СВ-Принт

Примеры проводок по договору цессии у цедента

В рамках договора цессии одна из сторон (цедент) передает другой (цессионарий) право требования долга у третьей стороны. В статье расскажем про проводки по договору цессии у цедента, рассмотрим отражения в учете операции.

Основание для передачи прав по договору цессии

Основанием для отражения операций по передаче прав требования долга выступает цессионное соглашение. Договор может быть составлен двумя сторонами и подписан кредитором и получателем прав требования.

Кроме того, стороны могут заключить трехстороннее соглашение, подписантами которого выступят цедент, цессионарий и должник.

Помимо договора цессии, передача прав требования долга может осуществляться на иных основаниях, предусмотренных ГК РФ. Чаще всего такими основаниями являются судебные решения и прочие исполнительные документы. Читайте также статью: → «Договор коммерческой концессии (предпринимательский договор 2020)».

Требование к оформлению цессионного соглашения

ГК РФ предусмотрено несколько требования к оформлению цессионного соглашения. Вот основные из них:

1. Договор уступки прав должен иметь такую же форму, как и первоначальный договор. К примеру, продавец (цедент) отгрузил товар покупателю (должник) на основании договора поставки, оформленного в письменной форме на бумажном носителе. При передаче прав требования долга цедент и цессионарий составили также договор в письменной форме на бумажном носителе. В случае, если первоначальный договор был нотариально заверен, то и цессионное соглашение также следует оформить через нотариуса.
2. Приложением к цессионному соглашению должны выступать документы, подтверждающие основание для требования долга. Такими документами могут быть счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, банковские выписки, квитанции, т.п.
3. В договоре следует указать следующие обязательные реквизиты:

• основание возникновения прав требования долга (номер и дата договора купли-продажи, первичных документов, т.п.);
• описание обязанностей должника (сумма долга, срок погашения);
• полный перечень документов, дающих основания для требования долга.

С полной информацией о требованиях по оформлению цессионного соглашения можно ознакомиться в положениях ГК РФ (ст. 385, 389).

Порядок отражения операций у цедента

Согласно договору цессии, кредитор передает цессионарию собственные имущественные права, учитываемые в балансе по счету 91. Реализуя права требования, кредитор получает выручку, которую следует отражать по Кт 91.1. Сумма выручки учитывается в размере, предусмотренном договором. Читайте также статью: → «Проводки при составлении договора уступки права требования».

При отражении полученного дохода, цедент отражает проводку по Дт 76 (субсчет Договора уступки права требования):

• Дт 76 Кт 91.1.

Если цедент реализовал право требования долга по цене выше, чем он учитывается на балансе, на разницу сумм следует начислить НДС:

• Дт 93.3 Кт 68 НДС.

По факту реализации, цедент списывает с баланса стоимость права требования:

• Дт 91.2 Кт 76.

Средства, поступившие в счет оплаты по договору цессии, отражаются записью:

• Дт 51 Кт 76.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Примеры учета операций у цедента

Для того чтобы наглядно разобраться в порядке учета операций по договору цессии, рассмотрим примеры.

Проводки по уступке требования

12.10.17 ООО «Смарт» реализовал партию канцтоваров ООО «Канцелярия»:

• цена реализации – 177.320 руб., НДС 27.048 руб.;
• себестоимость партии канцтоваров – 104.800 руб.

В установленной срок «Канцелярия» не перечислила «Смарту» сумму средств в счет оплаты за канцтовары. В связи с этим 02.11.17 «Смарт» заключил цессионное соглашение с АО «Курс», согласно которого:

• «Смарт» передает «Курсу» право требования долга «Канцелярии»;
• стоимость передачи права требования – 154.700 руб.

14.11.17 «Курс» перечислил «Смарту» сумму оплаты по цессионному соглашению. Так как стоимость передачи требования (154.700 руб.) ниже его балансовой стоимости (177.320 руб.), «Смарту» не нужно начислять НДС на сумму реализации.

В учете «Смарта» отражены следующие записи:

Отражения права уступки будущего требования

АО «Пром Строй» занимается производством и реализацией промышленного оборудования. В апреле 2017 «Пром Строй» заключил договор с ООО «Механизатор», согласно которого:

• «Пром Строй» передает «Механизатору» права требования обязательств будущих покупателей;
• количество единиц оборудования, по которому передается право требования – 120 шт.;
• «Механизатор» предоставляет «Пром Строю» финансирование по 970.500 руб. за каждую единицу оборудования (всего – 116.460.000 руб.);
• «Механизатор» обязан перечислить оплату по договору до 31.05.17.

Себестоимость единицы оборудования составляет 704.000 руб. Передача прав требования в пользу «Механизатора» осуществляется в момент их возникновения. В мае 2017 в учете «Пром Строя» сделаны такие записи:

В июне 2017 «Пром Строй» реализовал 85 единиц оборудования по цене 1.080.000 руб. (общая сумма сделки – 91.800.000 руб., НДС 14.003.389 руб.). По факту реализации оборудования у «Пром Строя» возникло право требования, которое передано «Механизатору». В учете операции отражены записями:

В июле 2017 «Пром Строй» реализовал остаток оборудование (35 единиц) по цене 910.300 руб. за единицу (сумма сделки – 31.860.500 руб., НДС 4.860.076 руб.). После передачи права требования «Механизатору», в учете «Пром Строя» отражены записи:

По результатам полученного финансирования, сумма НДС поставлена к зачету (14.003.389 руб. – 12.583.602 руб. – 5.181.483 руб.). Читайте также статью: → «Уступка права требования (цессия): учет НДС». При уступке права требования оплаты за 35 единиц оборудования «Пром Строй» получил выгоду. На разницу между суммой финансирования и стоимостью требования «Пром Строй» начислил НДС:

Уступка права (требования) с дисконтом

По договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется второй стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом (разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору) с уведомлением должника о переходе прав кредитора к фактору (открытый факторинг) либо без уведомления о таком переходе (скрытый факторинг) <*>.

При этом договору факторинга присущи две отличительные черты:

1) наличие дисконта — разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору <*>;

2) ограничение круга субъектов, которые могут выступать в качестве фактора: только банки и небанковские кредитно-финансовые организации <*>. Одновременно с этим финансирование под уступку денежного требования (факторинг) является банковской операцией <*>, а содержащееся в ст. 153 БК понятие факторинга аналогично приведенному в ст. 772 ГК.

Относительно правовой природы факторинга в ч. 14 п. 1 раздела «Основания уступки требования, перевода долга» постановления Президиума ВХС от 21.04.2001 № 7 указано, что договор факторинга представляет собой частный случай уступки требования. Данная позиция основана на соотношении уступки права (требования) и факторинга как родового и видового понятия соответственно.

Из разъяснения ВХС от 24.05.2006 № 03-29/1023 следует, что уступка требования в первую очередь направлена на смену лиц в обязательстве, на замену кредитора, тогда как для факторинга смена лиц в обязательстве является второстепенной, а его главная цель – получение финансирования.

Одновременно с этим в письме ВХС от 02.11.2006 № 03-29/2080 указано, что факторинг всегда является возмездной сделкой. Уступка требования может быть и безвозмездной, при этом факторинг обязательно предусматривает дисконт между суммой денежного требования должника и суммой, выплачиваемой кредитору. Возмездная уступка требования может осуществляться и без указанного дисконта.

На наличие дисконта, как отличительной черты факторинга, также обращено внимание и в постановлении Президиума ВХС от 21.04.2001 N 7, в котором приведен пример из судебной практики, в соответствии с которым условие заключенного между сторонами договора уступки требования о перечислении новым кредитором первоначальному кредитору суммы неисполненного должником обязательства за вычетом предусмотренного сторонами вознаграждения было признано соответствующим договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), по которому фактор выплачивает кредитору часть суммы денежного обязательства должника с переходом прав кредитора фактору.

В описанном случае стороны, заключая договор уступки требования, допустили нарушение норм законодательства, поскольку новый кредитор не обладал правом осуществлять факторинговые операции. Условие о выплате вознаграждения противоречит сущности договора уступки требования: по такому договору первоначальный кредитор не вправе требовать от нового кредитора денежных сумм. Данная сделка была признана недействительной в силу ее несоответствия закону, и именно по этому основанию суд отказал в удовлетворении иска о взыскании суммы долга первоначальному кредитору.

Указанный пример характеризует судебную практику, когда суды признают договором факторинга договор, предусматривающий уступку одним лицом другому лицу денежного требования, по которому сумма, возмещаемая новым кредитором первоначальному кредитору, меньше размера уступаемого требования, а ввиду того что новый кредитор не является банком или небанковской кредитно-финансовой организацией, такой договор признается недействительным.

Наряду с этим факторинг в самом общем виде заключается в приобретении фактором денежного требования кредитора, которое как объект гражданского права относится к имуществу, являясь имущественным правом <*>.

Положения, предусмотренные параграфом 1 гл. 30 ГК, применяются к продаже имущественных прав, если иное не вытекает из содержания или характера
этих прав <*>.

Таким образом, денежное требование может быть предметом не только договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга), но и предметом договора купли-продажи имущественных прав.

Как и в отношении любого имущества, стороны вправе определить цену денежного требования по своему соглашению <*>. С экономической точки зрения цена денежного требования будет меньше суммы, причитающейся от должника, так как покупатель заинтересован в получении прибыли, то есть в получении от должника денежных средств в большем размере по сравнению с уплаченными им продавцу. Также покупатель денежного требования заинтересован и в обеспечении своего риска неисполнения денежного обязательства должником, что также влияет на определение цены денежного требования.

Следовательно, наличие в договоре условия о перечислении покупателем денежного требования продавцу суммы неисполненного должником обязательства за вычетом предусмотренного сторонами вознаграждения полностью соответствует интересам участников гражданского оборота. Так, с одной стороны, такое условие для продавца гарантирует оперативное получение большей части причитающихся денежных средств и позволяет обеспечить оборотоспособность такого актива, как дебиторская задолженность, с другой – для покупателя обеспечивает формирование денежного дохода.

В то же время различие факторинга и купли-продажи в том числе заключается в объеме возникающих у сторон прав и обязанностей по соответствующему договору и связано с тем, что покупатель по договору купли-продажи не осуществляет финансирования продавца, а намерен извлечь доход от последующей продажи имущественного права либо погашения задолженности.

Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным <*>.

И договор купли-продажи имущественного права, и договор факторинга являются возмездными: по договору купли-продажи в силу п. 1 ст. 424 ГК покупатель обязуется уплатить цену за передаваемое имущественное право, а по договору факторинга фактор обязуется вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом, то есть в этом случае кредитор получает иное встречное предоставление. Следовательно, отличием факторинга от купли-продажи имущественного права является наличие условия о его цене.

На основании вышеизложенного в законодательстве предусмотрена возможность «реализации» кредитором денежного требования другому лицу стоимостью меньше, чем сумма, причитающаяся ему от должника, не только по договору факторинга. Однако в случае, если приобретателем денежного требования выступает не банк или небанковская кредитно-финансовая организация, такой договор может быть признан недействительным.

С учетом изложенного в заключение отметим, что описанный в постановлении Президиума ВХС от 21.04.2001 N 7 подход не разграничивает договоры купли-продажи требования и факторинга. Вместе с тем, как элемент оборотных активов, дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на финансовое состояние организации, поэтому у субъектов хозяйствования должна быть возможность произвести отчуждение денежного требования (дебиторской задолженности) по определенной цене, установленной по соглашению сторон. При этом определяющим при отграничении факторинга от других договоров должно быть именно содержание правоотношений и выработка в связи с этим правоприменительной практикой критериев, которые бы позволили отграничивать один тип договора от другого.

Бухгалтерские проводки у сторон по договору цессии

Участники договора цессии

Договор цессии: проводки у цедента

Договор цессии: проводки у цессионария

Проводки по договору цессии у должника

Итоги

Участники договора цессии

Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи. И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).

Соглашение заключают между собой цедент (продавец) и цессионарий (покупатель долга). Должнику (покупателю) после подписания договора будет направлено уведомление о продаже долга.

Когда договор подписан, цедент передает цессионарию документы, подтверждающие происхождение суммы, указанной в договоре, а именно:

• договор c должником;
• накладные или любые другие документы, подтверждающие продаваемую задолженность.

После передачи документов необходимо сделать проводки по договору цессии у всех участников.

Договор цессии: проводки у цедента

Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.

Пример

ООО «Лес» отгрузило ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб., в том числе НДС 20% 19 687,50 руб. Себестоимость пиломатериалов составила 85 100 руб.

ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч. НДС, на счет ООО «Лес».

Цедент отражает у себя сделку следующим образом.

Рекомендуем также прочитать нашу статью «Продажа дебиторской задолженности – проводки».

Особенности учета операций по договору цессии у цедента — первоначального кредитора, а также у цедента — нового кредитора, подробно рассмотрены в системе КонсультантПлюс:

Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к Путеводителю.

Договор цессии: проводки у цессионария

Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.

В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):

• информационные, посреднические услуги;
• любые другие затраты, произведенные при приобретении активов (финансовых вложений).

Продолжение примера

Цессионарий отражает у себя сделку так:

Особенности учета операций по договору цессии у цессионария рассмотрены в системе КонсультантПлюс:

Оформите бесплатно пробный доступ к К+ и переходите к руководству для действий.

Проводки по договору цессии у должника

Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?

Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.

Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.

Продолжение примера

Итоги

Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.

На что обратить внимание при заключении договора с плательщиками УСН или физическими лицами, читайте в статьях:

• «Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)»;
• «Физик» получил исполнение по займу, приобретенному в порядке цессии. Что с НДФЛ?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.