Содержание
- Счет 45 в бухгалтерском учете: товары отгруженные
- Определение готовой продукции и товаров
- Товары отгруженные – это…
- Продажа отгруженного товара
- Необходимость и значение 45 позиции
- Типовые бухгалтерские проводки
- Пример учета операций по 45 позиции
- Счет 45 в бухгалтерском учете
- Проводки по 45 счету «Товары отгруженные»
- Примеры операций и проводок по 45 счету
- Счет 45 «Товары отгруженные» в бухгалтерском учете
- В каких случаях используется счет 45 (краткая характеристика счета)
- Проводки по счету 45 (что отражается по дебету, что — по кредиту)
- Пример отражения реализации на счете 45
- ***
Счет 45 в бухгалтерском учете: товары отгруженные
По определенным причинам случается так, что компания оказывается не в силах на протяжении какого-то промежутка времени получить средства за отгруженную продукцию. Как в раз в этих случаях и необходимо отражение подобных операций по 45 позиции. Сегодняшняя тема посвящена вопросам о том, что представляет собой готовая продукция, что следует понимать под отгруженными товарами и как происходит их реализация, каково предназначение 45 счета в бухгалтерском учете, какие бухгалтерские записи при этом ведутся, а также разберем один из практических примеров.
Определение готовой продукции и товаров
По завершению производственного процесса компания получает из используемого сырья готовый продукт. Этот продукт укомплектован в полном объеме, передан на склад и уже готов к продаже.
Готовые изделия следует воспринимать как часть материальных запасов, которые в последующем будут проданы и отвечают предъявляемым техническим параметрам, и стандартам качества.
Как часть производственных запасов можно также воспринимать и товары, которые были получены либо куплены от хозяйствующих субъектов, либо граждан для последующей реализации.
Если рассматривать схему движения готового продукта, то она состоит из следующих этапов:
- поступление партии продукта на склад;
- отгрузка готовой партии потребителям.
При ведении бухгалтерского учета единица готового изделия определяется компанией таким образом, чтобы руководство компании могло получить адекватную информацию о состоянии этих МПЗ, а также обеспечить адекватный контроль за их перемещением и остатками. Готовые изделия попадают в складские помещения из производственного цеха под ответственность материальному лицу.
Товары отгруженные – это…
Под данным определением следует понимать те МПЗ, средства от продажи которых не могут быть оформлены соответствующими бухгалтерскими записями.
Если говорить о форме №1 финансовой отчетности, то цена отгруженных покупателям готовых изделий записывается на 080 строку баланса. В эту строку бухгалтер вписывает дебетовый остаток по 45 счету по завершению каждого отчетного периода.
В общем и целом имущественные права на те или иные МПЗ переходят к заказчику после их доставки в последнюю очередь. Однако из этого общего правила есть некоторые исключения:
- в случае передачи товаров в соответствии с договором мены (в данном случае имущественное право покупатель приобретает лишь после того, как будет совершена встречная отгрузка;
- если товар передается по договору купли – продажи, где предусмотрен особый порядок передачи права собственности. Согласно таким документам лицо, приобретающее товар, получает право собственности на него лишь после выполнения определенных условий, например, оплаты его стоимости либо доставки в назначенный пункт;
- в случае передачи посреднику для дальнейшей продажи. В данном случае мы говорим о договоре комиссии, поручения либо агентского соглашения.
Продажа отгруженного товара
Отражение сделок по реализации отгруженной партии будет зависеть от отраженных в договоре условий, включая такие моменты, как:
- каким образом товар передается покупателю, т.е. есть ли посредник или работа осуществляется напрямую;
- на каком этапе право владения товаром переходит к покупателю, например, в момент отгрузки или после перечисления средств в счет оплаты за полученные изделия.
Предположим, что договор, заключенный с покупателем, включает особые условия по передачи права владения и распоряжения приобретенными изделиями. Условия такого договора также должны предусмотреть риск случайной порчи полученных товаров после получения оплаты за них.
Необходимость и значение 45 позиции
45 счет необходим для того, чтобы обобщить данные об имеющихся отгруженных продуктах и их перемещении, выручка от реализации которых на данном этапе не может быть признана. По указанной позиции компании также ведут учет готовых изделий, переданных в комиссию для последующей реализации.
Указанный счет является активным. Стоимость отгруженной партии бухгалтерия отражает исходя из ее фактической себестоимости и затрат на отгрузку товаров.
Дебетование 45 счета осуществляется в корреспонденции с 41 и 43 позициями.
Типовые бухгалтерские проводки
Типовые проводки по 45 счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1) Дт 45
Кт 10 – передача материалов третьему лицу;
2) Дт 45
Кт 21 – отгрузка полуфабрикатов собственного производства третьим лицам;
3) Дт 45
Кт 43 – отгрузка готовой продукции;
4) Дт 94
Кт 45 – учет недостачи материальных запасов, которые были учтены как отгруженные.
Пример учета операций по 45 позиции
Предположим, что некая компания реализует товар, общая стоимость которого составляет 48 300,0 р., включая НДС в размере 8 694,0 р. В соответствии с условиями соглашения покупатель получит имущественные права на товар лишь после того, как будет оплачена его полная стоимость. При этом себестоимость продукции составляет 31 000,0 р. В учетной политике компании сказано, что при ведении бухгалтерских записей применяется метод начисления.
По результатам проведенной сделки бухгалтерия отразила следующие проводки:
1) Дт 45
Кт 41 – 31 000,0 р., учет себестоимости продукции;
2) Дт 45
Кт 68 – 8 694,0 р., начисление НДС;
3) Дт 51
Кт 62 – 48 300,0 р., поступление средств от покупателя;
4) Дт 62
Кт 90.1 — 48 300,0 р., учет выручки от реализации;
5) Дт 90.3
Кт 45 – предъявление НДС покупателю;
6) Дт 90.2
Кт 45 – 31 000,0 р., отражение с/с продукции;
7) Дт 90.9
Кт 99 – 8 606,0 р., учет финансового результат по итогам сделки.
В заключении следует добавить, что необходимость учета отгруженной продукции с особыми условиями перехода права собственности обусловлена теми инструментами, которыми компании на сегодняшний день оперируют в рамках финансово – хозяйственной деятельности. И задача бухгалтерского учета в данном случае заключается в правильном отражении этих сделок.
Счет 45 бухгалтерского учета — это активный счет «Товары отгруженные», служит для обобщения информации о наличии и движении по отгруженной продукции или товару, выручка по которым некоторое время не может быть учтена предприятием, в том числе по готовым изделиям, переданным на продажу другой организации за комиссию.
Счет 45 в бухгалтерском учете
Счет 45 в плане счетов бухгалтерского учёта является активным, поэтому отгрузка и передача на комиссию товаров или готовых изделий отражается по дебету, а их стоимость – по кредиту:
Товары учитываются по стоимости, включающей в себя:
- фактическую производственную себестоимость;
- расходы по отгрузке продукции или товара, частичное списание.
Аналитический учёт по 45 счёту ведут по:
- видам отгруженной продукции или товаров;
- месту их нахождения.
Проводки по 45 счету «Товары отгруженные»
Корреспонденция счетов и основные проводки по 45 счету приведены в таблице ниже:
Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
45 | 10 | Отражение отгрузки товара покупателю | М-15, Счёт-фактура |
45 | 11 | Продажа/отгрузка молодняка животных заготовительной/иной организации | СП-32, Квитанции по приёму |
45 | 20/23/29 | Отражение стоимости выполненных на сторону работ/оказанных услуг | ТТН, Счёт-фактура |
45 | 21 | Отражение стоимости отпущенных на сторону полуфабрикатов (собственное производство) | |
45 | 41/43 | Отражение стоимости готовой продукции/товара при продаже/передаче на комиссию | |
45 | 44 | Отнесение коммерческих расходов на отгруженные товары/издержек обращения на счёт покупателя | Бухгалтерская справка |
45 | 60 | Отражение услуг подрядчика/заказчика по отгрузке (без НДС) | Счёт-фактура |
45 | 71 | Отражение расходов подотчётного лица по отгрузке (без НДС) | Авансовый отчёт |
45 | 76 | Отражение услуг организаций по отгрузке продукции (без НДС) | Счёт-фактура |
45 | 79 | Отражение отгрузки продукции внутренним подразделением (самостоятельный баланс) | ТТН, Счёт-фактура |
45 | 91 | Списание части иных расходов на стоимость отгруженных товаров | Бухгалтерская справка |
76 | 45 | Отражение суммы претензии (необоснованный отказ покупателя от акцепта) | Претензия, Счёт-фактура |
90 | 45 | Отражение факта продажи и оплаты продукции (без НДС) | Выписка банка по счёту,
Бухгалтерская справка |
91 | 45 | Оплаченные покупные материалы отгружены получателю (без НДС) | |
94 | 45 | Списание недостачи (выявлено при отгрузке) | ИНВ-4, Бухгалтерская справка |
99.05 | 45 | Списание стоимости порчи/утраты (стихийное бедствие) | ИНВ-4, Бухгалтерская справка, Приказ руководителя |
Примеры операций и проводок по 45 счету
Пример. Учет товаров, принятых на комиссию по 45 счету
Допустим, ООО «Лето» и ООО «Весна» заключили договор комиссии на реализацию товаров себестоимостью 30 000руб. По условиям договора цена продажи товаров — 59 000руб., в т.ч. НДС – 9 000руб., а комиссионное вознаграждение – 10 %.
В учете ООО «Лето» делаются следующие проводки по 45 счету по учету комиссионных товаров:
Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
45 | 41 | 30 000 | Товары отгружены | ТТН, Счёт-фактура |
76 | 68 НДС | 9 000 | Начисление НДС | ТОРГ-12, Счёт-фактура |
76 | 90.01 | 59 000 | Отражение выручки от продажи | Отчёт комиссионера + первичная документация |
90.02 | 45 | 30 000 | Списание себестоимости проданных товаров | Выписка банка по р/счёту, Бухгалтерская справка |
76 | 68 НДС | 9 000 | НДС (сторно) | Счёт-фактура |
90.03 | 68 НДС | 9 000 | Начисление НДС с выручки | |
51 | 76 | 59 000 | Поступление денежных средств от ООО «Весна» | Банковская выписка |
44 | 60 | 5 000 | Начисление вознаграждения для ООО «Весна» | Акт выполненных работ,
Счёт-фактура |
19 | 60 | 900 | Учтён НДС по вознаграждению | |
68 НДС | 19 | 900 | Налоговый вычет | Счёт-фактура, Бухгалтерская справка-расчёт, Книга покупок |
60 | 51 | 5 900 | Произведена оплата вознаграждения | Платёжное поручение |
90.02 | 44 | 5 000 | Списание суммы вознаграждения | Акт выполненных работ |
90.09 | 99 | 15 000 | Отражение финансового результата от продажи товаров (прибыль) | Бухгалтерская справка |
Счет 45 «Товары отгруженные» в бухгалтерском учете
В каких случаях используется счет 45 (краткая характеристика счета)
Проводки по счету 45 (что отражается по дебету, что — по кредиту)
Пример отражения реализации на счете 45
В каких случаях используется счет 45 (краткая характеристика счета)
Счет 45 — Товары отгруженные — используется в случае, если товары продаются с отсрочкой перехода права собственности, например при экспорте продукции, бартерном обмене, передаче товаров комиссионеру (посреднику, агенту) для реализации за комиссию и по подобным договорам. Пока не выполнены особые условия договора, товар продолжает принадлежать продавцу.
Здесь и далее под словом «товар» следует понимать любое переданное имущество: товар, продукцию, полуфабрикаты, материалы, животных на выращивании, работы, услуги.
Выручка от такой передачи товаров не может быть признана до выполнения ряда условий, оговоренных в договоре, к примеру: при продаже на экспорт — пока от покупателя не получены подтверждающие документы, при передаче на реализацию за комиссию — пока не будут получены отчет комиссионера и оплата за проданный им товар.
Счет 45 — это активный счет. В бухгалтерском учете продавца по дебету счета 45 — Товары отгруженные — отражаются фактическая (производственная) себестоимость и коммерческие расходы на отгрузку/доставку переданных товаров. По кредиту списывается себестоимость при наступлении условий для отражения фактической реализации.
Дебетовое сальдо по счету 45 представляет остатки товаров отгруженных, но не реализованных на конец периода и входит в состав строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.
В бухгалтерском учете покупателя данные товары (продукция) отражаются на забалансовых счетах до момента исполнения договора.
Аналитический учет по счету ведется по отдельным видам отгруженных товаров и по местам их нахождения (контрагентам).
Проводки по счету 45 (что отражается по дебету, что — по кредиту)
Применение счета 45 в бухгалтерском учете регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и иные нормативные стандарты.
Наиболее часто употребляемые проводки по счету 45:
Дебет |
Кредит |
|
10, 11, 21, 23, 29, 41, 43 |
Отгружены товарно-материальные ценности (материалы, животные на выращивании, полуфабрикаты, изделия вспомогательных и обслуживающих производств, товары, готовая продукция) покупателю по фактической себестоимости |
|
Списаны коммерческие расходы на отгрузку/доставку товаров отгруженных |
||
Начислен НДС на переданные товары (в соответствии с учетной политикой) |
||
Признана выручка по фактической реализации (после выполнения особых условий договора) |
||
Списана себестоимость продаж по фактической реализации |
Вариант отражения НДС должен быть закреплен в учетной политике.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Возможны следующие варианты:
- Дт 45 (НДС) Кт 68 — начислен НДС при отгрузке товара;
- Дт 90 Кт 45 (НДС) — отражен НДС при фактической реализации;
- Дт 76 Кт 68 — учтен НДС при отгрузке/предоплате;
- Дт 90 Кт 76 — НДС отражен при фактической реализации / поступлении оплаты;
- Дт 68 Кт 76 — начислен НДС при фактической реализации / поступлении оплаты.
Пример отражения реализации на счете 45
Условия задачи
Компания А продала товар на сумму 35 400 руб., в т. ч. НДС 18%, с условием перехода прав на данный товар покупателю после полной его оплаты. Себестоимость товара составила 20 000 руб.
В учетной политике компании А установлены метод начисления и определение налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ТМЦ.
Решение
Проводки в учете компании А в бухгалтерском учете на счете 45 по данной операции:
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
После отгрузки товара: |
|||
20 000 |
Списана себестоимость отгруженных товаров |
||
45 (НДС) |
5 400 |
Начислен НДС с отгрузки (35 400 / 118 × 18) |
|
После оплаты товара: |
|||
35 400 |
Учтена оплата покупателя |
||
62 (76) |
35 400 |
Признана выручка с фактической реализации |
|
45(НДС) |
5 400 |
Отражен НДС, предъявленный покупателю |
|
20 000 |
Списана себестоимость данной продажи |
||
10 000 |
Вычислен финансовый результат по итогам продажи (35 400 – 5 400 – 20 000) |
***
Счет 45 называется «Товары отгруженные». Он применяется при реализации товаров с особыми условиями о переходе прав на товар к покупателю в договоре купли-продажи. Поэтому выручка может быть признана в учете только после выполнения данных условий.
Подпишитесь на рассылку
Пока условия договора не осуществлены, товар числится у продавца по дебету счета 45 по его фактической себестоимости и по стоимости коммерческих расходов на его отгрузку/доставку.
Дебетовое сальдо счета 45 представляет собой остатки отгруженных товаров на конец периода и отражается в составе строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.