СВ-Принт

Спецоснастка в бухучете — особенности и нюансы

Определение объектов спецоснастки

Бухгалтерский учет поступления и списания объектов специальной оснастки

Итоги

Определение объектов спецоснастки

Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания № 135н), которые утверждены отдельным приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н.

В пп. 1–9 этого документа подробно расписано, что подразумевается под понятиями спецоборудования, спецприспособления и специнструмента, и приведены примеры. Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.

В зависимости от особенностей производства компания должна прописать в учетной политике, какие именно объекты целесообразно отнести к спецоснастке.

Бухгалтерский учет поступления и списания объектов специальной оснастки

Спецоснастка приходуется организацией по фактической стоимости при передаче имущественных прав на нее и при самостоятельном производстве. Компания имеет право выбирать способ учета и списания стоимости объекта спецоснастки на затраты. Один из главных критериев выбора — срок службы конкретного оборудования.

Вариант 1. Срок эксплуатации спецоснастки более 12 месяцев

Методические указания № 135н предоставляют выбор из 2 способов учета, указанных ниже:

1. Учет ведется, как того требует ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.

Если стоимость спецоснастки менее 40 000 руб., то бухгалтерия предприятия вправе учесть ее в качестве материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01), а на затраты ее можно списать единовременно при оформлении в производство.

Если стоимость превысит сумму в 40 000 руб., то спецоснастка признается основным средством.

Основные средства списываются на затраты с помощью института амортизации в течение срока полезного использования.

О способах амортизации основных средств подробно читайте в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

2. Объекты спецактивов бухгалтерия должна отражать по дебету 10-го счета «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При самостоятельном производстве затраты, накопленные на счетах 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», надо будет перевести на 10-й счет, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Причем делается это даже тогда, когда объект оснастки минует склад и отправляется сразу в производство (п. 17 Методических указаний № 135н).

Методическими указаниями установлена необходимость аналитического учета. В обстоятельствах, когда спецактив передается в производство сразу со склада, необходимо отразить данную операцию на следующих субсчетах:

• Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе».

Компаниям разрешено также вести такой учет за балансом. Делается это для удобства контроля сохранности в обстоятельствах, когда спецактив в полной мере списывается на производство.

Существуют 3 способа такого списания:

• в прямой пропорции к объему произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг);
• линейным путем (исходя из положений п. 24 Методических указаний № 135н);
• погашения в полной мере в момент перевода в производство (исходя из положений п. 25 Методических указаний № 135н).

Списание стоимости спецактива осуществляется по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».

Пример:

Предприятие закупило сварочное оборудование для специального лимитированного выпуска садовых ограждений. Стоимость сварочного аппарата 78 000 руб.; в сумму входят 18% НДС. Планируется использовать этот аппарат 15 месяцев. В учетной политике прописано, что подобное оборудование учитывается в составе МПЗ, а для списания используется линейный способ.

Несмотря на то что время использования специального оборудования превысит годичный срок, а стоимость больше 40 000 руб., его можно учесть в оборотных активах. Операция по покупке отражается следующим путем:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 66 102 руб.

Отражен входящий НДС:

Дт 19 Кт 60 — 11 898 руб.

Спецоснастка передана в производство:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 66 102 руб.

Ежемесячная сумма списания в течение 15 месяцев составит 66 102 / 15 = 4 407 руб.

Спецоснастка списана на затраты в 1-м месяце эксплуатации:

Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» — 4 407 руб.

Вариант 2. Срок эксплуатации спецоснастки менее 12 месяцев

Учет ведется только при помощи Методических указаний № 135н, как рассмотрено в п. 1 данной статьи.

Пример:

Завод по изготовлению керамических изделий приобрел формы для отливки, которые будут использоваться для производства праздничной партии цветочных горшков. Стоимость покупки 280 000 руб. без НДС. Планируется произвести 7 000 шт. горшков за 5 месяцев. В учетной политике прописано, что подобные приспособления учитываются в составе МПЗ, а на затраты относятся пропорционально объему производства.

Несмотря на то что срок эксплуатации данного спецактива меньше чем 12 месяцев, его следует все-таки списывать не единовременно, как обычные МПЗ, а пропорционально. Это помогает равномерно отразить себестоимость продукции в разрезе месяцев, без резких скачков из-за единовременных списаний.

В 1-м месяце было произведено 1 500 шт., во 2-м — 1 000 шт., в 3-м — 1 700 шт., в 4-м — 1 800 шт., в 5-м — 1 000 шт.

Покупка отражается следующей проводкой:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 280 000 руб.

Спецоснастка передается в производство:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 280 000 руб.

Сумма списания в 1-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 500 = 60 000 руб.

Сумма списания в 2-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.

Сумма списания в 3-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 700 = 68 000 руб.

Сумма списания в 4-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 800 = 72 000 руб.

Сумма списания в 5-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.

Спецоснастка списана на затраты каждый месяц эксплуатации проводкой:

Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».

Подведем итог. В таблице ниже перечислены все возможные способы учета спецоснастки и случаи, когда они применимы.

Способ учета	Условия применения
Приходуется как МПЗ на 10-м счете, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Списывается на затраты единовременно, как того требуют Методические указания № 135н.	Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.
Учитывается как МПЗ на 10-м счете, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Списывается на затраты не единовременно (в пропорции к объему или линейно), как того требуют Методические указания №135н.	Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.
Учитывается как ОС на 01-м счете. Списывается на затраты, амортизируясь, как того требуют ПБУ 6/01.	Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев.
Учитывается как МПЗ на счете 10. Списывается на затраты единовременно в соответствии с ПБУ 6/01.	Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев и если ее стоимость не превысит 40 000 руб. Допускается установление в учетной политике иного порога стоимости, однако он в любом случае не должен превысить 40 000 руб.

Итоги

Таким образом, в зависимости от выбора организации, от ее особенностей и специфики спецоснастка может учитываться как обычные материалы и списываться единовременно при отпуске в производство, а может списываться равномерно в качестве основных средств или материалов.

В учетной политике необходимо подробно расписать, как организация отражает специальную оснастку, в соответствии с какими нормативно-правовыми актами. Стоит отметить, что для разных видов спецактивов возможны разные способы неединовременного списания.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учет спецоснастки

Рассмотрим вопрос отражения в учете специальной оснастки — специальных инструментов, приспособлений и оборудования.

Напомним, что порядок организации бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды, включаемых в состав оборотных активов, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н, далее – Методические указания).

Отражение в бухгалтерском учете поступления, наличия и движения специальной оснастки производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

К счету 10 «Материалы» открываются субсчета: 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». При этом можно организовать учет специальной оснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, п. 9 Методических указаний).

Выбранный способ учета спецоснастки необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Виды спецоснастки

Специальный инструмент и специальные приспособления — это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

В состав специнструмента и специальных приспособлений входят, в частности: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка и другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Не учитываются как специальный инструмент (специальные приспособления) технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ или услуг (п. 2 — 4 Методических указаний).

Как специальное оборудование учитываются:

• специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
• контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
• реакторное оборудование;
• дезавакционное оборудование и т. д.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций (п. п. 5, 6 Методических указаний).

Иными словами, специальное оборудование — это нечто многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Основной, квалифицирующий признак специальных инструментов, оборудования и приспособлений (специальная оснастки): данная вещь должна обладать уникальными свойствами. Оборудование или инструмент можно считать специальными, только если они не используются при строительстве других типов объектов.

Поэтому, например, дрель, перфоратор или отбойный молоток спецоснасткой не являются, поскольку все они могут использоваться для различных операций. Любой знает, что дрелью можно высверлить отверстия как в металле, так и в дереве, причем различного диаметра. Аналогичные рассуждения можно привести в отношении перфоратора и отбойного молотка.

Строительные леса также не относятся к спецоснанстке: они могут использоваться и для размещения рабочих, и инструмента, и материалов при выполнении типовых строительных и ремонтных работ на высоте.

В то же время уникальное сверло или бур они могут быть признаны специальной оснасткой. Также к спецоснастке можно отнести опалубку для уникальных, неповторяемых конструкций, потому что:

• комплекты опалубок такого вида не предназначены для производства типовых монолитных конструкций.
• опалубка является специальным приспособлением, имеющим индивидуальные (уникальные) свойства и предназначенным для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Необходимо вести учет такой опалубки по правилам Методических указаний, но налогоплательщика вправе самостоятельно определить конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной оснастки, исходя из особенностей технологического процесса (п. 8 Методических указаний).

Учет специальной оснастки в составе оборотных активов

Спецоснастка может быть оприходована как материалы независимо от стоимости и срока полезного использования (СПИ) – в этом ее особенность.

Обязанности учитывать ее в составе основных средств (ОС) не установлено, это лишь право компании (п. 9 Методических указаний).

Поэтому дорогую спецоснастку (например, стоимостью 350 тыс. руб.) и длительного использования (свыше 12 месяцев) можно учитывать в составе материалов.

Так же, как и другие МПЗ, предназначенные для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), специальная оснастка учитывается на счете 10 «Материалы».

В момент поступления и до передачи в производство или эксплуатацию специальная оснастка отражается на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Если спецоснастка состоит из отдельных элементов, имеющих разные сроки использования, то можно воспользоваться пунктом 43 Методических указаний, который допускает использование упрощенного метода учета спецоснастки по укрупненным комплектам.

В качестве учетной единицы принимается комплект спецоснастки в целом, ему присваивается один номенклатурный номер.

Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) комплекта равна сумме расходов, связанных с приобретением и (или) изготовлением каждого его наименования (составной части). При этом устанавливается единый для всего комплекта СПИ исходя из ожидаемого периода выпуска данного вида продукции (работ, услуг). Все расходы по техническому обслуживанию, ремонту и замене отдельных частей комплекта включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т. е. в состав фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

В момент передачи специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) стоимость данных активов не переносится в полном объеме на затраты на производство (как это делается в отношении МПЗ, используемых при производстве, в управленческих нуждах).

Специальная оснастка и специальная одежда так и продолжают учитываться в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы», но только уже на другом субсчете — субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — в сумме фактических затрат, связанных с приобретением (изготовлением), т. е. по фактической себестоимости.

Документальное оформление поступления специальных активов

Приемку и оприходование складами поступивших со стороны специальных активов можно оформить путем составления приходных ордеров (форма № М-4).

Документально факт отпуска специальных активов в производство (эксплуатацию) может быть оформлен путем заполнения требования-накладной (форма № М-11).

Способы списания стоимости специальной оснастки на затраты

С целью списания на затраты стоимости специальной оснастки (дебет счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации») можно выбрать один из двух способов списания:

• способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
• линейный способ.

В отношении группы однородных объектов специальной оснастки может использоваться только один способ списания стоимости, например линейный способ (он подлежит применению на протяжении всего СПИ объектов, входящих в группу).

Следовательно, стоимость объектов специальной оснастки, входящих в другую группу, может списываться другим способом (пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)).

Кроме этого стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию) (п. 25 Методических указаний).

В части индивидуальных заказов единовременное списание спецоснастки сочетается со способом оценки МПЗ по стоимости каждой единицы, когда запасы не могут обычным образом заменять друг друга, что вполне может иметь место в части специнструмента (приспособлений). Что касается массового производства, то оно характеризуется большим объемом выпуска изделий, когда на многих рабочих местах выполняется одна операция. В этом случае спецоснастка отчасти утрачивает свою специфичность (индивидуальность) по отношению к производственному процессу, поэтому ее стоимость и списывается единовременно, как это принято с обычным инструментом.

Стоимость объектов специальной оснастки списывается на расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток).

При этом производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Пропорциональный способ

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) целесообразно использовать для тех видов специальной оснастки, СПИ которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг).

В этом случае часть стоимости актива, подлежащая перенесению на затраты, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый СПИ указанного объекта.

Линейный способ

При линейном способе ежемесячная сумма стоимости специального актива, переносимая на затраты, рассчитывается исходя из фактической себестоимости актива и норм, исчисленных на основе сроков полезного использования данного актива.

Если в каком-либо отчетном периоде использование специального актива временно приостанавливается, списание его стоимости линейным способом на затраты не прекращается.

СПИ специальной оснастки устанавливается самостоятельно, исходя из того, что под таким сроком следует понимать период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды (доход), т. е. объект будет использоваться по назначению.

В строительных компаниях, как правило, используется линейный способ списания стоимости специальной оснастки.

Момент списания стоимости специальной оснастки

Методическими указаниями не определено, с какого месяца начинает списываться стоимость специальной оснастки.

В связи с этим, руководствуясь пунктами 5, 7 ПБУ 1/2008, можно самостоятельно определить момент начала и окончания погашения стоимости специальной оснастки и закрепить его в учетной политике.

Как правило, погашение стоимости специальной оснастки начинают с месяца передачи специальной оснастки в эксплуатацию.

Учет специальной оснастки в составе ОС

Как известно, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия.

Во-первых, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Во-вторых, объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В-третьих, организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

В-четвертых, объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если объект специальной оснастки отвечает всем этим критериям (установленным п. 4 ПБУ 6/01), то в соответствии с учетной политикой учет специальной оснастки ведется по правилам, предусмотренным ПБУ 6/01.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

На практике строительные организации используют линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления при линейном способе начисления амортизации производятся исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и срока его полезного использования, установленного организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется ежемесячно (абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления по объекту ОС, используемому в производственной деятельности, признаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли учет предметов специальной оснастки осуществляется в следующем порядке. Предметы специальной оснастки стоимостью более 100 000 руб. и СПИ свыше 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом, а предметы специальной оснастки со СПИ менее 12 месяцев либо стоимостью не более 100 000 руб. — в составе материальных расходов. В этом случае затраты на приобретение предметов специальной оснастки, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

С 2015 года в целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода организация вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, подп. «а» п. 7 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.14 № 81-ФЗ).

Такой порядок должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета для избежание налоговых разниц следует выбирать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, в учетной политике следует закрепить, что

Для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.

Для целей налогового учета стоимость имущества стоимостью менее 100 000 руб., не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.

Или

Для целей бухгалтерского учета специальное оборудование учитывается по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.

Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.

Поясним вышесказанное на примерах.

Пример 1 Строительная организация приобрела и передала в эксплуатацию специальный инструмент (уникальное сверло) со СПИ 30 месяцев.

По данным бухгалтерского и налогового учета расходы по приобретению специального инструмента составили 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5400 руб.). Специнструмент передан в эксплуатацию в месяце приобретения.

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.

СПИ, установленный организацией для приобретенного специнструмента, составляет 30 месяцев.

Для целей налогового учета стоимость имущества, не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение СПИ, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.

Для учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

На основании данных примера организация ежемесячно списывает в расходы, формирующие бухгалтерскую и налоговую прибыль, стоимость специального инструмента в сумме, равной 1000 руб. ((35 400 руб. — 5400 руб.) : 30 мес.).

В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального инструмента, СПИ которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют менее 100 000 руб. следует отразить следующим образом:

Дебет 10-10 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

— 5400 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом (основание: счет-фактура);

Дебет 68 Кредит 19

— 5400 руб. — принят к вычету предъявленный НДС (основание: счет-фактура);

Дебет 10-11 Кредит 10-10

— 30 000 руб. — отражена передача специнструмента в эксплуатацию (основание: требование-накладная по форме М-11);

Дебет 60 Кредит 51

— 35 400 руб. — оплачена продавцу стоимость специнструмента (основание: выписка банка по расчетному счету).

Ежемесячно, в течение 30 месяцев:

Дебет 20 Кредит 10-11

— 1000 руб. — отражено погашение стоимости специнструмента (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Пример 2 Организация приобрела и в этом же месяце передала в эксплуатацию специальное оборудование — уникальная опалубка стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.) за единицу. Оплата продавцу перечислена после получения специального оборудования. Согласно учетной политике, специальное оборудование учитывается по правилам ПБУ 6/01. СПИ специального оборудования для целей бухгалтерского учета и налогообложения определен организацией исходя из ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации и составляет 40 месяцев.

Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.

Для учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете по специальному оборудованию составит 2500 руб. ((118 000 руб. – 18 000 руб.) : 40 мес.).

В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального оборудования, СПИ которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют более 100 000 руб. следует отразить следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60

— 100 000 руб. (47 200 — 7200) — принят к учету специальное оборудование, срок использования которого превышает 12 месяцев (основание: отгрузочные документы поставщика);

Дебет 19 Кредит 60

— 18 000 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом (основание: счет-фактура);

Дебет 01 Кредит 08

— 100 000 руб. — специальное оборудование со сроком использования более 12 месяцев отражен в составе ОС (основание: акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств);

Дебет 68 Кредит 19

— 18 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный продавцом (основание: счет-фактура);

Дебет 60 Кредит 51

— 118 000 руб. — оплачена продавцу стоимость специального оборудования (основание: выписка банка по расчетному счету).

Ежемесячно, в течение последующих 40 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия специального оборудования к учету:

Дебет 20 Кредит 02

— 2500 руб. — начислена амортизация по специальному оборудованию (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Пример 3 Организация приобрела для использования в основном производстве специальный инструмент стоимостью 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5400 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением инструмента, организация не понесла. Специальный инструмент предназначен для изготовления 200 000 единиц продукции. 20 000 единиц продукции изготовлено в первом месяце использования специального инструмента, по 60 000 единиц произведено во втором, третьем и четвертом месяцах использования.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Стоимость специального инструмента в бухгалтерском и налоговом учете списывается пропорционально объему выпущенной продукции.

Таким образом, стоимость специального инструмента погашается в следующих суммах:

Затраты на приобретение специального инструмента включаются в состав материальных расходов (на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

До 1 января 2015 года стоимость такого имущества включалась в материальные расходы единственным способом — полностью по мере его ввода в эксплуатацию.

С 1 января 2015 года организация может списывать стоимость специального инструмента как единовременно при вводе в эксплуатацию, так в течение более чем одного отчетного периода с учетом срока его полезного использования или иных экономически обоснованных показателей. В данном случае таким показателем может быть объем выпущенной продукции.

Выбранный организацией порядок признания рассматриваемых затрат необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).

Так как организация закрепила в своей учетной политике, что затраты на приобретение специального инструмента, СПИ которого непосредственно связан с количеством выпущенной продукции, включаются в состав расходов пропорционально количеству изготовленной продукции в текущем отчетном периоде, то сумма расходов на приобретение инструмента, признаваемая ежемесячно в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова.

В учете приобретение специального инструмента отражается следующим образом:

Дебет 10-10 Кредит 60

— 30 000 руб. (35 400 – 5400) — отражено приобретение специального инструмента (основание: отгрузочные документы продавца, приходный ордер);

Дебет 19 Кредит 60

— 5400 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом инструмента (основание: счет-фактура);

Дебет 68 Кредит 19

— 5400 руб. — НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету (основание: счет-фактура);

Дебет 60 Кредит 51

— 35 400 руб. — произведен расчет с продавцом специального инструмента (основание: выписка банка по расчетному счету).

Передача специального инструмента в эксплуатацию отражается следующим образом:

Дебет 10-11 Кредит 10-10

— 30 000 руб. — специальный инструмент передан для производства продукции (основание: требование-накладная).

В первом месяце использования специального инструмента делается следующая проводка:

Дебет 20 Кредит 10-11

— 3000 руб. — отражено погашение стоимости специального инструмента (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Во втором, третьем и четвертом месяцах использования специального инструмента:

Дебет 20 Кредит 10-11

— 9000 руб. — отражено погашение стоимости специального инструмента (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Организации военно-промышленного комплекса для выполнения специфических технологических операций при производстве некоторых видов продукции военного назначения или выполнения работ, используют, так называемые, специальные активы. В состав специальных активов относятся: специальные инструменты и приспособления, специальное оборудование и специальная одежда. Специальные инструменты, приспособления и оборудование называются спецоснасткой. Нужно отметить, что такой вид активов, как спецоснастка, в некоторых организациях составляет значительную часть имущества, например, в организациях военно-промышленного комплекса (машиностроение) ее количество колеблется от нескольких сотен до нескольких тысяч наименований.

Порядок учета этих спецактивов определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2002 года №135н (далее — Методические указания).

📌 Реклама Отключить

Данные Методические указания выделяют отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции. В состав спецактивов входят:

Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в том числе:

• инструменты;
• штампы;
• пресс-формы;
• изложницы;
• прокатные валки;
• модельная оснастка;
• стапели;
• кокили;
• опоки;
• плазово-шаблонная спецоснастка;
• другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления, технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг). 📌 Реклама Отключить

Специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в том числе:

• специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
• контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
• реакторное оборудование;
• дезавакционное оборудование;
• другие виды специального оборудования;

Не учитывается в составе специального оборудования технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения. 📌 Реклама Отключить

Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления, в том числе:

Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями.

Что касается спецоснастки (специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования), то организация ВПК может выбрать один из двух методов учета:

1. Спецоснастка учитывается в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина от 30 марта 2001 года №26н.

📌 Реклама Отключить

В этом случае стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования более 12 месяцев погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет срока полезного использования;
• пропорционально объему продукции.

Объекты спецоснастки стоимостью до 10 000 рублей списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Следует учесть, что ведение учета спецоснастки в соответствии с Положениями ПБУ 6/01 возможно только для объектов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Спецоснастка с меньшим сроком полезного использования учитывается в составе материально-производственных запасов. В Методических указаниях не сделано специальных оговорок насчет того, в каком порядке следует учитывать и списывать эти объекты: в порядке, установленном Методическими указаниями, или же к ним должны применяться правила, установленные ПБУ 5/01. В случае применения ПБУ 5/01, стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования менее 12 месяцев списывается на счета учета затрат на производство в момент их отпуска в производство или ввода в эксплуатацию.

📌 Реклама Отключить

С нашей точки зрения, учитывать специальные активы в составе основных средств могут лишь производственные организации, имеющие небольшую номенклатуру специального имущества, так как они смогут вести такой учет без существенного увеличения трудозатрат. Те же организации, у которых имеется значительная номенклатура специального имущества, помимо резкого увеличения трудоемкости учетных операций, при таком варианте учета столкнуться с такой проблемой, как определение срока полезного использования. Так как в Постановлении Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» просто-напросто отсутствует информация по большинству видов специального имущества. В силу этого организации будут вынуждены в каждом отдельном случае устанавливать сроки использования такого имущества (как правило, уникального, не имеющего аналогов) на основании экспертной оценки.

📌 Реклама Отключить

2. Учет и списание ведется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями. Этот способ является новым и введен только для подобных объектов.

Объекты спецоснастки и спецодежда независимо от их стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 5/01.

Стоимость спецактивов погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов:

• пропорционально объему выпущенной продукции – этот способ рекомендуется применять, если срок полезного использования объектов спецоснастки зависит от количества выпущенной продукции.
• линейным способом – если физический износ объектов не связан с объемом выпущенной продукции.

Непосредственно в момент передачи объектов в эксплуатацию разрешается списывать: 📌 Реклама Отключить

• спецодежду, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев;
• спецоснастку, используемую для выполнения индивидуальных заказов, или в массовом производстве.

Следует отметить, что данная формулировка пункта 25 Методических указаний дает возможность списать при вводе в эксплуатацию практически любой объект спецоснастки, так как если объект используется не для индивидуального заказа, а для выполнения нестандартных операций в течение достаточно длительного времени и для производства достаточно большого количества выпускаемой продукции, это может быть квалифицировано как массовое производство.

Обратите внимание!

Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается только линейным способом.

ПОСТУПЛЕНИЕ СПЕЦАКТИВОВ

Специальные активы могут поступать в организации ВПК различными путями:

📌 Реклама Отключить

• по договорам купли-продажи;
• путем внесения в уставный (складочный) капитал;
• путем безвозмездной передачи;
• по товарообменным договорам;
• изготавливаться самостоятельно;
• иным путем, предусмотренным законодательством.

Во всех перечисленных случаях спецактивы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001года №119н.

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации на праве собственности, должны учитываться на забалансовом счете, например 012 «Спецоснастка».

Согласно пункту 13 Методических указаний спецактивы учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Спецоснастка и спецодежда на складе». Однако, для удобства учета могут быть открыты субсчета:

📌 Реклама Отключить

10-10 «Спецодежда на складе»;

10-11 «Спецоснастка на складе».

Операции по поступлению объектов спецоснастки и спецодежды отражаются записью:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	60,71,76	Принята к учету специальная одежда
	60,71,76	Принята к учету специальная оснастка

Если спецоснастка или спецодежда изготавливается силами организации, то их фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по их производству.

Операции по принятию к учету объектов спецоснастки или спецодежды, изготовленных своими силами, отражаются записью:

📌 Реклама Отключить

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Принята к учету специальная оснастка, изготовленная силами вспомогательного производства

После окончания работ по изготовлению спецоснастки или спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец формы Акта приведен в Приложении к Методическим указаниям, однако организация может и самостоятельно разработать форму Акта.

Методическими указаниями рекомендуется для оформления операций по передаче изготовленной спецоснастки и спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы №М-11 и №М-15, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а).

📌 Реклама Отключить

В момент приемки спецоснастки, спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме №М-4.

ОТПУСК СПЕЦАКТИВОВ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ

Спецоснастка и спецодежда отпускаются в производство на основании следующих документов:

Согласно пункту 20 Методических указаний спецактивы, переданные в производство, учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации». Однако, для удобства учета могут быть открыты отдельные субсчета:

10-12 «Спецодежда в эксплуатации»;

10-13 «Спецоснастка в эксплуатации».

Операции по передаче объектов спецоснастки и спецодежды в производство отражаются проводкой:

📌 Реклама Отключить

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Отпущена спецоснастка в эксплуатацию
		Отпущена спецодежда в эксплуатацию

Для обеспечения контроля сохранности спецоснастки Методическими указаниями рекомендовано учитывать спецоснастку, переданную в эксплуатацию, на забалансовом счете «Спецоснастка в эксплуатации». Делать это необходимо, особенно в тех случаях, когда стоимость спецоснастки полностью списывается в момент передачи в производство, а также в тех, когда стоимость спецоснастки полностью погашена путем начисления амортизации, но сами объекты продолжают числиться в организации, например, в случае необходимости проведения гарантийного ремонта, так как пунктом 31 Методических указаний установлено, что списание объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их фактическом физическом выбытии. 📌 Реклама Отключить

СПИСАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Пунктом 51 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н установлено, что стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

В соответствии с положениями Методических указаний стоимость спецоснастки может включаться в затраты на производство одним из следующих способов:

📌 Реклама Отключить

1) Пропорционально объему выпущенной продукции.

Этот способ рекомендован для применения в тех случаях, когда срок полезного использования объектов спецоснастки напрямую зависит от количества продукции, произведенной с их помощью. Сумма, подлежащая отнесению на счета учета затрат на производство, определяется следующим образом: стоимость объекта умножается на отношение количества продукции, выпущенной в отчетном периоде, к общему предполагаемому количеству продукции. В этом случае стоимость объекта будет полностью погашена тогда, когда будет выпущено все запланированное количество продукции. В зависимости от производительности этот срок может быть различным.

Пример 1.

Для изготовления заказа организацией ОАО «Арсенал» приобретены штампы на сумму 380 000 рублей (без учета НДС). Организацией принято решение учитывать штампы в составе спецоснастки и списывать их стоимость пропорционально объему выпущенной продукции.

📌 Реклама Отключить

Предполагаемый объем продукции составляет 2 500 единиц.

а) Заказ выполнен за 2 месяца.

Объем выпущенной продукции составил:

1 месяц – 1 500 единиц;

2 месяц – 1 000 единиц.

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет и списанием стоимости штампов на затраты будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
		380 000	Приняты к учету штампы в качестве спецоснастки
		380 000	Переданы штампы в цех для изготовления продукции
012 «Спецос настка»		380 000	Стоимость приобретенных штампов отражена на забалансовом счете
		228 000	Начислена амортизация штампов за первый месяц эксплуатации (380 000 рублей х 1 500 единиц / 2 500 единиц)
		152 000	Начислена амортизация штампов за второй месяц эксплуатации (380 000 рублей х 1 000 единиц / 2 500 единиц)

б) Заказ выполнен за четыре месяца. 📌 Реклама Отключить

Объем выпущенной продукции составил:

1 месяц – 500 единиц;

2 месяц – 700 единиц;

3 месяц – 900 единиц;

4 месяц – 400 единиц.

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет и списанием стоимости штампов на затраты будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
		380 000	Приняты к учету штампы в качестве спецоснастки
		380 000	Переданы штампы в цех для изготовления продукции
012 «Спецоснастка»		380 000	Стоимость приобретенных штампов отражена на забалансовом счете
		76 000	Начислена амортизация штампов за первый месяц эксплуатации (380 000 рублей х 500 единиц / 2 500 единиц)
		106 400	Начислена амортизация штампов за второй месяц эксплуатации (380 000 рублей х 700 единиц / 2 500 единиц)
		136 800	Начислена амортизация штампов за третий месяц эксплуатации (380 000 рублей х 900 единиц / 2 500 единиц)
		60 800	Начислена амортизация штампов за четвертый месяц эксплуатации (380 000 рублей х 400 единиц / 2 500 единиц)

Окончание примера. 📌 Реклама Отключить

Таким образом, как видим, при этом способе стоимость спецоснастки списывается в течение того периода, в котором она используется. Сумма, списываемая ежемесячно, зависит от объема выпущенной продукции, что отражает реальную картину – в те периоды, когда выпущено больше продукции и, соответственно, оборудование работало с большей нагрузкой, суммы амортизации больше. Это позволяет включить в себестоимость продукции долю стоимости объектов, непосредственно относящуюся к этой продукции.

Заметим, что в том случае, если в соответствии с положениями главы 25 НК РФ эти объекты должны быть включены в состав амортизируемого имущества, амортизация должна начисляться либо линейным, либо нелинейным методом в течение срока полезного использования, определенного в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В связи с этим в бухгалтерском учете возможно образование временных разниц в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

📌 Реклама Отключить

Кроме того, здесь стоит обратить внимание читателя на следующее. Достаточно часто в военной промышленности встречается ситуация, когда спецоснастка используется не только в изготовлении новой продукции, но и используется, например, для производства запасных частей. В этом случае организации ВПК, могут столкнуться с трудностями при определении базы распределения, так как использование натуральных показателей здесь вряд ли возможно в виду их несопоставимости. Поэтому организации ВПК должны выбрать какой-то другой показатель, пропорционально которому будет производиться распределение стоимости спецоснастки, например, трудоемкость выполненных работ. Правда, для этих целей, необходимо предварительно рассчитать размер погашения стоимости спецоснастки на один час трудовых затрат. Дальнейший расчет будет производиться в обычном порядке.

📌 Реклама Отключить

2) Линейным способом.

Этот способ списания рекомендован для объектов спецоснастки, срок полезного использования которых не зависит от объема выпущенной продукции.

В этом случае сумма, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из срока полезного использования объекта. Начисление амортизации производится только в тех месяцах, когда производится выпуск продукции, для производства которой используется объект спецоснастки.

Поскольку в Методических указаниях прямо не определено, каким документом следует руководствоваться при определении сроков полезного использования объектов спецоснастки, из буквального прочтения текста Методических указаний можно сделать вывод о том, что срок полезного использования может быть определен организацией самостоятельно, исходя из предполагаемого объема продукции, либо из предполагаемого срока, в течение которого эти объекты будут использоваться. Это приведет к значительным расхождениям между данными бухгалтерского и налогового учета в том случае, если срок полезного использования, определенный с учетом положений Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее Постановление Правительства №1), не будет совпадать со сроком, установленным организацией.

📌 Реклама Отключить

Пример 2.

Организацией ОАО «Арсенал» приобретен прибор стоимостью 450 000 рублей (без учета НДС). Прибор принят к учету как объект спецоснастки, его стоимость решено списывать линейным способом. Срок предполагаемого использования прибора составляет 2 года.

Сумма, подлежащая ежемесячному списанию на счета учета затрат на производство, составляет: 450 000 / 24 = 18 750 рублей.

Таким образом, при использовании линейного метода стоимость объектов спецоснастки переносится на затраты на производство равномерно в течение срока их использования.

Окончание примера.

3) Списание стоимости спецоснастки в полной сумме в момент передачи в эксплуатацию.

Этот метод разрешено использовать только для тех объектов спецоснастки, которые используются для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве. Эти объекты обязательно должны учитываться на забалансовом счете до момента окончания их эксплуатации и физического выбытия.

📌 Реклама Отключить

В целях налогового учета оборудование стоимостью более 10 000 рублей за единицу и со сроком полезного использования более 12 месяцев (по Постановлению Правительства №1) должно быть включено в состав амортизируемого имущества. Амортизация начисляется ежемесячно, в том числе и после того как выполнение заказа завершено.

Пример 3.

Для выполнения заказа приобретено специальное оборудование стоимостью 400 000 рублей (без учета НДС). Оборудование принято к учету как объект спецоснастки. Поскольку оборудование приобретено для исполнения единичного заказа и впоследствии организация не планирует выпуск аналогичной продукции, принято решение списать стоимость оборудования в полной сумме при передаче его в эксплуатацию.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
		400 000	Принято к учету оборудование в качестве спецоснастки
		400 000	Передана в эксплуатацию спецоснастка
012 «Спецоснастка»		400 000	Отражена на забалансовом счете стоимость спецоснастки
		400 000	Списана стоимость специального оборудования

Окончание примера. 📌 Реклама Отключить

Пунктом 28 Методических указаний установлено, что в том случае, если выпуск продукции, для производства которой используется спецоснастка, прекращается досрочно и возобновление его не планируется, дальнейшее начисление амортизации не производится, а остаточная стоимость спецоснастки списывается на финансовые результаты как операционные расходы. Эта операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации».

В целях налогового учета объекты спецоснастки включаются в состав амортизируемого имущества в том случае, если срок их полезного использования, определенный в соответствии с положениями Постановления Правительства №1, превышает 12 месяцев. В этом случае организация должна рассчитывать ежемесячные суммы амортизации исходя из этих сроков. В случае досрочного прекращения выполнения заказа недоамортизированная часть стоимости спецоснастки не может быть учтена в составе расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли.

📌 Реклама Отключить

Пример 4.

Для изготовления заказа организацией ОАО «Арсенал» приобретено 10 штампов по цене 38 000 рублей за штуку (без учета НДС). Организацией принято решение учитывать штампы в составе спецоснастки и списывать их стоимость пропорционально объему выпущенной продукции.

Предполагаемый объем продукции составляет 2 500 единиц.

Выполнение заказа прекращено через три месяца.

Объем выпущенной продукции за этот период составил:

1 месяц – 500 единиц;

2 месяц – 700 единиц;

3 месяц – 900 единиц.

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет спецоснастки и списание ее стоимости на затраты будет отражено следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
		380 000	Приняты к учету штампы в качестве спецоснастки
		380 000	Штампы переданы в цех для изготовления продукции
012 «Спецоснастка»		380 000	Отражена на забалансовом счете стоимость приобретенных штампов
		76 000	Начислена амортизация за первый месяц использования штампов (380 000 рублей х 500 единиц / 2 500 единиц)
		106 400	Начислена амортизация за второй месяц использования штампов (380 000 рублей х 700 единиц / 2 500 единиц)
		136 800	Начислена амортизация за третий месяц использования штампов (380 000 рублей х 900 единиц / 2 500 единиц)
		60 800	Включена в состав операционных расходов остаточная стоимость штампов (380 000 рублей – 76 000 рублей -106 400 рублей-136 800 рублей)

Окончание примера. 📌 Реклама Отключить

ВЫБЫТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Следует особо отметить, что окончательное снятие объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их физическом выбытии, что должно быть зафиксировано в соответствующих документах – актах о выбытии, документах о продаже и так далее. До этого момента, как мы уже отмечали, эти объекты, даже если их стоимость полностью списана, должны учитываться на забалансовом счете.

Пунктом 33 Методических указаний установлено, что доходы и расходы от списания объектов спецоснастки и спецодежды относятся на финансовые результаты как операционные доходы и расходы.

Пример 5.

Организация ОАО «Арсенал» приобрела комплект спецоборудования для выполнения заказа. Стоимость комплекта составляет 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Организацией принято решение списать стоимость оборудования единовременно в момент передачи его в производство. После окончания выполнения заказа оборудование продано. Цена, установленная договором, составляет 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей).

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет, списанием и выбытием комплекта специального оборудования будет отражено следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
		100 000	Принято к учету специальное оборудование в качестве спецоснастки
		18 000	Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком оборудования
		18 000	Принят к вычету НДС
		118 000	Произведена оплата поставщику оборудования
		100 000	Специальное оборудование передано в цех для исполнения заказа
012 «Спецоснастка»		100 000	Отражена на забалансовом счете стоимость специального оборудования
		100 000	Списана стоимость спецоборудования
		94 400	Отражена выручка от продажи спецоборудования
		14 400	Начислен НДС с выручки от реализации спецоборудования
	012 «Спецоснастка»	100 000	Списана с забалансового счета стоимость реализованного оборудования
		80 000	Отражен финансовый результат от реализации спецоборудования

Обратите внимание! 📌 Реклама Отключить

С 1 января 2006 года налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате поставщиком спецоборудования, после его принятия на учет, без наличия факта оплаты (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Закона №119-ФЗ).

Окончание примера.

УКРУПНЕННЫЙ УЧЕТ СПЕЦОСНАСТКИ

Мы уже отметили, что военно-промышленный комплекс отличается от каких-либо других производственных организаций тем, что насчитывают значительную номенклатуру спецоснастки. В таких условиях приведенные выше схемы учета требуют от бухгалтерской службы организаций ВПК громадных трудозатрат, а это не всегда оправданно, поэтому разделом 5 Методических указаний предусмотрена возможность укрупненного учета, то есть учет ведется не по каждому конкретному наименованию, а в виде комплектов, которые группируются по видам изготавливаемой продукции. В этом случае комплекты спецоснастки для изготовления отдельных видов продукции формируются из отдельных наименований спецоснастки, которые могут быть либо приобретены у сторонних организаций, либо изготовлены своими силами. Каждому комплекту присваивается код, который позволяет определить, к какому изделию он относится. Если спецоснастка изготавливается самостоятельно, то в подразделениях, осуществляющих ее изготовление, открываются заказы, шифры которых отражают принадлежность к конкретным изделиям.

📌 Реклама Отключить

Комплект спецоснастки принимается к учету как самостоятельный объект без разбивки по отдельным наименованиям. Фактическая себестоимость комплекта складывается из фактических затрат на его изготовление или приобретение отдельных его составляющих и затрат, связанных с их приобретением.

Включение стоимости комплекта спецоснастки в затраты на производство производится в порядке, предусмотренном Методическими указаниями для отдельных объектов спецактивов.

В случае замены или ремонта отдельных составляющих фактическая себестоимость комплекта спецоснастки не изменяется. Расходы по ремонту и замене частей комплекта рассматриваются как затраты на его ремонт и обслуживание и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Пример 6.

ОАО «Арсенал» получило заказ на изготовление продукции военного назначения, срок изготовления которой составляет 1,5 года. Для выполнения данного заказа был сформирован комплект спецоснастки, для чего были приобретены инструменты на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Кроме того организацией были изготовлены спецприспособления, затраты на производство которых составили 320 000 рублей.

📌 Реклама Отключить

В течение срока исполнения гособоронзаказа, часть предметов спецоснастки пришла в негодность. Для замены организацией были приобретены инструменты на сумму 35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей.)

В зависимости, от того, каким образом списывается стоимость комплекта, возможно два варианта.

а) Вариант. Организацией принято решение списывать стоимость комплекта спецоснастки линейным способом в течение срока его использования.

Тогда в бухгалтерском учете ОАО «Арсенал» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Каска это спецодежда или сиз

Средства индивидуальной защиты

Средства защиты органов дыхания. Такие средства подразделяют на изолирующие и фильтрующие. Фильтрующие средства очищают вдыхаемый человеком воздух, они удобны в применении и широко применяются в промышленности. К такому типу средств принадлежат противопылевые респираторы различных типов и противогазы. К недостатку этих средств можно отнести то, что для их применения нужно знать состав окружающего воздуха и в нем обязательно должен присутствовать кислород (не менее 17%). Изолирующие средства подают для дыхания воздух из источника или из чистой зоны с помощью шланга и могут применяться независимо от состава окружающего воздуха. Но их недостатком является ограничение свободы передвижения.

Спецодежда. Назначение спецодежды— защита тела от негативных воздействий различных производственных факторов. Спецодежда должна быть удобной в ношении и уходе, не стеснять движений и не препятствовать естественной терморегуляции организма. К спецодежде относятся — куртки, брюки, жилеты, комбинезоны, халаты и др.

Защитная каска

Имеются особые защитные каски, отличающиеся повышенной термостойкостью. Такие изделия можно длительно эксплуатировать при максимальной температуре +150 0 C. Также они способны кратковременно выдерживать температуру в 1000 0 С.

В русскую армию каски попали в XVI веке. К началу XIX века они использовались в качестве головных уборов родов войск, которые сражались холодным оружием. Это драгуны и кирасиры. Каска позволяла в какой-то мере не дать разрубить голову ударом сверху. Она послужила вехой на пути к изобретению защитного шлема. Ее название происходит от латинского слова, которое обозначало шлем из металла.

Относятся ли перчатки к спецодежде

Для многих кажется очевидным, что рабочие перчатки – это спецодежда. На самом деле это не совсем так. Перчатки относятся к средствам индивидуальной защиты, как и защитная спецодежда. В данной ситуации мы говорим только о защитной спецодежде, по той причине, что корпоративный костюм или сигнальная одежда хоть и являются спецодеждой, не обязательно относятся к средствам индивидуальной защиты.

Относятся ли перчатки к спецодежде? Для кого-то это может быть очевидно, но у сотрудников бухгалтерии с ответом на этот вопрос могут возникать проблемы. В большинстве случаев такая ситуация возникает, если в работе пользуются хлопчатобумажными перчатками. Перчатки такого типа стоят недорого, и при выполнении некоторых работ буквально используются как одноразовые. Таким образом, возникает проблема – каким образом списывать и, соответственно, проводить перчатки по ведомости?

Классификация средств индивидуальной защиты на предприятиях и при чрезвычайных ситуациях

В процессе работы на производственных предприятиях человек постоянно сталкивается с вредными факторами окружающей среды. Это могут быть химические средства, пыль, грязь, высокие температуры. Для того чтобы оградить органы человека от вредных воздействий разработаны специальные защитные комплекты. Людям, работающим на большой высоте, необходимы приспособления, предохраняющие их от падения. Для труда в таких условиях используются средства индивидуальной защиты в виде страховочных поясов.

Для предохранения ног от воды, вредных растворов, предусмотрена специальная рабочая обувь. Это могут быть резиновые сапоги, имеющие дополнительные защитные элементы (усиленный носок). Руки защищают с помощью хлопчатобумажных или резиновых перчаток. Все работники обязаны пользоваться предоставленными им средствами. В начале смены мастер должен проверить наличие защитных комплектов и правильность их эксплуатации. Непригодные для работы вещи заменяются новыми по мере износа.

К средствам индивидуальной защиты (СИЗ) относятся

Специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты (изолирующие костюмы, средства защиты органов дыхания, средства защиты рук, средства защиты головы, средства защиты лица, средства защиты органов слуха, средства защиты глаз, предохранительные приспособления).

В некоторых случаях, связанных с особенностями производства, работодатель может, по согласованию с государственным инспектором по охране труда и соответствующим профсоюзным органом, заменять один вид средств индивидуальной защиты, предусмотренных Типовыми отраслевыми нормами, другим, обеспечивающим полную защиту от опасных и вредных производственных факторов.

Как определить, что относится к спецоснастке и к специальным инструментам

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

Определение спецоснастки и специнструмента даны в п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н):
специальный инструмент и специальные приспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Спецодежда и средства индивидуальной защиты

Основная функция спецодежды — обеспечение достаточного уровня безопасности труда, в том числе защита от различных механических повреждений. Однако, кроме основной функции, спецодежда выполняет также несколько дополнительных. К ним можно отнести немаловажную для работы предприятия рекламную или маркетинговую функцию. Спецодежда играет важную роль в деле процветания предприятия и определенного психологического настроя, в сплочении коллектива и повышении производительности труда. Именно поэтому рабочая обувь и рабочий костюм, а также другие виды спецодежды должны подбираться не только из расчета практичности и безопасности, но и с точки зрения брендовости. Как правило на спецодежду наносят логотип компании, и зачастую слоган. Например в городе Липецк в магазине авто запчастей у менеджеров на футболке написано «Я всё знаю, спроси у меня»

Средства индивидуальной защиты – это устройства, изделия, оборудование и системы, которые работник надевает или как-то иначе использует в работе, чтобы обеспечить свою безопасность и защитить здоровье от влияния одного или нескольких факторов риска среды труда.

Защитная каска: ГОСТ, назначение, срок эксплуатации

Изделие позволяло обезопасить человека от повреждений головы. Позже разработали защитные шлемы. В настоящее время активно выпускается каска защитная. «Сомз» – одна из востребованных марок среди таких изделий. В их изготовлении применяются новые технологии, позволяющие получать головные уборы высоких классов надежности. Благодаря этому голова защищена от повреждения тяжелыми предметами.

Для чего предназначены защитные каски? Изделия необходимы для обеспечения безопасности. С этим сталкиваются люди многих профессий. Защитная каска используется на тех рабочих местах, где есть риск появления травмы головы. Конструкция средств этого изделия включает следующие элементы:

Разновидности спецодежды и средств индивидуальной защиты

Есть три типа эффективности противогазов, наивысший класс обеспечивает защиту до 98%, однако в противогазах с высокой степенью защиты трудно дышать, поэтому должен быть предусмотрен выход для скопившейся влаги.

Одежда также делится на два вида – изолирующая и фильтрующая. Изолирующая одежда обычно герметичная. Она полностью закрывает все тело, не пропускает воздух. Такая одежда обеспечивает лучшую защиту от любых химических воздействий.

Что относится к спецодежде и зачем она нужна

Спецодежда, или СИЗ – это специальная одежда, которая создана с одной определенной целью, защищать работника от различных вредных и опасных для здоровья воздействий на рабочем месте. Спецодежда на предприятии применяется во исполнение правил защиты труда и зависит от типа производства.

К профессиональной относится одежда, которая соответствует требованиям к определенной рабочей сфере. Например, медицинская одежда в виде традиционных белых халатов должна быть кровоотталкивающей, антистатической и пр. Не всякая профессиональная одежда будет считаться специальной, а только та, которая имеет защитные функции. Такая одежда для медицинских работников как костюм против чумы, защищающий от опасных инфекций, является примером спецодежды.

Как же вообще возник этот вид одежды!? Этим мы обязаны военным силам Соединенных Штатов Америки. Все дело в том, что в далеком 1941 году у военных появилась проблема с обмундированием солдат и они предприняли свойственное для них решение. Они увидели верхнее белье европейских солдат и «усовершенствовали» его обрезав ему рукава и округлив вырез шеи! И назвали это изобретение «футболка», точнее ее официальное название t-shirt (Т-образная рубашка)! Вот так и совершенствуются великие дела, которые потом становятся популярными на весь Мир! Но, применение свое она пока находила лишь в военной отрасли и лишь попав в СССР, как спортивная одежда, она уже стала официально называться «футболкой». Потом она вызвала резкий интерес у болельщиков, а американские компании вывели ее на «пик» популярности через художественные фильмы, убеждая в том, что носить футболку — это сексуально и стильно! Купить футболку белого цвета, в то время, казалось неимоверно круто!

Одна из самых распространённых вещей для современного человека это футболка! Она не имеет возрастных ограничений, цветовых или фасонных предубеждений. Все в ней кажется настолько простым и комфортным! И самое главное — они идут абсолютно всем, за исключением тех людей, которые имеют к ней предвзятое отношение психологически!
Показать полностью…

Бухгалтерский учет спецодежды: поступление, сроки эксплуатации, списание

СИЗ – это предметы, используемые для предотвращения воздействия вредных производственных факторов. Они применяются, если безопасность работы не может быть обеспечена только оборудованием и организацией труда.

Особенность спецоснастки в том, что ее нельзя отнести на ОС, если стоимость последней составляет менее 40 тыс. рублей. Она списывается либо пропорционально с объемом выполненных работ, либо линейно. В первом случае нужно ежемесячно создавать документ «Выработка МБП и материалов» и регистрировать в нем количество изготовленной продукции.

Срок носки спецодежды и нормы ее использования

Проверяет качество приобретенной спецодежды и обуви комиссия из трех человек и более. Если в ходе рассмотрения были обнаружены несоответствия нормативам, составляется соответствующий акт, заполняется рекламация

Срок службы спецодежды нормы выдачи регулируют для каждого элемента отдельно. Чтобы не было нарушений, учет всех позиций должен отмечаться в личной карточке средств индивидуальной защиты работника. Обращаясь в магазин спецодежды в Москве вы сможете подобрать оптимальный вариант, учитывая особенности условий труда.

Квартал событий

изготавливаться из материалов, разрешенных к применению, обеспечивать высокую степень защитной эффективности и удобство при эксплуатации, отвечать требованиям технической эстетики и эргономики, не терять защитных свойств при стирке, химчистке и обеззараживании. СИЗ не могут быть источником опасных и вредных производственных факторов, оказывать токсическое и аллергическое воздействие на организм работника.

Защита органов дыхания. Противогазы, специальные респираторы способны обеспечить безопасность от удушья при задымленности помещения или утечки ядовитых веществ. За счет таких средств, органы дыхания надежно защищены от негативных запахов.

СИЗ: типовые нормы выдачи спецодежды

Кроме одежды, обуви и предметов защиты, нормативами устанавливают обеспечение дезинфицирующими и смывающими жидкостями (мылом), защитными кремами для рук. Выдачу всех СИЗ фиксируют в карточке работника, карточку в электронном виде подтверждают ссылками на документ, в котором содержится подпись получившего.

Токарь, расточник, шлифовщик, фрезеровщик:

• костюм для защиты от загрязнений;
• кожаные ботинки с защитным подноском;
• защитные очки и каска с подшлемником;
• рукавицы или перчатки (для работы с кран-балкой);
• противоаэрозольный респиратор (при обработке чугуна).

СРЕДСТВА ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ

Средства индивидуальной защиты — предмет или группа предметов, предназначенных для защиты человека или животного от радиоактивных, химических и биологических веществ, а также от светового излучения ядерного взрыва … Гражданская защита. Понятийно-терминологический словарь

СИЗ органов дыхания (СИЗОД) — дыхательный аппарат, противогаз, респиратор, носимое на человеке техническое устройство, обеспечивающие защиту организма от ингаляционного воздействия вредных и опасных химических и др. веществ, присутствующих в воздухе в виде аэрозолей, паров или газов, а также при недостатке кислорода в воздухе. СИЗОД — общее понятие. К этому классу относят респираторы, противогазы, дыхательные аппараты, которые различаются по принципу действия и, соответственно, по назначению на фильтрующие и изолирующие.