СВ-Принт

Что это за понятие — материальные запасы?

Материальные запасы — это важнейший актив предприятия. Какими именно ресурсами они могут быть представлены и какими могут быть основные направления деятельности на предприятии, связанные с управлением данными запасами?

Что относится к товарно-материальным запасам и на какие разновидности они классифицируются в бухгалтерском учете

Чем отличаются основные средства от МПЗ — по существу и строкам в балансе

Как материальные запасы учитываются на счете 10

Прочие МПЗ — что к ним относится

Увеличение стоимости материальных запасов (что входит в них по счету 340 бюджетного учета)

Для чего применяется методика анализа состояния складских материальных ресурсов

Оптимизация размера заказа предполагает определение потребности в материальных запасах

Нормирование расхода запасов материальных ресурсов и факторы, влияющие на величину МПЗ

Итоги

Что относится к товарно-материальным запасам и на какие разновидности они классифицируются в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01, материальный запас — это активы, которые:

• используются как сырье или материалы в целях выпуска продукции на продажу, выполнения работ, услуг;
• подлежат продаже без дальнейшей переработки;
• используются для решения управленческих задач внутри организации.

Выпущенная предприятием готовая продукция из исходных материальных запасов — это актив, который также относится к материально-производственным запасам (МПЗ).

Чем отличаются основные средства от МПЗ — по существу и строкам в балансе

Рассматриваемые активы следует отличать от основных средств. Вторые представлены следующими активами (п. 4 ПБУ 6/01):

• предназначенными для использования в производстве товаров, работ, услуг, для управленческих нужд фирмы или для сдачи фирмой в аренду;
• предназначенными для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев;
• не предназначенными изначально для последующей перепродажи;
• способными приносить фирме экономические выгоды в будущем.

В целом основные средства — это ценности, которые используются как средства труда, которые применяются в целях переработки материальных запасов или их задействования в качестве готового прибавочного продукта.

МПЗ и основные средства отражаются в разных строках бухгалтерского баланса. Актив первого типа — в строке 1210, второго — в строке 1150.

Как материальные запасы учитываются на счете 10

Все юрлица обязаны вести бухгалтерский учет материальных запасов — это обязательное требование к их хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 2 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При этом хозяйственные операции, отражающие оборот материальных запасов, регистрируются на счете 10 Плана счетов бухучета. К нему открываются различные субсчета (для сырья и материалов, топлива, тары и т. д.). Соответствующие хозоперации регистрируются с использованием оправдательных документов (накладных, ордеров, актов и т. д.).

Прочие МПЗ — что к ним относится

Термин «прочие МПЗ» главным образом характеризует бухучет бюджетных учреждений. В бюджетном учете — осуществляемом государственными и муниципальными организациями — к прочим материально-производственным запасам относятся (п. 118 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н):

• специальное оборудование для исследований,
• посадочные материалы,
• реактивы,
• посуда,
• канцелярские принадлежности,
• средства гигиены,
• электрические лампочки,
• тара,
• корма,
• книги,
• иные подобные активы.

Классифицируемые как прочий материальный запас ресурсы — это активы бюджетных учреждений, которые, как и в случае с запасами коммерческих организаций, учитываются на отдельных счетах бухучета. По Единому плану счетов (общему для всех бюджетных организаций) используется счет 105 06.

При этом он во многих случаях дополняется 3-значным аналитическим кодом КОСГУ. Например, отражающим увеличение стоимости материальных запасов.

В коммерческом учете к «прочим» в порядке, определенном локальными нормативами, как правило, относятся запасы с наименьшей степенью существенности с точки зрения применения в производственном процессе (исходя из критериев, установленных ответственными специалистами фирмы).

Увеличение стоимости материальных запасов (что входит в них по счету 340 бюджетного учета)

Термин «увеличение стоимости материальных запасов» может рассматриваться в нескольких аспектах. Так, в бюджетном учете под ним понимается факт отнесения на статью кода КОСГУ 340 расходов по оплате договоров на приобретение материальных запасов (приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н).

Соответствующий код по КОСГУ применяется казенными, бюджетными учреждениями, а также организациями, что имеют полномочия по получению бюджетных средств. На нем регистрируются расходы государственной или муниципальной организации на покупку или изготовление МПЗ. Они могут быть представлены такими объектами, как:

• медикаменты и медицинская техника,
• продукты питания,
• топливо,
• стройматериалы,
• мебель,
• запчасти,
• спецоборудование для исследований,
• корма.

В коммерческом учете под увеличением стоимости МПЗ понимается факт списания тех или иных расходов, связанных с закупкой запасов, на увеличение их стоимости. Каждое подобное списание регистрируется отдельной проводкой.

Для чего применяется методика анализа состояния складских материальных ресурсов

Анализ состояния материальных запасов — это одно из важнейших направлений деятельности сотрудников предприятия, ответственных за работу с данными ресурсами. Он может осуществляться, к примеру, в целях определения потребности фирмы в этих запасах.

Узнать больше об анализе материальных запасов вы можете в статье «Методика анализа материально-производственных запасов».

Оптимизация размера заказа предполагает определение потребности в материальных запасах

Данное направление анализа занимается расчетом нормативного показателя потребности фирмы в тех или иных материальных запасах — так, чтобы оптимизировать их закупки в нужном объеме при заказе у поставщиков. При этом задача ответственных специалистов сводится к нахождению такого количества запасов, которого, с одной стороны, достаточно для поддержания производственного процесса, с другой — не слишком много с точки зрения величины расходов на их приобретение и содержание.

Таким образом, на большинстве предприятий определение нормы по материальным запасам — это необходимая часть анализа состояния МПЗ вкупе с определением факторов, влияющих на их объем.

Нормирование расхода запасов материальных ресурсов и факторы, влияющие на величину МПЗ

Запасы с точки зрения оценки потребности в них могут быть классифицированы по различным основаниям. Так, распространен подход, по которому запасы делятся:

• на те, что необходимы для обеспечения ассортимента товаров или стабильной отгрузки готовой продукции по контрактам (их, как правило, меньше всего по объему);
• на те, что необходимы для поддержания полного цикла производства (обычно они вторые по объему);
• на те, что нужны для поддержания производства между поставками запасов от поставщиков (предполагается, что их будет больше всего);
• на страховые — которые применяются в случае перебоя с поставками или не предусмотренного расчетами увеличения потребности в запасах (как правило, их порядка 10% от тех, что относятся к предыдущей категории).

Для каждого из указанных запасов считается оптимальный и, как следствие, нормативный показатель длительности или объема исходя из таких факторов, как:

• динамика расходования МПЗ (в соотнесении, к примеру, с динамикой спроса на производимые товары);
• периодичность завозов МПЗ от поставщика, комплектность завозов;
• ассортимент выпускаемой продукции.

Итоги

Материальный запас — это ресурсы организации, на основе которых создается прибавочный продукт, или же используемые в качестве прибавочного продукта. Все организации, включая бюджетные, должны вести учет запасов. Работа с МПЗ, как правило, предполагает определение потребности хозяйствующего субъекта в них, а также осуществление анализа эффективности управления материальными запасами.

Узнать больше об управлении материальными запасами на предприятии вы можете в статьях:

• «Прочие материальные запасы — что к ним относится?»;
• «Инвентаризация материально-производственных запасов».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учет поступления материально-производственных запасов

Материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления. Рассмотрим различные способы поступления МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально — производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально — производственных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный

капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ при изготовлении самой организацией определяется из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения, определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету, при этом рыночная стоимость должна быть документально подтверждена.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим использование обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость запасов, полученных предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

МПЗ, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в этом договоре.

При поступлении материалов формирование фактической себестоимости может осуществляться двумя способами:

с использованием счета 10 «Материалы»;

с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Различие между этими способами состоит в методике учета транспортно-заготовительных расходов (далее по тексту — ТЗР).

В первом случае они учитываются на счете 10, а во втором — на счете 16. При использовании второго способа информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, которые отражены на счете 10 и счете 16. Способ формирования себестоимости следует оговаривать в учетной политике.

Теперь рассмотрим порядок поступления МПЗ на примере ООО «АрктикаСпецТранс». Схема обработки учетной информации по приходу и расходу материально — производственных запасов в ООО «АрктикаСпецТранс» для наглядности приведена на рисунке 1.

Материальные запасы могут поступать в ООО «АрктикаСпецТранс» от поставщиков и в результате списания основных средств. В каждом из этих случаев для их оприходования предусмотрены свои первичные документы.

Как правило, материальные запасы поступают в ООО «АрктикаСпецТранс» от поставщиков на условиях безналичного расчета. Поскольку ценности получают по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать (экспедитора), выписывают доверенность. На исследуемом предприятии применяются типовые бланки доверенностей, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Доверенность может быть выписана по форме № М-2а или М-2. Если представители ООО «АрктикаСпецТранс» получают товарно-материальные ценности у поставщика регулярно, то доверенность выписывается по форме № М-2а, если нет — по форме № М-2.

Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не имеют, поэтому в бухгалтерии ООО «АрктикаСпецТранс» их регистрируют в специальном журнале.

Бухгалтер ООО «АрктикаСпецТранс» выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности. Работник расписывается в получении доверенности на ее корешке (если доверенность выписана по форме № М-2) или в журнале учета выданных доверенностей (если доверенность выписана по форме № М-2а). Кроме того, работник ставит свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «АрктикаСпецТранс».

Поставщик вместе с материальными ценностями передает представителю ООО «АрктикаСпецТранс» товаросопроводительные документы (счет-фактуру, накладную и т.д.). Получая груз, экспедитор сверяет его с транспортными документами. В случае обнаружения расхождений составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику.

Полученный груз доставляется на склад предприятия и передается кладовщику под расписку. В ООО «АрктикаСпецТранс» заключены договора с кладовщиками об индивидуальной материальной ответственности. При приемке материалов на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших материалов. Если количество или качество товарно-материальных ценностей не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, составляется акт о приемке материалов, для которого используется типовой бланк, его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Акт оформляется в день поступления материалов на склад специальной комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «АрктикаСпецТранс». Когда имеется возможность, в составлении акта принимает участие представитель поставщика. Акт составляют в 2 экземплярах: один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию; второй — в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику.

Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют в одном экземпляре приходный ордер по форме № М-4, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. На несколько наименований материалов может оформляется один приходный ордер, если материалы поступили от одного поставщика по одному документу, или однородные материалы поступили от одного поставщика по разным документам, но в течение одного дня. Приходный ордер подписывают работник, принявший материалы (кладовщик), и работник, сдавший материалы на склад (экспедитор).

В бухгалтерию передаются счета — фактуры и товарно-транспортные накладные поставщика. Счета — фактуры регистрируются в Журнале полученных счетов — фактур, а после их оплаты делается запись в Книге покупок. В бухгалтерии ООО «АрктикаСпецТранс» учет поступивших материальных запасов ведется в оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10 в разрезе складов и материально ответственных лиц.

На складе ООО «АрктикаСпецТранс» ведется количественный сортовой учет материальных ценностей. При этом методе учета на каждый номенклатурный номер материала заводится карточка складского учета М-17, форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера или акта о приемке материалов. Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на подшипники, фильтры, и т.д.). В ней характеризуется материал, место его хранения, отражается движение и остаток, а так же показывается норма запаса, необходимая для контроля за состоянием складских запасов. Затем карточку передают кладовщику, который должен фиксировать в ней каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью. Записи в карточке производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций только в натуральном выражении. После каждой записи выводится новый остаток. Исключения допускаются лишь в отношении накопительных документов, например лимитных карт, записи операций по которым производятся по мере их закрытия, но не позднее 1 числа следующего за отчетным месяцем. Карточка регистрируется в специальном реестре.

Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.

Для синтетического учета МПЗ в ООО «АрктикаСпецТранс» применяются следующие субсчета:

• 10-1 «Сырье и материалы» — для учета основных и вспомогательных материалов (краски, лаки, фанера и т.д.); 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — для учета приобретенных на стороне комплектующих изделий для проведения ремонтных работ;
• 10-3 «Топливо» — для учета наличия и движения нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин, керосин, смазочные масла);
• 10-4 «Тара и тарные материалы» — для учета всех видов тары (под краской, лаками, нефтепродуктами);
• 10-5 «Запасные части» — для учета наличия и движения запасных частей к электровозам;
• 10-6 «Прочие материалы» — для учета наличия и движения специальной одежды, отходов производства, неисправимого брака, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств.

В соответствии с учетной политикой, для обобщения информации об учетных ценах на материальные запасы используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных запасов. В дебет счета относится покупная стоимость материальных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится учетная стоимость использованных материальных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Накопленная на данном счете разница в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Разница между фактической стоимостью приобретенных материалов (на момент их приобретения) и учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В конце месяца по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 10 «Материалы» отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. В этом случае на склад эти материальные ценности не приходуются. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

Остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» на конец периода отражает сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, относящейся к материалам в запасе.

Приобретение МПЗ и расчеты с поставщиками в ООО «АрктикаСпецТранс» учитываются в журнале — ордере № 6.

Рассмотрим порядок синтетического учета оприходования материальных запасов от поставщика.

Пример 1. 25 декабря 2013 года ООО «АрктикаСпецТранс» согласно счету — фактуре № 1138 и товарно — транспортной накладной № 1138 приобрело у предприятия ООО «Стройснабсервис» запчасти (подшипники) — в количестве 50 штук. В тот же день запчасти были оприходованы по стоимости 17700 руб., включая НДС — 2700 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада № 7 был составлен приходный складской ордер № 2356 и сделана запись в карточке складского учета № 325. В бухгалтерии поступление подшипников было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу № 7.

26 декабря 2013 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-фактуры — 2360 руб., включая НДС — 360 руб. Материал был приобретен при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1416 руб., включая НДС — 216 руб. Счет-фактура от посреднической организации был получен 27 декабря 2013 года. Как уже отмечалось, в соответствии с учетной политикой в ООО «АрктикаСпецТранс» за учетную цену принимается цена поставщика.

Рассмотренные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» записями, приведенными в таблице 1.

Таблица 1. Отражение в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» приобретения материальных запасов по безналичному расчету

№ п/п		Основание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дт	Кт
	Оприходованы материалы по учетной цене	Приходный складской ордер № 2356
	Отражена покупная стоимость материала по цене поставщика	Товарная накладная № 1138
	Отражен НДС, относящийся к стоимости приобретенных товаров	Счет-фактура № 1138, книга покупок
	Принят к зачету с бюджетом НДС по оприходованным материалам	Счет-фактура № 1138, книга покупок
	Оплачен счет поставщика	Платежное поручение № 2368
	Отражены транспортные расходы, связанные с приобретением материала	Счет-фактура № 788
	Учтен НДС, выделенный в счете-фактуре транспортной компании	Счет-фактура № 788, книга покупок
	Оплачен счет транспортной компании	Платежное поручение № 2369
	Принят к зачету НДС по услугам транспортной компании	Счет-фактура № 788, книга покупок
	Отражены расходы по оплате вознаграждения посреднической организации, связанные с приобретением материала	Счет-фактура № 352
	Учтен НДС, выделенный в счете-фактуре посредника	Счет-фактура № 352, книга покупок
	Оплачен счет посреднической организации	Платежное поручение № 2370
	Принят к зачету с бюджетом НДС по услугам посреднической организации	Счет-фактура № 352, книга покупок
	Отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой	Бухгалтерская справка

Иногда материальные запасы приобретаются подотчетными лицами ООО «АрктикаСпецТранс» за наличный расчет у предприятий розничной торговли. На пример канцелярские принадлежности. Работник составляет авансовый отчет, к которому прилагается товарный чек с описанием каждого вида канцтоваров, на основании этих документов приходуются купленные ценности. Довольно часто встречаются товарные чеки с неразборчивой подписью, без указания должности и фамилии подписывающего лица и с неопределенной записью, например: «Канцелярские товары на сумму 120 руб.». На основании подобного документа оприходовать канцтовары нельзя, поскольку в товарном чеке должна быть указана цена каждого из приобретенных канцелярских товаров, а также их общее количество и общая стоимость. Кроме того, чек должен содержать должность лица, ответственного за совершение хозяйственной операции, его фамилию, инициалы и личную подпись. Также здесь ставят штемпель «Оплачено». Только на основании такого документа можно оформить поступление материальных ценностей.

Пример 2. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» канцелярских принадлежностей, приобретенных за наличный расчет. Экономисту предприятия 19 декабря 2013 года выдано под отчет 500 руб. на хозяйственные нужды. 20 декабря 2013 года он приобрел за наличный расчет следующие канцелярские товары:

• — 5 упаковок бумаги по цене 80 руб. за упаковку на сумму 400 руб.;
• — 20 упаковок скрепок для степлеров по цене 4 руб. за упаковку на сумму 80 руб.

К авансовому отчету был прикреплен кассовый чек на сумму 480 руб. Бухгалтер ООО «АрктикаСпецТранс» сделал бухгалтерские записи, которые мы отразили в таблице 2.

Таблица 2 Отражение в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» приобретения материальных запасов подотчетными лицами

№

п/п

Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июля 2001 г. N 2806

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 09.06.01 N 44н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
«УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ»
ПБУ 5/01

(в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н,
от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н,
от 16.05.2016 N 64н)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

2. Признать утратившим силу:

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 1998 г. N 25н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» ПБУ 5/98″ (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 июля 1998 г., регистрационный номер 1570);

пункт 1 Перечня изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064);

пункт 2 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, прилагаемых к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).

3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.

Министр
А.Л.КУДРИН
Утверждено
Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 09.06.2001 N 44н

ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
«УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ»
ПБУ 5/01

(в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н,
от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 16.05.2016 N 64н)
I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н)

2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

3. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.
(п. 4 в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)

II. Оценка материально-производственных запасов

5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

13.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
(п. 13.1 введен Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н)

13.2. Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации.

(п. 13.2 введен Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н)

13.3. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).
(п. 13.3 введен Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н)

14. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

15. Исключен. — Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

III. Отпуск материально-производственных запасов

16. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
• абзац исключен с 1 января 2008 года. — Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

17. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

18. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

20. Исключен с 1 января 2008 года. — Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.

21. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

22. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

23. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

24. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

25. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Настоящий пункт может не применяться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
(абзац введен Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н)

26. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

27. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Что такое материально-производственные запасы в бухучёте

МПЗ, или материально-производственные запасы, – важнейшая часть производственного цикла. Используя их, фирма создает готовую продукцию – товары, работы, услуги. Излишки могут быть проданы на сторону. МПЗ постоянно совершают движение, следовательно, необходим детализированный учет этих активов. Он должен быть организован так, чтобы обеспечить оптимальный объем МПЗ для производства, исключить хищение ценностей, иметь возможность контроля движения запасов по видам.

Материальные запасы: понятие и классификация

Определяя понятие МПЗ, бухгалтера ориентируются на ПБУ 5/01 – документ, определяющий правила их учета.

Материальными запасами признаются активы:

• используемые как сырье, материалы для производства продукции, которая впоследствии будет реализована;
• которые сами могут быть реализованы;
• которые используются в управленческих целях.

МПЗ, таким образом, могут быть представлены и готовой продукцией, и товарами, и собственно материалами, сырьем. Характер МПЗ может быть различным, и для эффективного учета, последующего внутреннего и внешнего аудита необходимо грамотно их классифицировать, прежде всего, по роли в производственном процессе. Обычно выделяют:

• сырье и материалы;
• запасные части;
• топливо;
• полуфабрикаты, приобретенные на стороне (покупные);
• материалы вспомогательные и т.д.

Эта классификация лежит в основе аналитических бухгалтерских данных. Классификация учитывает специфику производства, видов деятельности. Например, если в организации ведется собственное строительство, выделяют категорию «стройматериалы», а если речь идет о сельскохозяйственном производстве – категорию «семена», «корма».

Во вспомогательные относят материалы, улучшающие производственный процесс, облегчающие его: обтирочную ветошь, лакокрасочные материалы и прочие подобные им.

Аналитические данные могут учитывать порядок использования МПЗ:

• в производстве (сырье, материалы);
• для продажи (продукция, товар);
• как средства труда (инвентарь, хозпринадлежности).

Если фирма имеет запасы, не принадлежащие ей, к примеру, отданные ей на хранение по договору, их выделяют в учете в отдельную категорию, а иные относят к собственности этого юрлица. Здесь имеет место классификация по характеру владения.

Кстати говоря! Понятия ТМЦ (товарно-материальные ценности) и МПЗ означают одно и то же.

Положения ПБУ 5/01 не позволяют отнести к материальным запасам незавершенное производство.

Учет

К запасам производственного характера относится имущество, срок службы которого не превышает года. ПБУ 6/01, касающийся ОС, определяет, что запасы не могут иметь стоимость свыше 40 т. руб. – это лимит по МПЗ в бухгалтерском учете.

ПБУ 5/01 предоставляет право самостоятельно определять, в каких единицах будет организован учет МПЗ: по номенклатурным номерам, партиям, группам и любым иным способом, который фирма сочтет необходимым для достоверности сведений.

Этот актив отражается в БУ по фактической стоимости, в которую включают цену продавца, консультационные услуги сторонних фирм, транспортные и любые иные затраты, непосредственно связанные с приобретением актива (п. 6 ПБУ 5/01).

Запасы могут быть отражены в отчетности по цене договора, с дальнейшим уточнением данных до фактических в двух случаях (п. 26 ПБУ 5/01):

• приобретенные МПЗ находятся в пути;
• МПЗ переданы под залог покупателю

На фактическую стоимость не влияет НДС. Этот налог выделяется отдельной проводкой.

Общий, или синтетический учет, активов отражается на счетах 10, 43, 41, затрагивающих, соответственно, материалы, готовую продукцию, товар. Субсчета детализируют эти сведения с учетом классификации ТМЦ. К примеру, информация по счету 10 может детализироваться субсчетами: 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара», 10/5 «Запчасти», 10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности» и др.

Важнейшим элементом аналитического учета является правильно организованный складской учет МПЗ – поступления и отпуска в производство, для хознужд, для продажи.

Оприходование и отпуск производятся по первичным документам, например:

• товарная накладная ТОРГ-12, накладная на передачу продукции в склад МХ-18;
• приходный ордер М-4 (или акта М-7, если есть отклонение фактического объема и данных накладной); акт ТОРГ-1 при приемке готовой продукции;
• накладная на внутреннее перемещение М-11, лимитно-заборная карта, счет-фактура, ТТН, товарная накладная;
• другие формы, принятые в учетной политике и в законодательстве РФ.

Все движения ТМЦ отмечаются в карточке (книге) складского учета, журнале учета товаров, готовой продукции.

Контроль в бухгалтерии ведется по отчетам материально ответственных лиц о движении ТМЦ, товарным отчетам, ведомостям по учету запасов. Как правило, применяют унифицированные формы документов, но законодательство не запрещает разработку и использование фирмой собственных форм.

Аналитические данные собираются в соответствии с принятыми учетными единицами.

Примеры бухгалтерских проводок

Ввиду чрезвычайного разнообразия видов МПЗ, вариантов учетной политики по ним, конкретных учетных ситуаций бухгалтерские учетные схемы также могут быть разными. Приведем наиболее распространенные варианты.

Поступление:

• Д10 К60;
• Д19 К60;
• Д68 К19 – приобретены материалы у поставщика, выделен НДС и предъявлен к вычету.

Аналогично делаются проводки по товару, вместо счета 10 применяется счет 41. Для торговых организаций учитывается наценка проводкой Д41 К42. Готовая продукция приходуется Д43 К20, 23, 29 и др. – по видам производства.

Этот метод по фактической стоимости применяется наиболее часто. Если принято решение использовать дополнительные счета для материалов и готовой продукции, используется метод учетных цен (стоимости), для материалов приход отразится так:

• Д15 К60 – покупная стоимость ТМЦ – без НДС;
• Д10 К15 – стоимость прихода;
• Д15(16) К16(15) отклонения факта и учетной стоимости;
• Д20, 23 и др. К 16 (или сторно, если отклонения с минусом).

Похожая схема будет иметь место по готовой продукции:

• Д43 К40 – учетная стоимость ГП;
• Д40 К20 и др. – себестоимость по факту;
• Д90/2 К40 – расхождения факта и учетной себестоимости (или сторно, см. сальдо на сч.40).

Выбытие:

Отражение на счетах бухгалтерских данных может быть, например, таким. Пусть закуплены ТМЦ в количестве 1 тыс. шт. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%:

• Д60 К51 120 000 руб. оплата поставщику за материалы;
• Д10 К60 100 000 руб. оприходование ТМЦ;
• Д19 К60 20 000 руб. отражен НДС;
• Д19 К19 20 000 руб. к вычету НДС.

Тезисно

1. Отражение МПЗ в бухгалтерском учете связано с особенностями функционирования организации, ее величины, характера производства товаров, работ, услуг. Синтетический учет запасов ведется на счетах 10, 41, 43, соответствующих их видам (материалы, товары, готовая продукция).
2. Субсчета открываются, как правило, на основе принятой классификации МПЗ по роли в процессе производства.
3. Аналитический учет ведется поштучно, по партиям, по группам – как принято в учетной политике фирмы. Контроль движения МПЗ бухгалтер ведет на основе первичных документов и отчетов материально ответственных лиц.