Содержание
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде
Актуально на: 11 мая 2018 г.
Обнаруженные в текущем году расходы предшествующих лет обычно именуются как «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде». О порядке их бухгалтерского и налогового учета напомним в нашем консультации.
Расходы прошлого года, выявленные в отчетном периоде: бухгалтерский учет
На расходы прошлых лет проводки могут быть самые разнообразные. Дебетоваться могут как счета учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»), счет 44 «Расходы на продажу», так и счет 91 «Прочие доходы и расходы». И даже счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
С точки зрения отражения на счетах бухгалтерского учета убытками прошлых лет, признанными в отчетном году, считаются только такие прошлогодние расходы, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 11 ПБУ 10/99). А так отражаются несущественные бухгалтерские ошибки, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 22/2010).
Например, если забыли начислить амортизацию за прошлые годы, то в качестве убытка прошлых лет она будет показана так:
Дебет счета 91 — Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
А, скажем, если за прошлый год была ошибочно завышена выручка от продажи товаров и величина завышения не является существенной, возникший убыток прошлых лет нужно будет отразить так:
Дебет счета 91 – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Независимо от уровня существенности, в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, по дебету счета 91 нужно показать убытки, возникшие в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 2 ПБУ 22/2010).
Например, поставщик в связи с допущенной им ошибкой в учете лишь в мае 2018 года выставил акт оказанных услуг по доставке товаров за июнь 2017 года. В этом случае расходы прошлого года, выявленные в отчетном году, приобретатель услуг независимо от величины таких расходов по доставке учтет следующим образом:
Дебет счета 91 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Признание расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, необходимо отличать от списания убытка прошлых лет за счет прибыли. В последнем случае имеется в виду бухгалтерская запись вида:
Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – Кредит счета 84, субсчет «Убыток прошлых лет»
Налоговый учет убытков прошлых лет
Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде, будут признаны убытками прошлых лет, только если они не являются ошибками. Это значит, что возникновение таких расходов или уменьшение доходов связано с появлением новых обстоятельств, о которых налогоплательщик ранее не знал.
К примеру, в прошлом году организация продала товары и признала выручку по налогу на прибыль, а в этом году обнаружился их брак и товары были возвращены бывшим покупателем. Уменьшение выручки – это и есть убыток прошлого года, который выявлен в отчетном году и о котором в момент отгрузки продавец не знал (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).
При расчете налога на прибыль убытки прошлых лет учитываются в составе внереализационных расходов текущего года (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).
А вот если речь идет об ошибках, то выявленные расходы прошлых лет в общем случае учитываются путем подачи уточненной декларации за тот период, в котором такая ошибка возникла (ст. 54 НК РФ). Например, в мае 2018 года организация обнаружила, что за ноябрь 2017 года не отразила в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату труда. Ей нужно будет подать уточненную налоговую декларацию за 2017 год. Хотя если по итогам 2017 год налог на прибыль был к уплате, то учесть расходы на зарплату можно будет и в декларации за полугодие 2018 года. Это связано с тем, что неотражение зарплаты в расходах 2017 года привело к излишней уплате налога за 2017 год. А в таком случае НК РФ дает право налогоплательщику учесть расходы либо в периоде, к которому они относятся, либо в периоде обнаружения ошибки.
Погашение убытка прошлых лет
ИА ГАРАНТ
Организация (ООО), находящаяся на общем режиме налогообложения, по итогам 2014 года получила убыток, который планирует погасить за счет чистой прибыли отчетного (налогового) периода. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается погашение убытка?
Порядок распределения чистой прибыли в обществах с ограниченной ответственностью установлен Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ).
В части 1 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ определен перечень вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания участников общества. В частности, к компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относится утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков.
Уставом общества должен быть определен срок проведения очередного общего собрания участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества. Указанное общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона N 14-ФЗ).
Направления использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяются решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Этот документ и определяет порядок использования чистой прибыли (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Убыток, полученный организацией по итогам деятельности за год, отражается в бухгалтерском учете заключительной записью:
Дебет 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» Кредит 99
— отражен убыток, полученный по итогам года.
Решение о том, за счет каких источников покрыть убыток отчетного года, принимает общее собрание участников общества.
В соответствии с действующим законодательством возможно несколько вариантов погашения убытков общества:
1) за счет нераспределенной прибыли самого общества;
2) за счет вкладов участников ООО в имущество общества, если такая возможность предусмотрена учредительными документами общества;
3) за счет резервного и иных сформированных в обществе фондов.
Если собственники организации приняли решение погасить убыток текущего года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то на основании протокола общего собрания участников общества в учете делается запись:
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка отчетного года.
Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, на балансе остается непокрытый убыток. В таком случае организация может отнести непокрытый убыток отчетного года к непокрытым убыткам прошлых лет:
Дебет 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».
Порядок погашения убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года может быть прямо установлен в уставе общества. В таком случае до проведения годового собрания участников общества в бухгалтерском учете отражается операция по погашению убытков прошлых лет. При этом участники общества должны быть поставлены об этом в известность до даты проведения годового собрания.
Погашение убытка прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается записью:
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»
— погашен убыток прошлых лет.
Заметим, приведенные проводки делаются на сумму бухгалтерского убытка, то есть убытка, полученного в бухгалтерском учете.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой), в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283 НК РФ и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.
Нельзя перенести на будущее убытки, полученные в период налогообложения прибыли налогоплательщика по ставке 0% (второй абзац п. 1 ст. 283 НК РФ).
Полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме (п. 2 ст. 283 НК РФ) в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором они были получены (первый абзац п. 2 ст. 283 НК РФ). Если прибыли, полученной за эти 10 лет, не хватит для погашения всей суммы убытка, то непогашенный остаток признать в целях налогообложения будет уже нельзя. Это ограничение не касается некоторых налогоплательщиков, перечисленных в п. 2 ст. 283 НК РФ.
При этом организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России к таким документам относится вся первичная документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206).
Перенос убытков на будущее возможен как по итогам налогового, так и по итогам текущего отчетного периода (второй абзац п. 2 ст. 283 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276, от 14.12.2009 N 03-03-06/1/810 и др.). То есть начать погашение убытка прошлого года можно уже в первом отчетном периоде текущего года (при наличии прибыли, естественно). Налогоплательщик, получивший убыток, подлежащий переносу на будущее, вправе на всю сумму неперенесенного убытка (либо части суммы этого убытка) уменьшать сумму налоговой базы в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период текущего года (письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276). Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли (то есть подающие декларацию за первый месяц налогового периода раньше, чем за прошедший год), не являются исключением, и уже в декларации за январь могут уменьшить налоговую базу на соответствующую сумму переносимого с прошлого года убытка. Уменьшение налоговой базы за полугодие и 9 месяцев текущего года на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, также возможно (письма Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/738, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062758@).
Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть сначала списываются убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние.
Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков;
— Энциклопедия решений. Учет погашения убытка.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Учет нераспределенной прибыли
1. Учет нераспределенной прибыли 3
2. Практическая часть 9
3 Приложение 23
4.Список литературы 24
Учет нераспределенной прибыли
Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, выявленная в бухгалтерском учете по результатам отчетного года, утверждается годовым собранием собственников предприятия, к исключительной компетенции которого относятся вопросы утверждения результатов финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и направлений распределения чистой прибыли отчетного года. В случае если по результатам отчетного года предприятие получило чистый убыток, годовое собрание собственников также должно утвердить этот результат финансово-хозяйственной деятельности и определить источники его покрытия.
Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.
Одной из составляющих собственного капитала предприятия является нераспределенная прибыль. Она характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками).
Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия.
Нераспределенная прибыль исчисляется как разница между выявленными на основании бухучета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, за счет прибыли после налогообложения, включая санкции за нарушения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами).
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
К счету 84 могут быть открыты субсчета:
84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»,
84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении»,
84.3 «Нераспределенная прибыль использованная»,
84.4 «Непокрытый убыток».
На субсчете 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» отражается вся сумма прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении».
На субсчете 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.
На субсчете 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество. Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года.
В конце года заключительными оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если по окончании года образовалось кредитовое сальдо на счете 99, то при списании получается нераспределенная прибыль:
· Дебет 99 «Прибыли и убытки»
· Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если в конце года получился дебетовый остаток на счете 99 , то образовался непокрытый убыток:
· Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
· Кредит 99 «Прибыли и убытки».
По состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 «Прибыли и убытки» не имеет сальдо.
Нераспределенная прибыль принадлежит собственникам и распределяется ими. За счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды. По дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» делают записи по направлениям использования нераспределенной прибыли отчетного года:
1) начисление дивидендов (доходов).
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:
· Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
· Кредит 75 «Расчеты с учредителями» (собственникам — не работникам предприятия)
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (собственникам — работникам предприятия)
Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
2) Отчисления в резервный капитал. Резервные фонды могут формироваться как в добровольном, так и обязательном порядке.
· Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
· Кредит 82 «Резервный капитал»
После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до следующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.
3) Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отражается проводкой:
· Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
· Кредит 80 «Уставный капитал»
При выбытии объекта основных средств сумму его дооценки, числящуюся в составе добавочного капитала, переносят в нераспределенную прибыль организации.
На счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) также относят сумму уценки объекта основных средств, превышающую сумму дооценки, зачисленную в добавочных капитал организации, в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:
80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организуют в ведомости по источникам и направлениям использования средств.
Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли представлены в табл.1
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № ЗЗ н (с изменениями от 30.03.2001 г. № 27 н), перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), к связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий относятся к внереализационным расходам и подлежат отражению на счете 91 (ранее данные расходы списывались либо за счет нераспределенной прибыли, либо за счет фондов).
Практическая часть
Исходные данные
1. Общие сведения
При ведении бухгалтерского учета организация признает производство и продажу продукции обычным видом деятельности. Все другие виды деятельности определяются как прочие, за исключением тех случаев, когда сопутствующие им доходы составляют пять и более процентов в объеме продаж организации.
2. Выписка из приказа по учетной политике организации:
· Амортизация основных средств начисляется линейным способом по нормам амортизационных отчислений, установленных законодательством;
· Учет материалов ведется с использованием счетов: 15 » Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 10 «Материалы» учитываются по покупным ценам.
· В затраты производства материалы включаются по средней фактической себестоимости;
· Учет затрат на производство ведется с использованием следующих расходов: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» 28 » Брак в производстве».
· Выручка от продаж в целях налогообложения определяется по предъявлению расчетно-платежных документов на отгруженную продукцию;
· Резервный капитал формируется путем ежемесячных отчислений в размере 5% нераспределенной прибыли до достижения 5% размера уставного капитала.
Остатки по синтетическим счетам:
| Наименование синтетических счетов | Сумма |
| 01 Основные средства | |
| 02 Амортизация основных средств | |
| 04 Нематериальные активы | |
| 05 Амортизация нематериальных активов | |
| 10 Материалы | |
| 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей | |
| 19 Налог на добавленную стоимость | |
| 20 Основное производство | — |
| 50 Касса | |
| 51 Расчетный счет | |
| 58 Финансовые вложения | |
| 60 Задолженность поставщикам и подрядчикам | |
| 66 Задолженность по краткосрочным кредитам и займам | |
| 68 Задолженность по налогам и сборам | |
| 69 Задолженность государственным внебюджетным фондам | |
| 70 Задолженность по оплате труда персоналу организации | |
| 80 Уставной капитал | |
| 99 Прибыли и убытки |
Хозяйственные операции за декабрь 2012 год
| № п/п | Первичный документ и содержание хозяйственной операции | Вариант 3 | ||
| Д | К | руб | ||
| Учет денежных средств Протокол собрания учредителей По решению учредителей увеличен уставный капитал организации | ||||
| Выписка из расчетного счета Зачислены на расчетный счет взносы в уставный капитал организации | ||||
| Выписка из расчетного счета и кредитный договор Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка | ||||
| Выписка из расчетного счета, денежный чек и приходный кассовый ордер Получено в кассу с расчетного счета на командировочные расходы | ||||
| Расходный кассовый ордер Выдано из кассы в подотчет Петрову А.С. на командировочные расходы | ||||
| Авансовый отчет Петрова А.С. Израсходованы подотчетные суммы на общехозяйственные нужды | ||||
| Приходный кассовый ордер Петровым А.С. сдан в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм | ||||
| Учет основных средств Акт о приеме-передаче объекта основных средств Получены от учредителя основные средства | ||||
| Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы поставщика за станок F1, не требующий монтажа: — стоимость станка — НДС(18%) | ||||
| Счет посреднической организации Акцептован счет посреднической организации за приобретение станка F1: — Стоимость услуги — НДС(18%) | ||||
| Расчетно-платежные документы транспортной организации Акцептованы платежные документы транспортной организации за доставку станка F1: -стоимость доставки — НДС(18%) | ||||
| Выписка из расчетного счета Оплачены полностью: — счета поставщика — услуги посреднической организации — услуги транспортной организации | ||||
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств Введены в эксплуатацию: — станок F1 — основные средства, полученные от учредителя | ||||
| Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы подрядчика за выполненный капитальный ремонт оборудования основного цеха: — стоимость ремонта — НДС(18%) | ||||
| Выписка из расчетного счета Перечислено в оплату платежных документов: а) подрядчика за выполненный ремонт б) поставщика за материалы, приобретенные в прошлом году | ||||
| Акт о списании объекта основных средств Списывается пришедшее в негодность здание склада: — Первоначальная стоимость — амортизация на день ликвидации | 01выб | 01выб | ||
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств Принят в краткосрочную аренду склад | ||||
| Договор аренды. Начислена арендодателю арендная плата за отчетный месяц: — сумма арендной платы — НДС(18%) Итого | 4320 | |||
| Выписка с расчетного счета. Платежное поручение. Перечислена арендодателю арендная плата за отчетный месяц | ||||
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств. Сдано в краткосрочную аренду оборудование | 91.2 | |||
| Начислена арендодателем причитающаяся с арендатора арендная плата за отчетный месяц: — сумма арендной платы — НДС(18%) Итого | 91.1 91.1 | 3240 | ||
| Выписка с расчетного счета. Поступил платеж от арендатора | ||||
| Расчет бухгалтерии Начислен НДС с полученной арендной платы | 91.2 | |||
| . | Расчетно-платежные документы Признаются и включаются в состав соответствующих доходов суммы предъявленных покупателю платежных документов за оборудование (станок Б-2) Продажная стоимость, в т.ч. НДС 18% | 91.1 | ||
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств Продан покупателю станок Б-2: — Первоначальная стоимость — амортизация на день передачи | 01 выб | 01 выб | ||
| Расчет бухгалтерии Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по проданному станку | 91.2 | |||
| Выписка из расчетного счета. Поступила выручка от продажи станка Б-2 вместе с НДС | ||||
| Расчет бухгалтерии Признается и включается в состав соответствующих расходов остаточная стоимость станка | 91.2 | 01 выб | ||
| Ведомость начисления амортизации основных средств Начислена амортизация: — оборудования и здания цеха — здания офиса — сданного в краткосрочную аренду оборудования Итого | 91.2 | 1360 | ||
| Учет материалов Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы поставщика за материалы производственного назначения: — их стоимость — НДС(18%) — Итого | 6480 | |||
| Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы поставщика за доставку материалов: — стоимость доставки — НДС (18%) — Итого | 1944 | |||
| Расчет бухгалтерии. Учтены: а) материалы по покупной стоимости б) отклонения | ||||
| Выписка из расчетного счета и платежное поручение Перечислено в оплату платежных документов поставщика за материалы и их доставку | ||||
| Требования-накладные Отпущены со склада материалы по покупным ценам: — для изделия А — для изделия Б — для исправления брака по изделию А | 20a 20b 28a | |||
| Расчет списания отклонений Списываются отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от их покупной стоимости на производство (приложения1-2): — изделия А — изделия Б — для исправления брака по изделию А — итого | 20a 20b 28a | 474 | ||
| Учет расчетов по оплате труда | ||||
| Расчетно-платежная ведомость Начислена заработная плата: — рабочим за изделие А — рабочим за изделие Б — рабочим за исправление брака по изделию А — управлению и служащим цеха — управлению и служащим офиса — итого | 20a 20b | 15600 | ||
| Расчет бухгалтерии Произведены отчисления на социальные нужды(по действующим ставкам) от начисленной заработной платы (приложение3): — рабочим за изделие А — рабочим за изделие Б — рабочим за исправление брака по изделию А — управлению и служащим цеха — управлению и служащим офиса — итого | 20a 20b 28a | 69/1 69/2 69/3 69/11 | 4789 | |
| Расчетно-платежная ведомость Удержано из заработной платы: — налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) — алименты по исполнительному листу — в возмещение потерь от брака по изделию А — итого | 4800 | |||
| Расчет бухгалтерии Начислено пособие по временной нетрудо-способности бухгалтеру за время болезни, в том числе за счет предприятия 1000 руб. | ||||
| Выписка из расчетного счета и платежные поручения Перечислено с расчетного счета: — в бюджет – НДФЛ — алименты по исполнительным листам — в Пенсионный фонд — в фонд социального страхования — в фонды обязательного медицинского страхования — итого | ||||
| Выписка из расчетного счета. Приходный кассовый ордер Получено с расчетного счета в кассу организации для выдачи заработной платы | ||||
| Расходный кассовый ордер Выдана по ведомости заработная плата | ||||
| Расчет бухгалтерии Депонирована невостребованная в срок заработная плата | ||||
| Учет затрат на производство Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы «Электросбыта» за использованную оборудованием цеха электроэнергию: — стоимость — НДС(18%) — Итого | 1296 | |||
| Выписка из расчетного счета и платежное поручение Оплачены акцептованные счета «Электросбыта» | ||||
| Расчет бухгалтерии. Начислены: — земельный налог — транспортный налог — налог на имущество — итого | 22000 | |||
| Расчет бухгалтерии Распределяются и списываются по назначению общепроизводственные расходы (приложение 4): — изделие А — изделие Б — забракованное изделие А — итого | 20a 20b 28a | 2943 | ||
| Расчет бухгалтерии Распределяются и списываются по назначению общехозяйственные расходы (приложение 4): — изделие А — изделие Б — итого | 90.2 | |||
| Расчет бухгалтерии Выявляются и списываются по назначению потери от исправимого брака, допущенного при изготовлении изделия А | 20a | 28a | ||
| Накладные и расчет бухгалтерии Принята из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости ( приложение 5): — изделия А — изделия Б — итого Примечание: см. остатки незавершенного производства | 20a 20b | 88606 | ||
| Учет готовой продукции и реализации Платежные требования-поручения Признается выручкой сумма предъявленных покупателям расчетно-платежных документов за отгруженную им продукцию (отгружена вся произведённая в отчетном месяце продукция), в т.ч. НДС 18% | 90.1 | |||
| Расчет бухгалтерии Признаётся и включается в состав расходов по обычным видам деятельности фактическая себестоимость проданной продукции | 90.2 | |||
| Расчет бухгалтерии Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет за проданную продукцию | 90.3 | |||
| Расчетно-платежные документы поставщика Акцептованы платежные документы транспортной организации за доставку и погрузку готовой продукции, отгруженной покупателям: — стоимость полученной услуги — НДС (18%) — Итого | 540 | |||
| Расчетно-платежные документы поставщика Приняты к оплате счета за рекламу продукции в отчетном месяце: — стоимость рекламы — НДС (18%) — Итого | 691 | |||
| Выписка из расчетного счета Оплачены счета: — транспортной организации — рекламного агентства — итого | 4531 | |||
| Расчет бухгалтера Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности Расходы по продаже продукции отчетного периода | 90.2 | |||
| Выписка из расчетного счета и платежное поручение Поступила от покупателя выручка согласно предъявленным ему расчетно-платежным документам | ||||
| Расчет бухгалтерии Признается и включается в состав расходов по прочим видам деятельности, штраф за нарушение условий поставки продукции | 91.2 | |||
| Выписка из расчетного счета. Объявление на взнос наличными Сданы в банк суммы депонированной зарплаты (см. операцию 44) | ||||
Учет расчетов с бюджетом Расчет НДС Списан в уменьшение задолженности бюджету НДС по принятым к учету —  материальным ресурсам — услугам производственно-коммерческого характера — основным средствам |
||||
Выписка из расчетного счета и платежные поручения. Перечислены в бюджет: — НДС —  налог на имущество — земельный налог — транспортный налог — итого |
28000 | |||
| Формирование финансового результатаРасчет бухгалтерии Выявляется и списывается по назначению финансовый результат по обычным видам деятельности | 90.9 | |||
| Расчет бухгалтерии Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от прочих видов деятельности | 91.9 | |||
| Акт документальной проверки Начислены экономические санкции за нарушение налогового законодательства | ||||
| Заключительные записи отчетного года Расчет бухгалтерии Субсчета, открытые к счету «Продажи», закрываются внутренними записями | 90.1 | 90.9 | ||
| Расчет бухгалтерии Все субсчета, открытые к счету «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями | 91.1 | 91.9 | ||
| Расчет бухгалтерии Начислен условный расход по налогу на прибыль (согласно действующим ставкам) | ||||
| Расчет бухгалтерии. Начислено постоянное налоговое обязательство с суммы премии (согласно действующим ставкам) | ||||
| 70.. | Расчет бухгалтерии Выявляется и списывается по назначению сумма конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации | |||
| Использование нераспределенной прибыли Расчет бухгалтерии В соответствии с уставом и учетной политикой организации начислен ее резервный капитал |
Оборотно-сальдовая ведомость:
| Счет | Сальдо начальное | Оборот | Сальдо конечное | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| 01в | ||||||
| 20а | ||||||
| 20б | ||||||
| 28в | ||||||
| 90.1 | ||||||
| 92.2 | ||||||
| 90.3 | ||||||
| 90.9 | ||||||
| 91.1 | ||||||
| 91.2 | ||||||
| 91.9 | ||||||
| Итог |
Бухгалтерский баланс
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | ||||||
| Пояснения | Наименование показателя | ||||||
| АКТИВ | |||||||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||||
| Нематериальные активы | |||||||
| Результаты исследований и разработок | |||||||
| Основные средства | |||||||
| Доходные вложения в материальные ценности | |||||||
| Финансовые вложения | |||||||
| Отложенные налоговые активы | |||||||
| Прочие внеоборотные активы | |||||||
| Итого по разделу I | |||||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||||
| Запасы | |||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |||||||
| Дебиторская задолженность | |||||||
| Финансовые вложения | |||||||
| Денежные средства | |||||||
| Прочие оборотные активы | |||||||
| Итого по разделу II | |||||||
| БАЛАНС | |||||||
| На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | ||||||||||
| Пояснения 1 | Наименование показателя | ||||||||||
| ПАССИВ | |||||||||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||||||||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | |||||||||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | |||||||||||
| Переоценка внеоборотных активов | |||||||||||
| Добавочный капитал (без переоценки) | |||||||||||
| Резервный капитал | |||||||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||||||||||
| Итого по разделу III | |||||||||||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||||||
| Заемные средства | |||||||||||
| Отложенные налоговые обязательства | |||||||||||
| Резервы под условные обязательства | |||||||||||
| Прочие обязательства | |||||||||||
| Итого по разделу IV | — | — | |||||||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||||||
| Заемные средства | |||||||||||
| Кредиторская задолженность | |||||||||||
| Доходы будущих периодов | |||||||||||
| Резервы предстоящих расходов | |||||||||||
| Прочие обязательства | |||||||||||
| Итого по разделу V | |||||||||||
| БАЛАНС | |||||||||||
Приложение
Расчет среднего процента:
| Показатель | Стоимость материалов в покупных ценах | Сумма отклонений (ТЗР) |
| Остаток на начало месяца Поступило за месяц Итого: Средний процент ТЗР | 39,5% |
Ведомость списания ТЗР по направлениям расхода материалов
| Направление расхода материалов | В дебет счета | Учетная (покупная) стоимость | ТЗР | Фактическая стоимость |
| Изделие А Изделие Б Брак | 20а 20б 28а | |||
| Всего |
Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальное страхование и обеспечение:
| В дебет счетов | Начислено заработной платы | Расчет отчислений на социальные нужды | ||||
| ФСС от несч. случ. | Итого | |||||
| 69-1ФСС | 69-2 ПФ | 69-3 ФОМС | ||||
| 20а 20б 28а | ||||||
| Всего | 924 40524 |
Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:
- «Прибыль, подлежащая распределению»;
- «Нераспределенная прибыль»;
- «Непокрытый убыток».
Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
– отражена чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Использование прибыли
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.
Важно
Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.
Чистая прибыль может быть использована на:
- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- создание и пополнение резервного капитала;
- погашение убытков прошлых лет.
В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
– начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
– направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.
Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.
Важно
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).
После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
– отражена сумма нераспределенной прибыли организации.
ПРИМЕР 1
По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:
— 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
— 84-2 «Нераспределенная прибыль».
31 декабря прошедшего года при реформации баланса бухгалтер «Актива» сделал проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1 – 70 000 руб. – отражена чистая прибыль.
В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:
— 5% направить на пополнение резервного капитала;
— 50% направить на выплату дивидендов акционерам.
На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82
– 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 – 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) – направлены средства на выплату дивидендов акционерам;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2 – 31 500 руб. (70 000 – 3500 – 35 000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.
«Фонды специального назначения»
Действующий План счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов 1992 года к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления»).
Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет чистой прибыли премий сотрудникам, материальной помощи. Некоторые даже принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.
Важно
Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.
И Минфин России неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99).
Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) — это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.
Так, если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство).
А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах. Счет 84 в проводках при этом не задействуется.
Приобретение основных средств
На основании Инструкции по применению Плана счетов вы можете организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это нужно предусмотреть в учетной политике.
Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
— объект оприходован в состав основных средств;
Одновременно
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»
— чистая прибыль направлена на приобретение имущества.
ПРИМЕР
В учетной политике АО «Актив»(общая система налогообложения) определен источник финансирования капитальных вложений – нераспределенная прибыль. Бухгалтер «Актива» открыл к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств».
В апреле текущего было приобретено основное средство стоимостью 53 100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб.).
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 45 000 руб. – приобретено основное средство;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 — 8100 руб. – учтен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 45 000 руб. – приобретенное основное средство принято к учету;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1 — 8100 руб. — «входной» НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 84-2 КРЕДИТ 84-3 – 45 000 руб. – отражен источник финансирования (использование чистой прибыли на приобретение основного средства).
Благотворительность
В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027) Минфин РФ в очередной раз предостерегает от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли. Такие расходы отражаются в общем порядке. А фонды следует учитывать на забалансовых счетах.
ПРИМЕР 3
На текущий год в ООО установлен фонд финансирования благотворительности в сумме 100 000 рублей. Он отражен на забалансовом счете 012. В отчетном году на благотворительность израсходовано 80 000 рублей. По итогам года ООО получило убыток, превышающий прибыль прошлых лет. Бухгалтер произведет записи:
ДЕБЕТ 012 — 100 000 руб. – образован фонд финансирования благотворительности согласно решению общего собрания участников ООО;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 — 80 000 руб. – отражены текущие расходы на благотворительность;
КРЕДИТ 012 — 80 000 руб. – отражено целевое расходование фонда.
Так как расходы на благотворительность осуществлены за счет прибыли, остающейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
В последний день отчетного года бухгалтер сделал проводку:
КРЕДИТ 012 — 20 000 руб. (100 000 – 80 000) – фонд финансирования благотворительности расформирован в связи с направлением прибыли прошлых лет на погашение убытка отчетного года.
Лучшее решение для бухгалтера
Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows
|
Бератор нового поколения То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения. Подключить бератор |
 |