Цессия проводки

Содержание

В последнее время в российской практике в связи с высоким темпом роста долгов у организаций одним из самых популярных инструментов для «очистки» баланса от дебиторской задолженности становится продажа долга другому лицу путем оформления договора уступки права требования (цессии). В данной статье рассмотрим базовые правила документального оформления уступки права требования, особенности ее отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Гражданский кодекс Российской Федерации содержит отдельную главу 24, регулирующую перемену лиц в обязательстве. В п. 1 ст. 382 ГК РФ закреплено, что «право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона». Простыми словами, цессия – это соглашение, при котором первоначальный кредитор передает долг новому кредитору.

Участниками в данной сделке выступают:

Цедент – это первоначальный собственник, передающий права;

Цессионарий – новый обладатель требования.

Уступка долга может производиться между юридическими лицами, физическими лицами, между юридическим и физическим лицом, либо путем заключения трехстороннего соглашения.

Цессия применяется при уступке долгов по договорам подряда, поставки, займа, при оформлении сделок в страховании и сфере недвижимости, и др.

Следует отметить, что согласно нормам российского законодательства не все требования можно передать по данному договору. Личностные обязательства, такие, как алименты, возмещение материального ущерба нанесения вреда жизни и здоровью, или компенсация морального вреда не могут быть переданы в порядке уступки требования.

Соглашение об уступке требований составляется в письменной форме. Оно может быть заключено как в простой, так и в нотариальной форме. Регистрация в Росреестре цессионого соглашения потребуется лишь в том случае, если самим предметом соглашения будет выступать сделка, которая предполагает регистрацию.

Для того, чтобы впоследствии договор цессии не был признан, как недействительный, он должен обязательно включать лишь сам предмет цессионой уступки. Кроме того, стороны договора уточняют, какие конкретно права уступаются и из каких обязательств они вытекают.

Согласие должника по общим правилам для смены кредитующей стороны не требуется. Вместе с тем должнику необходимо направить уведомление о передаче долга новому кредитору.

Закон не устанавливает, кто именно – цедент или цессионарий – должен уведомить должника об уступке права требования. Судебная практика это также не разъясняет, поэтому целесообразно определить обязанную сторону в самом договоре цессии.

Прежнему кредитору достаточно направить должнику уведомление о цессии. Если же уведомление направляет новый кредитор, то ему нужно дополнительно предоставить должнику доказательство перехода прав требования. Например, копию договора цессии. В противном случае должник будет вправе не исполнять ему обязательство (п. 1 ст. 385 ГК РФ).

Перечень необходимых документов для заключения договора цессии для каждого случая индивидуален. Самое важное основание для юридической уступки долга – это договор, изначально заключенный между цедентом и должником. Если, например, речь идет о поставщике и покупателе, то главным является договор (контракт) поставки или купли-продажи. Важную роль в данном случае также играют акты сверки взаиморасчетов, расходные или приходные документы, подтверждающие задолженность.

Основаниями для расторжения или признания договора цессии недействительными могут быть следующие случаи:

1) обязательство принадлежит к группе личных, таких как возмещение ущерба, или алименты;

2) право не подкреплено подтверждающими документами и является недействительным;

3) договор цессии, связанный с недвижимостью, не зарегистрирован в Росреестре;

4) первоначальный договор не подразумевал возможность уступки прав третьим лицам;

5) в договоре цессии не указано основание отношений первого кредитора с плательщиком;

6) не произведена уплата возмездного договора со стороны цессионария в указанные сроки;

7) право требования по договору займа реализовано лицу, не имеющему устава кредитной организации и др.

При выявлении вышеуказанных нарушений подается иск в региональный арбитражный суд о признании договора цессии незаключенным, в связи с несоответствием с той или иной статьей Гражданского Кодекса РФ при его составлении. Или если основание данного договора по закону не может быть уступлено третьим лицам. В этом случае, суд может удовлетворить иск полностью, либо частично.

Можно выделить следующие виды договоров цессии:

Трехсторонний. Его особенность в том, что должник официально соглашается на перевод своего долга перед новым лицом. Преимущество в том, что цессионарий имеет гарантии от самого плательщика, что немаловажно. В то время как двухсторонний договор предполагает только уведомление о смене кредитора.

Договор возмездной и безвозмездной цессии. Когда цедент продает обязательства за определенную сумму, договор имеет статус возмездного. Переуступка прав для фирмы может быть вынужденной, чтобы вернуть хотя бы часть непогашенного убытка, реализуя ее по меньшей цене, чем полная сумма долга. Если же плата за переуступку не предусмотрена, то такой вид документа называется безвозмездным.

Оплатный и безоплатный перевод долга. Точно также можно разделить и операцию по переводу долга. Дебитора можно сменить посредствам безоплатного соглашения, либо оплатив за это определенную сумму, соответственно превышающую начальную сумму задолженности.

Уступка требований по исполнительному листу. Нередко в судебной практике передача прав требования по исполнительному листу переводится третьему лицу. Права по исполнительному листу можно продать или уступить безвозмездно. Для этого необходимо представить доказательства изменения взыскателя, в виде договора цессии, и написать заявление в арбитражный суд.

В практике сельскохозяйственных предприятий чаще всего осуществляется уступка долга по договорам поставки и займа. Бухгалтерский и налоговый учет цессии имеет свои нюансы, в том числе зависит от условий передачи требования, стоимости уступаемого долга, применяемого режима налогообложения.

Далее рассмотрим, какие записи должен отразить в бухгалтерском учете цедент и цессионарий в соответствии с условиями договора уступки, а также возникающие налоговые обязательства в случае применения сторонами специального режима ЕСХН.

Бухгалтерский и налоговый учет цедента

Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. В бухгалтерском учете цедента уступку права требования необходимо отразить как реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от продажи права требования признается прочим доходом (п. 7 и 16 ПБУ 9/99). Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования (п. 6 и 10.1 ПБУ 9/99). Выручку от передачи прав в бухучете отражайте по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому организация вправе открыть отдельный субсчет «Расчеты по договору уступки права требования».

Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, списывается в состав прочих расходов по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи:

Дт 76- расчеты по договору уступки Кт 91-1

реализовано право требования по договору цессии (на дату подписания договора цессии)

Дт 91-2 Кт 62 (76)

списана с баланса стоимость права требования по договору цессии (на дату подписания договора цессии)

Дт 51 (50) Кт 76- расчеты по договору уступки

получена оплата от цессионария по договору цессии

Пример. ЗАО «Колос» 10 марта реализовало сельскохозяйственную продукцию на сумму 874 000 руб. Себестоимость составляет 781 300 руб.

20 апреля ЗАО «Колос» уступает требование дебиторской задолженности другой организации – ООО «Сибирская Нива» за 805 000 руб. Эта сумма была перечислена на счет ЗАО «Колос» 29 апреля.

Бухгалтерские записи в учете ЗАО «Колос»:

10 марта

Дт 62 Кт 90-1 – 874 000 руб. – начислена выручка от реализации продукции

Дт 90-2 Кт 43 – 781 300 руб. – списана себестоимость реализованной продукции

20 апреля

Дт 76- расчеты по договору уступки Кт 91-1 – 805 000 руб. – отражена уступка права требования

Дт 91-2 Кт 62 — 874 000 руб. — списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

29 апреля

Дт 51 Кт 76 – 805 000 руб. — расчеты по договору уступки.

При исчислении налогооблагаемой базы при применении ЕСХН цедент в состав доходов включает вознаграждение, полученное от цессионария, на дату поступления средств на счета в банках и (или кассу), получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод) (статья 346.5 НК РФ). В соответствии с положениямист. 346.16 цедент не вправе уменьшать налоговую базу по ЕСХН на стоимость уступаемого права требования, поскольку данный вид расходов не поименован в налоговом кодексе.

Иногда возникают ситуации, когда налоговые органы указывают о необходимости одновременного включения в доходы как суммы денежных средств, полученной на расчетный счет от цессионария, так и дохода в результате реализации готовой продукции.

Обращаем ваше внимание, что исходя из положений ст. ст. 382 и 384 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

В результате совершения сделки по уступке права требования происходит перемена кредитора в обязательстве. Таким образом, само обязательство не прекращается, новый кредитор вступает в ранее существовавшее правоотношение с покупателем.

Поскольку цедент по договору цессии реализует право требования, а не произведенную сельскохозяйственную продукцию, доходы и расходы по договорам цессии являются доходами и расходами от его финансовой, а не сельскохозяйственной деятельности. Оплаты стоимости товаров, реализованных покупателю, при этом не происходит. Поэтому по нашему мнению у организации, уступившей требование, не возникает дохода от реализации товара.

Бухгалтерский и налоговый учет цессионария

Ситуация 1. Фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности.

В данном случае право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02). По дебету счета 58 приобретенное право отражается по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из сумм уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту), иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения) (п. 8-9 ПБУ 19/02).

По кредиту счета 58 отражается списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования учитывается в составе прочих расходов, а сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).

Бухгалтерские записи:

Дт 58 Кт 76

отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования (на дату подписания договора цессии)

Дт 76 Кт 51 (50)

погашена задолженность перед цедентом по договору цессии (на дату расчетов по условиям договора)

Дт 51 (50) Кт 76

получена задолженность от должника

Дт 76 Кт 91-1

учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности

Дт 91-2 Кт 58

учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования

Ситуация 2. Право требования долга приобретено по номинальной стоимости

Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, не способно принести доход организации в будущем и не может рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ19/02). Поэтому такой актив следует квалифицировать как денежные эквиваленты. Это объясняется тем, что право требования долга является высоколиквидным активом, который можно предъявить к оплате, реализовать или передать в оплату.

Специальный счет для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрен. Организация может учесть такое требование, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». В бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств приобретенное право требования долга учитывается по номинальной стоимости в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.

Бухгалтерские записи:

Дт 76 – денежн. экв.-

Кт 76-расчеты с цедентом

отражена стоимость приобретаемого по договору цессии права требования

Дт 76 — расчеты с цедентом — Кт 51

произведена оплата по договору цессии

Дт 51 — Кт 76 –денежн. экв.

получена задолженность от должника

Ситуация 3. По условиям договора право требования долга переходит цессионарию после полной оплаты своих обязательств

До окончательного расчета с цедентом перечисленные суммы отражаются в бухгалтерском учете как авансы.

При этом на момент заключения договора записи в бухгалтерском учете цессионарием не формируются. Ведь по отношению к должнику он станет кредитором только после того, как окончательно рассчитается с продавцом долга (цедентом). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 389.1 ГК РФ РФ и пункта 8 статьи 3 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если цессионарий расплачивается с цедентом частями, тогда уплаченные суммы в бухучете отражаются как предоплата.

Бухгалтерская запись:

Дт 76 Кт 51

перечислен аванс в счет оплаты по договору цессии

Если фактические затраты на приобретение права требования долга по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования учитывается на счете 58 «Финансовые вложения». Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, учитывается в качестве денежного эквивалента.

При покупке требования, исходящего из договора поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), расходы на приобретение цессионарием при расчете налогооблагаемой базы не учитываются (ст. 346.16). Когда цессионарий получает деньги от должника по договору поставки, то они включаются в налогооблагаемый доход сразу после поступления в кассу или на расчетный счёт.

Долг может быть погашен разными способами. Это влияет на порядок учета и налогообложения. Если на ваш счет поступили денежные средства, отразите доход в размере полученной суммы, если долг оплачен имуществом — учтите доход по рыночной цене.

Продажа дебиторской задолженности — проводки

Продажа дебиторской задолженности — проводки, используемые в бухучете участвующих в данной процедуре сторон, — тема, интересная любому финансовому специалисту. Наличие дебиторки — естественный процесс для организации. Как правило, она постепенно гасится самими должниками. Но часто процесс получения денег затягивается. Для его ускорения компания может предпринимать разные шаги: выставить требования, подать в суд или, например, продать свой долг заинтересованным лицам. Мы остановимся на последнем варианте: рассмотрим процедуру продажи долга, какими операциями она сопровождается, какие проводки у покупателя и продавца долга при этом создаются.

Как осуществляется продажа дебиторской задолженности?

Проводки по договору цессии у продавца долга

Отражение операций по договору цессии у покупателя

Проводки у должника при продаже долга

Итоги

Как осуществляется продажа дебиторской задолженности?

Продажа дебиторки сопровождается заключением договора цессии. Цессия — переуступка права требования долга — соглашение, согласно которому изначальный владелец долга передает новому лицу право его истребования. Изначальный владелец зовется цедент, а новый — цессионарий. В результате заключения такого договора должник будет гасить свои обязательства перед первоначальным кредитором уже цессионарию. Для договора цессии согласие должника не является обязательным, если иное не учтено в договоре с ним. Но информирование должника в письменной форме о смене владельца права требования должно быть проведено (ст. 382 ГК РФ).

Ознакомиться со структурой договора купли-продажи дебиторки, скачать образец можно в статье «Договор купли-продажи дебиторской задолженности — образец».

Далее рассмотрим порядок учета продажи дебиторской задолженности покупателя за реализованные ему товары, работы, услуги (ТРУ).

Проводки по договору цессии у продавца долга

В бухучете, ссылаясь на п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н), доходы от реализации долга учитываются как от продажи прочих активов в составе прочих доходов. Выручка от реализации долга проходит по сч. 91 в корреспонденции со счетом учета прочих дебиторов. В момент перехода долга списывается и реализованная задолженность, учитываемая у цедента на сч. 62. Следовательно, в бухучете цедента проходят записи:

  • Дт 76 Кт 91.1 — отображена выручка от продажи долга;
  • Дт 91.2 Кт 62 — списана сумма проданной дебиторки;
  • Дт 51 (50) Кт 76 — зачислены средства за уступку права долга.

Согласно ст. 146 НК РФ переход прав облагается НДС. Ст. 155 НК РФ устанавливает порядок обложения для данной ситуации. Так, при первичной уступке долга, возникшего в результате реализации ТРУ, облагаемой НДС, изначальный кредитор начисляет НДС на положительную разницу между доходом от уступки и суммой продаваемой дебиторки. Если сумма уступки меньше или равна долгу покупателя, НДС не возникает.

Начисление НДС отражается проводкой:

Дт 91.2 Кт 68.

В случае последующей переуступки база для НДС определяется для ее продавца как разница между доходом, полученным от ее покупателя, и суммой, изначально потраченной на приобретение долга.

Финансовый итог от уступки долга соответственно определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по сч. 91, как правило, он отрицателен.

В налоговом учете продавца долга также будут доходы и расходы. При этом датой получения дохода будет дата подписания акта уступки (п. 5 ст. 271 НК РФ). Когда уступка убыточна, нужно учитывать положения ст. 279 НК РФ. Так, если передача долга была проведена после установленного сторонами сделки срока оплаты, полученный убыток дозволено принять в расчет налога на прибыль в общей сумме разово на дату уступки. Если же договор цессии был заключен до этого срока, для принятия убытка нужно руководствоваться п. 1 ст. 279 НК РФ и учетной политикой.

Ознакомиться с порядком нормирования убытка, посмотреть пример можно в материале «Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам».

Отражение операций по договору цессии у покупателя долга

Для цессионария полученный дебиторский долг — финансовое вложение (п. 3 ПБУ 19/02), какое по Плану счетов отражается на одноименном сч. 58. Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 (приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126). Приобретение задолженности отражается после подписания акта уступки проводкой:

Дт 58 Кт 76.

Цессионарий учитывает полученную дебиторку в сумме, перечисленной цеденту с учетом всех затрат на приобретение долга. В случае наличия входного НДС от цедента налог можно принять к вычету, соблюдая общие условия вычета.

Ознакомиться подробнее с учетом финансовых вложений, в т. ч. с бухучетом выданных займов, вложений в ценные бумаги, узнать, как ведется учет финансовых вложений в УК или простое товарищество, можно в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Перечисление денег изначальному кредитору сопровождается записью:

Дт 76 Кт 51 (50).

Право требования как финансовое вложение, согласно ПБУ 19/02, выбывает в момент получения денег от дебитора или подписания акта переуступки уже другому кредитору. П. 34 ПБУ 19/02 в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) причисляет доходы по финвложениям к прочим доходам в том случае, если они не являются предметом основной деятельности компании.

Соответственно, поступление денег от должника сопровождается следующими записями в бухучете:

  • Дт 51 (50) Кт 76 — получена сумма от дебитора;
  • Дт 76 Кт 91.1 — отображен доход от уступки права требования;
  • Дт 91.2 Кт 58 — отражена сумма, потраченная на приобретение долга;
  • Дт 91.2 Кт 68 — в случае превышения суммы погашения долга над суммой, переданной изначальному кредитору, начисляется НДС с суммы превышения.

Аналогичные записи будут и в случае передачи долга другому кредитору:

  • Дт 76 Кт 91.1 — уступлен долг;
  • Дт 51 (50) Кт 76 — получены средства от нового кредитора;
  • Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость передаваемого права требования;
  • Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС (если есть положительная разница).

В налоговом учете исполнение от должника или доход от уступки, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий признает при получении денег от дебитора или дальнейшей переуступке долга. Эта же дата является датой признания расходов по уступке. Если дебитор возвращает долг постепенно, то и доходы признаются частями, и расходы учитываются прямо пропорционально им.

Проводки у должника при продаже долга

Как уже говорилось, для продажи долга согласие должника не требуется, но его письменное информирование обязательно. При получении информационного письма о переходе долга в бухучете должника задействуется аналитика к счету, на котором учтен долг, например:

Дт 60 (последний кредитор) Кт 60 (старый кредитор), т. к. согласно ст. 384 ГК РФ продажа долга сохраняет правовую его основу.

При гашении долга делается запись:

Дт 60 (новый кредитор) Кт 51 (50).

Итоги

Реализация дебиторской задолженности сопровождается заключением договора цессии. Порядок взаимоотношений сторон при заключении этого вида договора регламентируется ст. 382–390 ГК РФ. Проведение операций, связанных с продажей долга, в бухучете каждой стороны имеет свои нюансы.

Как происходит продажа дебиторки в конкурсном производстве, какими особенностями этот процесс обладает, можно узнать в статье «Продажа дебиторской задолженности в конкурсном производстве».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цессионария

Актуально на: 20 февраля 2017 г.

Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Уступающий требование кредитор именуется цедентом, а лицо, приобретающее долг, — цессионарий. Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.

Учет у цессионария: проводки

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, приобретаемая на основании уступки права требования, является объектом финансовых вложений при соблюдении определенных критериев (п. 2 ПБУ 19/02).

Так, для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться следующие условия:

  • наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
  • переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
  • способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).

При соблюдении этих условий приобретаемый цессионарием долг будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Следовательно, при приобретении долга по договору цессии проводка у цессионария формируется такая:

Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02), которые состоят из следующих расходов:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
  • вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.

При погашении должником денежного требования, приобретенного по договору цессии, бухгалтерские проводки у цессионария будут следующие:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражен доход в виде суммы, погашаемой должником по договору цессии 76 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Списана стоимость погашаемого долга 91, субсчет «Прочие расходы» 58
Получены денежные средства от должника 51 «Расчетные счета» и др. 76

А нужно ли по договору уступки права требования проводку у цессионария делать на сумму НДС?

Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Соответственно, в этом случае при прекращении долга или при последующей уступке права требования проводки у цессионария будут дополнены следующей:

Дебет счета 91 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС

Договор цессии: бухучет у цедента

А какие составляются проводки по договору цессии у цедента?

Уступка права требования по договору цессии в бухгалтерском учете цедента отражается как реализация прочих активов через счет 91.

Приведем бух проводки по договору цессии у цедента:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражен доход цедента от продажи долга цессионарию 76 91, субсчет «Прочие доходы»
Списана стоимость погашаемого долга 91, субсчет «Прочие расходы» 62, 76 и др.

Соответственно, при уступке права требования бухгалтерская проводка на оплату по договору цессии будет такая:

Дебет счетов 51 и др. – Кредит счета 76

Таким образом, проводки у цедента при продаже долга аналогичны проводкам при реализации иного имущества (кроме готовой продукции и товаров).

Проводки по договору цессии у должника

Какие нужно сделать по договору цессии бухгалтерские проводки у должника?

Поскольку у должника сумма, подлежащая оплате, отражается по кредиту соответствующего счета расчетов, на этом счете должна быть указана аналитика – кому именно принадлежит долг. Соответственно, при смене кредитора должник в аналитическом учете отражает изменение кредитора.

Приведем пример.

Организация А приобрела у организации Б товары:

Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ «Организация Б»

Организация Б по договору цессии уступила долг Организации С.

На основании уведомления должнику-Организации А о переуступке долга между юридическими лицами бухгалтерская проводка в учете организации А будет направлена на уточнение данных аналитического учета по счету 60:

Дебет счета 60 / «Организация Б» — Кредит счета 60 / «Организация С»

Это значит, бухгалтерские проводки по переуступке прав у должника будут отражаться только в аналитическом учете.

Следовательно, и погашение долга за товары будет производиться Организации С, к которой перешло право требования на основании договора цессии:

Дебет счета 60 / «Организация С» — Кредит счетов 51 и др.

Договор цессии (переуступки прав требования долга) заключается, если должник не во состоянии погасить свои обязательства. Сделка регламентируется ГК РФ (стат. 132 п. 2) и представляет собой операцию по реализации части принадлежащего предприятию имущества. Рассмотрим подробно, как отражается договор цессии в бухучете – проводки приведены ниже.

Цессия в бухгалтерском учете

Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий). При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации. Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр.

Обратите внимание! Несмотря на смену сторон, предмет договора остается прежним (стат. 384 ГК). Все права переходят к новому лицу на существующих к моменту совершения сделки условиях и объемах.

Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.). Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований. В целях отражения грамотных бухгалтерских проводок при переуступке прав в договоре обязательно указание следующих реквизитов:

  • Причина возникновения права требования долга.
  • Реквизиты прежнего договора.
  • Сумма и содержание обязательств.
  • Сроки погашения.
  • Цена сделки.
  • Другие существенные условия.

Переуступить долг можно сразу после его возникновения, к примеру, на следующий день после реализации товаров. Дожидаться наступления момента уплаты не обязательно. Передать новому кредитору разрешается даже будущие обязательства, но тогда отнести на расходы в полном размере возможный убыток от сделки не получится.

Договор цессии – бухгалтерские проводки

Особенности учета реализации дебиторской задолженности зависят от того, по какой цене переуступается долг. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходами признаются поступления по продаже активов предприятия, а в расходах учитываются издержки, связанные с этой операцией. То есть цедент при переуступке долга получает прочие доходы и расходы.

Проводки по договору цессии у цедента

Чтобы правильно отразить цессию, рассмотрим бухгалтерские проводки у прежнего кредитора (цедента). Используются счета 76, 62, 91. Уступка долга отражается следующим образом:

  • Д 76 К 91.1 – переуступлено право требования обязательств новому кредитору.
  • Д 91.2 К 62 – списаны расходы в сумме числящейся на балансе цедента дебиторской задолженности.

Пример 1.

Допустим, ООО «Оптторг» отгрузило ООО «Контур» партию товаров на общую сумму 944 000 руб., в том числе НДС 18 % 144 000 руб. Покупатель не рассчитался вовремя за продукцию и «Оптторг» переуступил долг ООО «Аверс» за 900 000 руб. Бухгалтеру «Оптторга» потребуется выполнить проводки в таком виде:

  • Д 62.1 К 90.1 на 944 000,00 – отражена реализация продукции.
  • Д 90.3 К 68.2 на 144 000,00 – выделен НДС к уплате.
  • Д 90.2 К 41 на 650 000,00 – списана фактическая себестоимость.
  • Д 90.9 К 99 на 150 000,00 – отражена прибыль по сделке.
  • Д 76/Аверс К 91.1 на 900 000,00 – отражена переуступка.
  • Д 91.2 К 62 на 944 000,00 – списана задолженность «Контур».
  • Д 51 К 76/Аверс на 900 000,00 – получена оплата по переуступке.

Внимание! В целях расчета НДС налогооблагаемой базы не возникает, так как уступка произведена с убытком (стат. 155 п. 1 абз. 2 НК).

Договор цессии – бухгалтерские проводки у цессионария

По заключенному договору цессии, проводки у цессионария выполняются с применением сч. 58, отражая приобретенные права как финансовое вложение (ПБУ 19/02). В бухучете подобные приобретения принимаются по стоимости всех фактических затрат, кроме НДС. Согласно заключенному договору уступки права требования, проводки у цессионария формируются с использованием счетов 58, 76, 91:

  • Д 58 К 76/Цедент – отражаются фактические расходы на покупку дебиторских обязательств.
  • Д 76/Должник К 91.1 – отражается сумма долга к взысканию.
  • Д 91.2 К 58 – отражаются фактические расходы по приобретению.
  • Д 51 К76/Должник – вносится оплата при погашении обязательств должником.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, ООО «Контур» погасило долг. Учет у цессионария – проводки в ООО «Аверс»:

  • Д 58 К 76/Оптторг на 900 000,00 – приобретен долг.
  • Д 76/Оппторг К 51 на 900 000,00 – перечислены средства за переуступку.
  • Д 51 К 91.1 на 944 000,00 – должник расплатился по обязательствам.
  • Д 91.2 К 58 на 900 000,00 – отражены расходы по переуступке.
  • Д 91.2 К 68.1 на 6 712,00 – начислен НДС с дохода от переуступки.
  • Д 91.9 К 99 на 37 288,00 – отражена прибыль по сделке.

Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника

Проводки по договору цессии у должника выполняются в разрезе аналитического учета. Смена кредитора осуществляется на основании полученного уведомления/извещения. Типовая операция выглядит так: Д 60/прежний кредитор К 60/новый кредитор.

Образец договора уступки права требования долга

Скачать образец договора уступки прав требования (цессии) двухсторонний

Скачать образец договора цессии трехсторонний

г. Москва 21 января 2020 года

Общество с ограниченной ответственностью частная охранная организация «Альфа» (ООО ЧОО «Альфа»), именуемое в дальнейшем «Цедент», в лице генерального директора Иванова Вячеслава Николаевича, действующего на основании Устава, и

Акционерное общество «Омега», именуемое в дальнейшем «Цессионарий», в лице Голованко Дениса Анатольевича, действующего на основании Устава, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор (далее — Договор) о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Цедент уступает, а Цессионарий принимает следующие права требования к Акционерному обществу «Механический завод «Бета» (АО «МЗ «Бета») (ОГРН 1057802313392, ИНН 3456739215) (далее — Должник) по неисполненному Должником денежному обязательству, возникшему из длящихся правоотношений, а именно из договора № 01/03/2016 от 09.03.2016 на оказание охранных услуг, заключенного между Цедентом и Должником (далее по тексту — Договор № 01/03/2016 от 09.03.2016) за период с декабря 2017 года по май 2019 года включительно в размере 840 000 (восемьсот сорок тысяч) рублей 00 копеек, без НДС в связи с применением Цедентом упрощенной системы налогообложения в соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации.

Цессионарию также уступаются права, связанные с передаваемым требованием (п. 1 ст. 384 ГК РФ).

1.2. Настоящим Стороны согласовывают стоимость уступаемых прав требования с дисконтом 5% (пять процентов) от суммы, указанной в п. 1.1 настоящего Договора, что составляет 798 000 (семьсот девяносто восемь тысяч) рублей 00 копеек, без НДС в связи с применением Цедентом упрощенной системы налогообложения в соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации.

1.3. Указанный в п. 1.1 Договора размер денежного обязательства Должника перед Цедентом подтверждается актом сверки взаиморасчетов по договору № 01/03/2016 от 09.03.2016 по состоянию на «31» мая 2019 года, подписанным уполномоченными представителями Цедента и Должника, передаваемый Цедентом Цессионарию в порядке, предусмотренном п. 2.1 настоящего Договора.

2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Цедент в течение 3 (трех) рабочих дней со дня подписания Договора обеими Сторонами передает Цессионарию:

  • надлежащим образом заверенную Цедентом копию Договора № 01/03/2016 от 09.03.2016;
  • нотариально заверенные копии или оригиналы актов сдачи-приемки оказанных услуг, предусмотренных пунктом 4.4 Договора № 01/03/2016 от 09.03.2016;
  • прочие документы: счета на оплату, надлежащим образом заверенные Цедентом копии приложений, дополнительных соглашений к договору, являющихся его неотъемлемой частью (в случае, если они имеются), заверенные печатью Цедента копии бухгалтерских документов, акт сверки взаиморасчетов, согласно п. 1.3 настоящего Договора, а также иные имеющиеся документы, относящиеся к исполнению Договора № 01/03/2016 от 09.03.2016.

Документы передаются по акту приема-передачи документов, оформленному по форме, изложенной в приложении № 1 к настоящему Договору.

2.1.1. Акт приема-передачи документов составляется и подписывается уполномоченными представителями Цедента и Цессионария и является неотъемлемой частью настоящего Договора.

2.2. Цедент в течение 5 (пяти) рабочих дней с даты подписания настоящего Договора обеими Сторонами обязан письменно уведомить Должника об уступке права требования по Договору № 01/03/2016 от 09.03.2016 и незамедлительно сообщить об этом Цессионарию (с приложением копии уведомления Должнику, документов, подтверждающих получение уведомления Должником) заказным письмом с уведомлением.

2.3. Указанная в п. 1.2 Договора сумма денежных средств выплачивается Цессионарием в безналичном порядке в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты подписания обеими Сторонами настоящего Договора и акта приема-передачи документов, при этом днем начала течения указанного срока является последний день выполнения последнего из перечисленных условий.

2.4. Цедент обязан сообщить Цессионарию все иные сведения, имеющие значение для осуществления Цессионарием своих прав по Договору № 01/03/2016 от 09.03.2016.

Цедент обязан передать Цессионарию все полученное от Должника в счет уступленного требования.

2.5. С даты подписания Сторонами акта приема-передачи документов, указанных в пункте 2.1 Договора, Цедент считается исполнившим обязанность по передаче прав требования, указанных в пункте 1.1 Договора, а Цессионарий становится новым кредитором по Договору № 01/03/2016 от 09.03.2016 в объеме, описанном в п. 1.1 настоящего Договора.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

3.1. Каждая из Сторон отвечает за ущерб, причиненный другой Стороне, если он возник по ее вине вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

3.2. Цедент отвечает перед Цессионарием за полноту и достоверность информации и документов, передаваемых в связи с настоящим Договором. Если Цессионарий понесет убытки в процессе исполнения настоящего Договора в связи с тем, что Цедент предоставил неполную либо не соответствующую действительности информацию или документы (п. 2.1 Договора), Цедент обязуется компенсировать такие убытки.

3.3. Цедент гарантирует наличие и передачу всех уступленных Цессионарию прав, Цедент отвечает за действительность передаваемых по Договору № 01/03/2016 от 09.03.2016 прав требования.

3.4. Цедент не несет ответственности за неисполнение Должником требования, передаваемого по настоящему Договору.

3.5. За нарушение сроков передачи документов (п. 2.1 Договора) Цессионарий вправе требовать с Цедента уплату неустойки (пени) в размере 0,02% от суммы, указанной в п. 1.2 настоящего Договора, за каждый день просрочки.

3.6. В случае нарушения Цессионарием срока, предусмотренного п. 2.3 Договора, Цедент вправе потребовать уплату неустойки (пени). Неустойка (пени) начисляется за каждый день просрочки исполнения обязательства, начиная со дня, следующего после дня истечения установленного срока исполнения обязательства по настоящему Договору. Размер такой неустойки (пени) устанавливается в размере одной трехсотой действующей на день уплаты неустойки ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от неуплаченной суммы, но не более 2% от суммы, указанной в п. 1.2 настоящего Договора.

3.7. Стороны освобождаются от ответственности, если ущерб причинен независимо от их воли, т. е. в связи с непреодолимой силой.

В случае наступления этих обстоятельств (непреодолимой силы) Сторона, для которой надлежащее исполнение стало невозможным, обязана в течение 5 (пяти) рабочих дней уведомить в письменной форме об этом другую Сторону. Несвоевременное извещение об обстоятельствах непреодолимой силы лишает соответствующую Сторону права ссылаться на них в дальнейшем.

К уведомлению должен быть приложен документ, выданный уполномоченным государственным органом, подтверждающий наличие и продолжительность действия непреодолимой силы. При наступлении обстоятельств непреодолимой силы срок исполнения обязательств по Договору отодвигается соразмерно времени действия данных обстоятельств, поскольку эти обстоятельства значительно влияют на исполнение условий Договора в срок.

4. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

4.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть в связи с выполнением Сторонами своих обязательств по Договору, будут решаться путем переговоров.

4.2. Если Стороны не смогут достичь согласия по спорному вопросу, то возникшие разногласия разрешаются в претензионном порядке. Срок рассмотрения претензии — 10 дней. Споры, возникшие из Договора и неурегулированные в досудебном порядке, рассматриваются в Арбитражном суде г. Москвы.

5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

5.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания его обеими Сторонами.

5.2. Данный Договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из Сторон.

5.3. Все изменения и дополнения к Договору действительны, если совершены в письменной форме и подписаны всеми Сторонами. Соответствующие изменения и дополнения являются неотъемлемой частью Договора.

5.4. Если иное не предусмотрено Договором, извещения, уведомления, требования и иные юридически значимые сообщения (далее — сообщения) направляются Сторонами любым из следующих способов:

  • заказным письмом с уведомлением о вручении;
  • курьерской доставкой. В этом случае факт получения документа должен подтверждаться отметкой о принятии, которая содержит его наименование и дату получения, а также фамилию, инициалы, должность и подпись лица, получившего данный документ;
  • факсом, по электронной почте или иным способом связи при условии, что он позволяет достоверно установить, от кого исходило сообщение и кому оно адресовано.

5.5. Стороны обязаны незамедлительно письменно уведомить друг друга об изменении своего места нахождения, почтового адреса, номеров факсов, телефонов, банковских реквизитов и адреса электронной почты.

5.6. Во всем, что не предусмотрено Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

5.7. Приложение к настоящему Договору, являющееся неотъемлемой частью Договора.

5.7.1. Приложение № 1 — акт приема-передачи документов (форма).

6. АДРЕСА, РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН

Приложение № 1

к соглашению об уступке права требования

№ _____ от «____» _________ 20___ г.

приема-передачи документов

г. _______________ «__» ____________ 20___ года

2. Названные выше документы переданы Цедентом и получены Цессионарием в полном объеме.

Передал: Принял:

От Цедента

От Цессионария

ПОДПИСИ СТОРОН

Цедент

Цессионарий

ООО ЧОО «Альфа»

АО «Омега»

Генеральный директор

________________ Иванов В.Н.

м.п.

Генеральный директор

________________________Голованко Д.А.

м.п.

Скачать образец соглашения об уступке права требования