладать как кредитовым, так и дебетовым сальдо. Остатки по каждому из субсчетов списываются по итогам месяца на субсчёт 99.9.

Проводки для отображения прибыли и убытков на счёте 99

В общем виде бухгалтерская проводка получения прибыли или несения убытков по счёту 99 выглядит следующим образом:

• Дт99 – Кт84 – учтена нераспределённая прибыль;
• Дт84 – Кт99 – перенос суммы чистого убытка;
• Дт99 – Дт90 – списание убытков по ведущему виду деятельности;
• Дт90 – Кт99 – отражение прибыли по ведущему виду деятельности;
• Дт99 – Кт91 – отображение убытков от других видов деятельности;
• Дт91 – Кт99 – получение доходов от иных видов деятельности;
• Дт96 – Кт99 – увеличение прибыли за счёт остатка неиспользованных резервов;
• Дт99 – Кт10 – списание стоимости материалов, повреждённых в результате чрезвычайных ситуаций;
• Дт73 – Кт99 – взыскание понесённых расходов с виновных в чрезвычайных обстоятельствах лиц;
• Дт99 – Кт68 – начисление налога на прибыль.

К прибыли и убыткам от чрезвычайных обстоятельств и ситуаций относят движения денежных средств вследствие пожара, наводнения, национализации предприятия, стихийных бедствий, получения страховой компенсации и т.д.

Закрытие счёта 99

Обнуление счёта 99 по итогам года необходимо для определения прибыльности фирмы и своевременного отчисления связанных с этим показателем налоговых платежей. Для этого по итогам года бухгалтер (или автоматизированная программа учёта) осуществляет закрытие связанных со счётом 99 счетов 90 и 91, а затем подсчитывает итоговое сальдо. Положительный дебет говорит об убыточности, положительный кредит – о доходности предприятия.

Главной задачей каждой организации является получение прибыли. При этом необходимо учитывать каждую осуществленную хозяйственную операцию, так как она непосредственно влияет на формирование конечного результата деятельности. Размеры возникшей прибыли (или понесенного убытка) можно узнать только при полном и систематическом накоплении соответствующей информации на специальном балансовом счете 99.

Описание счета

99 счет бухгалтерского учета — это последний балансовый счет Плана счетов. На него сводится вся информация, относящаяся к образовавшимся на предприятии прибылям или убыткам. Результат может показать как получение предприятием чистой прибыли, так образование убытков.

Структура счета 99 в бухгалтерском учете

Назначение

На сч.99 на протяжении определенного периода накапливаются сведения о суммах, возникших в результате той или иной деятельности предприятия.

Накопление информации по строке баланса 99 регулируется приказом № 94н, который устанавливает следующие виды накапливаемой информации:

• результаты основной деятельности;
• результаты от иной деятельности предприятия;
• начисления штрафов и пени по налогам.

Характеристика

Дебет 99 счета показывает суммы понесенных предприятием издержек, которые приходят на счет с других счетов бухгалтерского баланса. Кредит 99 счета показывает возникшие доходы, которые накапливаются за отчетный период, а затем списываются. При итоговом сравнении дебета и кредита получается конечный результат деятельности компании. Если сумма по Дт больше, чем сумма по Кт — предприятие за отчетный период понесло убытки, которые списываются на дебет 84. В противном случае предприятие получает прибыль за год, которая списывается в кредит 84 в качестве нераспределенной прибыли.

Для определения, является ли счет 99 активным или пассивным необходимо вспомнить, что по нему возможно отражение операций как по дебету, так и по кредиту. Поэтому сч.99 является активно-пассивным. Сальдо (остаток) — разница между прибылью и убытками, между дебетом и кредитом, показывает чистый финансовый результат предприятия в конце периода. Дебетовый остаток по 99 означает убыток, а кредитовый — чистую прибыль предприятия. Остаток может быть начальным и конечным. По сч.99 остаток на начало периода будет нулевым. В конце отчетного периода строка по сч.99 должна обязательно быть закрыта закрывающими проводками.

Закрытие

Ежемесячно бухгалтерия рассчитывает финансовые итоги по всем балансовым счетам, а затем их суммы относят на сч.99 и аккумулируют там в течение всего отчетного периода.

Схема закрытия

Счет 99 «Прибыли и убытки» списывается только в конце отчетного периода (зачастую это конец года). Закрытие счета 99 — завершающая проводка на последний день каждого года, по-другому называется реформацией балансовых показателей. Реформация предполагает обнуление субсчетов 90 и 91 (первый этап) и обнуление сч.99 (второй этап). Реформация баланса осуществляется только тогда, когда каждая операция внесена в бухучет.

Внимание! После проведения реформации никакие проводки больше не совершаются, а бухгалтерия может формировать финансовый отчет за отчетный период.

Как закрывается 99 счет, зависит от сложившегося финансового результата. Закрытие осуществляется одной из двух возможных проводок:

• Дт99 Кт84 — осуществление этой проводки представляет информацию о том, на каком счете отражается прибыль организации, полученная в текущем году.
• Дт84 Кт99 — эта запись осуществляется в целях отражения и списания чистого убытка предприятия в отчетном году.

Субсчета

В законодательстве субсчета к сч.99 не предусмотрены. Однако для более четкой классификации данных, а также исходя из требований организации управления бухучета в бухгалтерии могут использоваться следующие субсчета:

• 99-1 — агрегирование информации по результатам от основного вида деятельности предприятия (производство, продажа товаров, оказание услуг).
• 99-2 — объединение финансовых результатов от других видов деятельности предприятия.
• 99-3 — для агрегирования финансовых результатов от операций, не относящихся к основному производственным операциям.
• 99-4 — доходы, полученные в результате чрезвычайных происшествий.
• 99-5 — расходы и убытки, понесенные в результате чрезвычайных обстоятельств.
• 99-6 — здесь происходит накопление информации о начислении налога на прибыль, а также штрафных санкций, пени в бюджет государства.
• 99-7 — на этом субсчете отражается финансовый результат, который был получен путем сопоставления всех прибылей и убытков, учитывающихся на остальных субсчетах.

Обратите внимание! Этот список не является полным списком всех субсчетов 99. При необходимости бухгалтер имеет право организовывать учет в разрезе других видов сведений, открывать субсчета 3 или 4 уровня, а также присваивать им другие названия.

Корреспонденция с другими счетами

Сч.99 корреспондирует с многими счетами в бухучете. По дебету 99 корреспондирующими являются:

• Раздел 1 «Внеоборотные активы» —03, 07, 08.
• Раздел 2 «Производственные запасы» — 10, 11.
• Раздел 3 «Затраты на производство» — 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.
• Раздел 4 «Готовая продукция и товары» — 41, 43, 44, 45.
• Раздел 5 «Денежные средства» — 50, 51, 52, 58.
• Раздел 6 «Расчеты» — 68, 69.
• Раздел 7 «Капитал» — 84.
• Раздел 8 «Финансовые результаты» — 90, 91, 94.

Типовая корреспонденция

По кредиту корреспонденция проходит следующим образом:

• Раздел 2 «Производственные запасы» — 10.
• Раздел 5 «Денежные средства» — 50, 51, 52, 55.
• Раздел 6 «Расчеты» — 60, 73, 76, 79.
• Раздел 7 «Капитал» — 84.
• Раздел 8 «Финансовые результаты» — 90, 91, 94, 96.

Бухгалтерские проводки

Все совершенные проводки по дебету 99 описывают отражение, начисление и списание расходов, убытков и издержек в зависимости от их источников.

Корреспонденция с Разделом I отражает убытки, понесенные в результате чрезвычайных происшествий, в стоимости:

• основных средств предприятия — Дт99 Кт03;
• оборудования предприятия, предназначенного к установке — Дт99 Кт07;
• внеоборотных активов предприятия — Дт99 Кт08.

Корреспонденция со счетами Раздела II также отражает расходы, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в стоимости:

• материалов предприятия — Дт99 Кт10;
• павшего и вынужденно забитого скота — Дт99 Кт11.

Списание суммы налога на добавленную стоимость осуществляется следующей записью — Дт99 Кт19.

Корреспонденция с Разделом III отражает убытки и потери по различным видам деятельности предприятия:

• по основной деятельности — Дт99 Кт20;
• по полуфабрикатам собственного производства — Дт99 Кт21;
• по вспомогательной деятельности — Дт99 Кт23;
• общехозяйственные расходы — Дт99 Кт25;
• общепроизводственные расходы — Дт99 Кт26;
• по браку (некомпенсируемые убытки) — Дт99 Кт28;
• по обслуживающим хозяйствам — Дт99 Кт29.

Корреспонденция со счетами Раздела IV отражает убытки, потери, списания в связи с чрезвычайными обстоятельствами:

• товара — Дт99 Кт41;
• готовой продукции — Дт99 Кт43;
• расходы на продажу — Дт99 Кт44;
• отгруженных товаров — Дт99 Кт45.

При проведении проводок по дебету 99 со счетами из Раздела V происходит отражение недостач и утрат в связи с чрезвычайными обстоятельствами:

• в кассе предприятия — Дт99 Кт50;
• на расчетном счете предприятия — Дт99 Кт51 (на основании банковской выписки);
• на валютном счете предприятия — Дт99 Кт52 (на основании банковской выписки);
• финансовых вложений организации — Дт99 Кт58.

Корреспонденция с Разделом VI отражает начисление налогов на прибыль или штрафов и пеней по другим налогам:

• налог на прибыль — Дт99 Кт68;

Учет финансовых результатов

• штрафы и пеня по социальным выплатам — Дт99 Кт69.

Корреспонденция с единственным счетом из Раздела VII закрывает год и определяет прибыль, на каком счете отражается и что с ней дальше происходит — Дт99 Кт84.

Корреспонденция с Разделом VIII отражает списание остальных убытков предприятия:

• итоги от основных видов деятельности — Дт99 Кт90 (списание также осуществляется в разрезе субсчетов 90);
• отнесение издержек от продажи основного средства на убытки будущих периодов — Дт99 Кт91 (списание происходит в разрезе субсчетов 91);
• признание образованных недостач чрезвычайными расходами — Дт99 Кт94.

Организация осуществляет записи на кредит 99 счета, прибыль или убыток которой отражается в зависимости от их источников:

Корреспонденция с Разделом II отражает принятие к учету выявленных излишков материалов в результате чрезвычайных обстоятельств — Дт10 Кт99.

Корреспонденция с Разделом V осуществляется при отражении сумм доходов в результате чрезвычайных происшествий:

• в кассу организации — Дт50 Кт99;
• на расчетный счет предприятия — Дт51 Кт99 (на основании банковской выписки);
• на валютный счет предприятия в иностранной валюте — Дт52 Кт99 (на основании банковской выписки);
• на специальный счет организации — Дт55 Кт99 (на основании банковской выписки).

Еще одной статьей доходов признается списание суммы кредиторской задолженности, которая не может быть погашена в результате чрезвычайных происшествий — Дт60 Кт99.

Корреспонденция с Дт84 отражают списание убытка текущего периода как нераспределенного — Дт84 Кт99.

Корреспонденция с Разделом VIII отражает учет других видов прибыли и доходов предприятия:

• от ключевых видов деятельности — Дт90 Кт99 (проводится также в разрезе субсчетов 90);
• отражение оборота отчетного месяца — Дт91 Кт99 (в разрезе субсчетов 91);
• излишне начисленная сумма резерва на ремонт основных средств — Дт96 Кт99.

Этапы процедуры закрытия счетов

Пример осуществления проводок: торговая организация в сентябре 2019 года реализовала продукцию на сумму 1 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость — 200 000 руб. Отражение этой операции в бухгалтерском учете будет проведено в следующем виде:

• Дт62 Кт90 — отражение выручки за реализованный товар (1 000 000 руб.);
• Дт90 Кт68 — начисление НДС (200 000руб);
• Дт51 Кт62 ­ — зачисление выручки на расчетный счет организации (1 000 000 руб.);
• Дт68 Кт51 — перечисление суммы НДС в бюджет государства (200 000 руб.);
• Дт90 Кт99 — отражение прибыли (800 000руб).

Полное и верное формирование записей по сч.99 обеспечит предприятие адекватной информацией о результатах его деятельности, поможет не только сформировать один из важнейших отчетов бухгалтерского учета — отчет о прибылях и убытках, — но и помочь руководителю сделать анализ деятельности организации, принять верные управленческие решения для улучшения функционирования предприятия.

Конечно, каждая фирма стремится получить прибыль. Однако на практике возможен и противоположный результат. То ли из-за просчетов в работе, то ли из-за неграмотной финансовой политики компания может вместо прибыли получить убыток. Как его учесть рассмотрим в статье.

Л. Изотова

Списываем полностью и гасим

В бухгалтерском учете и прибыль, и убыток — это «конечные финансовые результаты». Их считают, учитывая все хозяйственные операций за отчетный год (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).

Как по правилам бухучета определить, что фирма «сработала в минус»? Алгоритм несложный. Для сбора информации о финансовом результате используют счет 99 «Прибыли и убытки» (раздел VIII инструкции по применению плана счетов, утв. приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н). В течение года в конце каждого месяца на этот счет попадают итоговые данные как по обычным видам деятельности (со счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»), так и по прочим доходам и расходам фирмы (со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»). Также по дебету счета 99 учитывают суммы условного расхода по налогу на прибыль и постоянные налоговые обязательства (п. 21 ПБУ 18/02), налоговые санкции и платежи в бюджет.

📌 Реклама Отключить

Не забудьте! Начиная с отчетности за 2006 год, вступили в силу поправки в план счетов, внесенные приказом Минфина от 18 сентября 2006 года № 115н. Теперь потери, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, надо учитывать не на счете 99, как это было раньше, а использовать счет 91 (подробнее об этом «Расчет» писал в номере за декабрь, стр. 86).

Остается лишь проверить результат. Если в конце года у фирмы на счете 99 будет дебетовый остаток, то это означает, что расходы превысили доходы и получился убыток. Реформируя баланс, его списывают в дебет счета 84.

Обязанности покрывать потери у фирмы нет. Однако «нерентабельный» баланс вряд ли поможет компании получить, например, кредит в банке. Да и акционерам такой отчет не придется по душе. Ведь, получив прибыль на следующий год, фирма не сможет выплатить им дивиденды, пока не погасит убытки прошлых лет (ст. 43 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

📌 Реклама Отключить

Что же делать? Во-первых, за предыдущие годы на счете 84 может быть накоплена прибыль, достаточная для погашения полученного «минуса». Во-вторых, по решению учредителей отрицательный финансовый результат можно покрыть за счет, например, резервного или уставного капитала. Для этого, правда, придется внести соответствующие изменения в учредительные документы фирмы. В-третьих, потери можно компенсировать за счет средств, выделенных учредителями (раздел VII инструкции по применению плана счетов, утв. приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).

Совершенно другой порядок учета убытка устанавливает налоговое законодательство.

Оставляем на будущее

В налоговом учете убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами. И те, и другие должны быть учтены в соответствии с главой 25 Налогового кодекса (п. 8 ст. 274 НК). Если по итогам года у фирмы получился убыток, то налоговую базу надо приравнять к нулю (п. 8 ст. 274 НК). Получается, что в отличие от бухучета в налоговом учете убыток не отражают. Его переносят на будущее (ст. 283 НК).

📌 Реклама Отключить

А это значит, что разницы в учетах не избежать. Более того, одинаковая сумма убытка за отчетный период в обоих учетах — явление довольно редкое. Ведь правила бухучета доходов и расходов не всегда совпадают с порядком, установленным Налоговым кодексом.

Как же не запутаться и правильно все учесть? Как совместить такие разные подходы к учету убытка? На помощь бухгалтеру приходит «любимое» ПБУ 18/02.

Учтем все разницы

Если в бухгалтерском учете по результатам работы за год был получен убыток, то необходимо определить условный доход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02). Тем самым в учете будет отражена «сумма, способная оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов» (п. 1 ПБУ 18/02).

Рассчитывают условный доход так: величину бухгалтерского убытка умножают на ставку налога на прибыль (24%). В учете его отражают по дебету счета 68 субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».

📌 Реклама Отключить

В результате появится дебетовый остаток по счету 68. А это не соответствует действительности. Ведь из-за признания убытка в налоговом учете налог на прибыль равен нулю. Следовательно, будем корректировать сальдо по счету 68 до нужного нулевого значения.

Вспомним, что в налоговом учете мы переносим убыток на будущее. То есть уменьшаем прибыль последующих периодов на сумму признанных потерь. Значит, образуется вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). И соответственно отложенный налоговый актив. Он равен произведению суммы налогового убытка на ставку налога на прибыль (24%). Запись в учете будет такая: дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы», кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Не забудьте, что отложенные налоги возможны лишь при условии, что в будущем фирма все же получит прибыль. Тогда эти налоги будут погашены. Если надежды на то, что убыток будет покрыт нет, то следует признавать не временные, а постоянные разницы. А они уже формируют постоянные налоговые обязательства, которые не надо погашать в будущем. Например, такая ситуация может возникнуть из-за сокращения производственных объемов и снижения спроса или при большой кредиторской задолженности фирмы.

📌 Реклама Отключить

Рассмотрим несколько ситуаций, с которыми может столкнуться компания, учитывая отрицательный финансовый результат своей работы.

Самый простой вариант, когда бухгалтерский и налоговый убытки совпадают. Тогда сумма условного дохода равна отложенному налоговому активу. Соответственно сальдо по счету 68 будет нулевым.

Пример

ООО «Сирень» по результатам 2006 года и в бухгалтерском, и в налоговом учете признало одинаковый убыток 50 000 рублей. Бухгалтер сделала следующие записи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» — 12 000 руб. (50 000 х 24%) — рассчитан условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 12 000 руб. (50 000 х 24%) — признан отложенный налоговый актив.

Предположим, что в I квартале 2007 года ООО «Сирень» получит прибыль — 70 000 руб. Тогда фирма имеет право учесть убыток прошлого года и погасить отложенный налоговый актив. В результате счет 09 закроется (п. 17 ПБУ 18/02).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» — 12 000 руб. — учтен отложенный налоговый актив, образовавшийся в предыдущем налоговом периоде.

Другая ситуация. Бухгалтерский убыток получился больше налогового. Например, из-за того, что не все расходы в полном объеме разрешено учесть для целей налогообложения. Среди них представительские расходы, сверхнормативные суточные, проценты по заемным средствам и другие. Подобные расхождения образуют постоянную разницу и соответственно постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

📌 Реклама Отключить Пример

Используем данные предыдущего примера с той лишь разницей, что убыток в бухгалтерском учете не будет совпадать с налоговым. Так, по данным бухучета он равен 50 000 руб., а налогового учета — 30 000 руб. Постоянная разница — 20 000 руб. (50 000 руб. – 30 000 руб.) В учете были сделаны проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» — 12 000 руб. (50 000 х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 7200 руб. (30 000 х 24%) — учтен отложенный налоговый актив;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 4800 руб. (20 000 х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Если в I квартале 2007 года фирма получит прибыль 70 000 руб., то бухгалтер сможет отразить погашение отложенного актива. В результате счет 09 закроется:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» — 7200 руб. — учтен отложенный налоговый актив, образовавшийся в предыдущем налоговом периоде.

Рассмотрим еще одну ситуацию — налоговый убыток превышает бухгалтерский. Например, из-за использования разных методов амортизации имущества. То есть в налоговом учете основное средство списывают быстрее, чем в бухгалтерском. В результате мы получим налогооблагаемую временную разницу, а значит, и отложенное налоговое обязательство (п. 18 ПБУ 18/02).

📌 Реклама Отключить Пример

Используем все тот же пример. Теперь пусть убыток в бухгалтерском учете — 30 000 руб., а в налоговом — 50 000 руб. Налогооблагаемая временная разница — 20 000 руб. (50 000 руб. – 30 000 руб.). Бухгалтер сделала учетные записи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» — 7200 руб. (30 000 х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 12 000 руб. (50 000 х 24%) — учтен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 4800 руб. (20 000 х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

Пусть прибыль I квартала 2007 года будет 70 000 руб., тогда фирма сможет погасить отложенный актив. В результате счет 09 закроется:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» — 12 000 руб. — учтен отложенный налоговый актив, образовавшийся в предыдущем налоговом периоде.

Счет 77 закроется по мере того, как в бухучете будут списаны расходы, уже признанные в учете налоговом.

Возможно, что по итогам года в бухгалтерском учете образовалась прибыль, а в налоговом — убыток. Например, на производстве из-за различной оценки «незавершенки», или готовой продукции на складе. В этом случае придется учитывать налогооблагаемые временные разницы. Могут возникнуть и постоянные разницы. Как их учесть, мы говорили выше.

📌 Реклама Отключить

Во всех рассмотренных примерах на конец года сальдо по счету 68 «Расчеты по налогу на прибыль» должно быть равно нулю. То есть соответствовать величине налога на прибыль убыточной фирмы. Тогда, столь непростые на первый взгляд ситуации в учете будут отражены правильно.

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

внимание

«С 2007 года уменьшить базу, считая налог на прибыль, можно будет на весь убыток (п. 32 ст. 1 и п. 3 ст. 8 закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Конечно, если позволит сумма полученной прибыли. — рассказывает Алексей Беклемишев, директор аудиторской фирмы «Финстатус». — Если нет, то законодатели разрешают списывать потери прошлого в течение следующих десяти лет, причем в той очередности, в которой они были получены (п. 2, 3 ст. 283 НК).

Отчитываясь за 2006 год, надо помнить, что здесь еще действует ограничение величины переносимого убытка прошлых лет 50% от налоговой базы (ст. 5 закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ)».

СЧЕТ 99 ПРИБЫЛИ и УБЫТКИ Проводки и Примеры

Налог на Прибыль Расчет Налога на Прибыль Расчет Чистой Прибыли Счет 09 Счет 77

Счет 99 Прибыли и Убытки

Счет 91 Бухгалтерского Учета

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для отражения финансового результата деятельности организации. По Кредиту счета отражаются доходы, по Дебету — убыток.

Проводки:

№ п/п		Дебет	Кредит
1	Определена нераспределенная прибыль	99	84
2	Списана сумма чистого убытка	84	99
3	Списан убыток от реализации по основному виду деятельности	99	90
4	Отражена прибыль от основного вида деятельности	90	99
5	Отражен убыток от прочих доходов и расходов	99	91
6	Отражена прибыль от прочих доходов и расходов	91	99
7	Отнесен на увеличение прибыли остаток неиспользованного резерва предстоящих расходов	96	99
8	Списана стоимость материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств	99	10
9	Отнесены на счет виновных лиц суммы чрезвычайных расходов	73	99
10	Начислен налог на прибыль	99	68

Чрезвычайными обстоятельствами являются потери или доходы, связанные с внеплановыми событиями. Например, поступления страхового возмещения, убытки вследствие стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных происшествий.

Счет 90 Счет 91

Аналитические счета «99»

99.1 — прибыли и убытки;

99.2 — налог на прибыль;

99.3 — чрезвычайные доходы (расходы);

99.6 — налоговые санкции;

99.9 — прочие убытки и прибыли.

Для подробного отражения информации организации могут к этим субсчетам создавать субсчета 3-го или 4-го уровней.

Согласно Плану счетов, налог на прибыль начисляется на 99 счет в корреспонденции с 68 счетом, субсчет расчетов по налогу на прибыль.

Для этого на 99 счете создаются отдельные субсчета, чаще всего 99.2 «Налог на прибыль», который может разбиваться на субсчета по отражению условного дохода и условного расхода по НП.

Все субсчета по счетам 90 и 91 закрываются в конце года при реформации баланса.

Закрытие счета «99»

По завершении отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», и остатка на нем не остается.

Прибыль отражается проводкой Дт 99 — Кт 84,

Полученный убыток: Дт 84 — Кт 99.

В течение года при ежемесячном закрытии счета 99 сальдо Дт означает убыток, сальдо Кт — прибыль. При закрытии года в корреспонденции с 84 счетом дебетовый остаток будет означать прибыль, кредитовый — убыток.

Проводки и примеры использования 99 счета

Пример 1.

ООО «Калина» приобрело в декабре 2014 года оборудование стоимостью 800 000руб., сроком полезного использования 5 лет, способ амортизации в бухгалтерском учете — способ уменьшаемого остатка и в налоговом — линейный.

За 2015-2016 годы накопленная амортизация составила: в бухучете — 288 000руб., в налоговом — 320 000руб.

Сумма разницы = 32 000руб., ОНА (счет 09) составит 32 000 х 20 % = 6 400руб.

В декабре 2016 года ОС было продано.

Списание ОНА при выбытии ОС отражается проводкой: Дт 99 Кт 09 Сумма 6 400 руб.

Пример 2.

ООО «Калина» в январе 2017 года сдает в аренду офис и платит проценты по кредиту.

Сдача в аренду является прочими доходами, а не основной деятельностью.

Начислена арендная плата на сумму 118 000руб., в том числе НДС 18 000руб.

Сумма уплаченных процентов = 42 000руб.

Проводки в конце месяца:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
		Отражен доход по аренде офиса	118 000	Акт об оказании услуг
91(НДС)		Начислен НДС по аренде	18 000	Счет- Фактура
		Перечислены проценты по кредиту	42 000	Пл./поручение
		Отражена прибыль за месяц (118 000 — 18 000 — 42 000)	58 000	Бухгалтерская справка
		Отражение условного дохода (58 000 х 20%)	11 600	Бухгалтерская справка

Счет 91 Бухгалтерского Учета

Пример 3. Закрытие года

Бухгалтер ООО «Калина» 31 декабря делает реформацию баланса.

На эту дату в бухгалтерском учете отражены:

При формировании регламентной операции при закрытии года создаются проводки:

Реформация баланса отражается проводкой по закрытию счета 99:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.
		Отражение полученной прибыли (640 000 — 195 000 — 10 000)	435 000

Пример 4

В декабре ООО «Калина» продало товар на сумму 1 800 000 руб.,

НДС 324 000 руб.;

себестоимость реализованного товара — 800 000 руб.;

Расходы по реализации товара составили 120 000 руб.

Проводки:

Счет	Сальдо по Дт	Сальдо по Кт	Описание
		1 800 000 руб.	Выручка от реализации товара за август 2015
	800 000 руб.		Себестоимость реализованного товара
	324 000 руб.		НДС от стоимости проданного товара
	120 000 руб.		Реализационные расходы

Проводки по закрытию 99 счета:

Дт	Кт		Сумма	Основание
		Реализационные расходы списаны в счет себестоимости товара	120 000 руб.	Отчет о расходах
		Отражена сумма полученной прибыли (1 800 000 руб. — (800 000 руб. + 324 000 руб. + 120 000 руб.))	556 000 руб.	Бухгалтерская справка

Пример 5.

В августе месяце ООО «Калина»:

Были оказаны юридические услуги на сумму 150 000 руб.;

Бала начислена зарплата юристам — 60 000 руб.;

Были начислены страховые взносы — 18 000 руб.

По состоянию на 30 сентября зарплата юристам выдана не была, оплата за выполненные услуги не поступила.

15 сентября юрист Иванов К.К. провел представительскую встречу с клиентами ООО «Калина», эти расходы составили 3 000 руб. Они были возмещены Иванову в полном объеме и учтены при расчете налога на прибыль 2 400 руб. (60 000 руб. х 4% по норме).

Проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
		Выручка от оказанных юридических услуг	150 000 руб.	Акты оказанных услуг
68 НДС		ОНО (отложенное налоговое обязательство) по разнице между выручкой в налоговом и бухучете (150 000 руб. х 20%)	30 000 руб.	Акты оказанных услуг
		Начислена зарплата юристам за сентябрь 2015	60 000 руб.	Ведомость по Зарплате
	68 НДС	ОНА (отложенный налоговый актив) разницы между начисленной зарплатой в налоговом и бухучете (60 000 руб. х 20%)	12 000 руб.	Ведомость по Зарплате
		Начислены страховые взносы на зарплату за сентябрь	18 000 руб.	Ведомость по Зарплате
	68 НДС	ОНА разницы между страховыми взносами в налоговом и бухучете (18 000 руб. х 20%)	3 600 руб.	Ведомость по Зарплате
		Списаны представительские расходы	3 000 руб.	Авансовый отчет
	68 Налог на прибыль	ПНО (постоянное налоговое обязательство) с разницы представительских расходов в налоговом и бухучете ((3 000 руб. — 2 400 руб.) х 20%)	120 руб.	Авансовый отчет
		Списана себестоимость оказанных юридических услуг (60 000 руб. + 18 000 руб. + 3 000 руб.)	81 000 руб.	Расчет себестоимости
		Полученная прибыль по итогам сентября (150 000 руб. — 81 000 руб.)	69 000 руб.	Бухгалтерская справка
	68 Налог на прибыль	Условный расход по налогу на прибыль (69 000 руб. х 20%)	13 800 руб.	Бухгалтерская справка
	68 Налог на прибыль	ОНА с убытка, не признанного в сентябре (2 400 руб. х 20%)	480 руб.	Бухгалтерская справка

Налог на Прибыль Расчет Налога на Прибыль

Расчет Чистой Прибыли Счет 09 Счет 60 Счет 77 Счет 90 Счет 91