СВ-Принт

Прямые и косвенные затраты на производство

Актуально на: 15 июля 2019 г.

Чтобы определить полную фактическую себестоимость продукции, работ или услуг, необходимо сложить все затраты, связанные с ее изготовлением (выполнением работ или оказанием услуг). В зависимости от способа включения тех или иных затрат в себестоимость выделяют расходы прямые и косвенные.

Прямые затраты – это расходы, которые непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции и которые могут быть прямо включены в их себестоимость. Такими затратами, к примеру, могут быть затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих и т.д.

Косвенные затраты – это такие расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и которые, соответственно, не могут быть прямо включены в себестоимость конкретных видов продукции. Такие расходы подлежат распределению между видами продукции пропорционально выбранной базе. Примерами косвенных расходов являются общецеховые затраты, общехозяйственные расходы и т.д.

Учет прямых затрат на производство

Прямые затраты на производство отражаются преимущественно на счете 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). По дебету этого счета собираются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг с кредита следующих счетов:

• 02 «Амортизация основных средств»;
• 10 «Материалы»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитический учет на счете 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, что позволяет на данном счете исчислять себестоимость каждого конкретного вида изделия.

Прямые расходы на производство продукции могут также учитываться на счете 23 «Вспомогательные производства» и потом относиться в дебет счета 20.

Косвенные затраты

Косвенные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием производства, учитываются на следующих счетах:

• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы».

Бухгалтерские записи по дебету указанных счетов могут производиться с кредита тех же счетов учета, что применялись при учете затрат основного производства. Однако, учитывая сущность косвенных расходов, непосредственно отнести их величину на себестоимость того или иного изделия не предполагается возможным. Такие расходы нужно распределять с учетом той или иной обоснованной базы распределения. Ее выбор зависит от специфики каждой конкретной организации, ее отраслевой принадлежности, вида производства и прочих факторов. Выбор этот должен быть закреплен в Учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Приведем пример распределения косвенных расходов

Организация производит два вида продукции: изделие А и изделие Б. Прямые расходы по производству изделий собираются на соответствующих субсчетах к счету 20. Общецеховые затраты за март 2019 года, собранные по дебету счета 25, составляют 120 000,00 рублей.

В соответствии с Учетной политикой организации общецеховые расходы за месяц распределяются пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих за этот месяц.

Сведения о величине прямой заработной платы основных производственных рабочих за март 2019 года отражены в таблице:

Шаг 1: Находим коэффициент распределения общецеховых расходов. Он показывает, сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль зарплаты основных рабочих (для большей точности целесообразно округлять коэффициент до максимально возможного знака после запятой):

К = 120 000,00 / 950 000,00 = 0,1263…

Шаг 2: Находим часть общепроизводственных расходов (ОПР), относящихся к изделию А (ОПРА) и изделию Б (ОПРБ):

Учет косвенных затрат на производство продукции

Косвенные расходы — это расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятой для данной отрасли базе распределения: расход материалов (для материалоемких производств), расходы на заработную плату производственных рабочих (для трудоемких и наукоемких производств), расход материалов плюс заработная плата .

Косвенные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха.

В состав общепроизводственных расходов на КДУП “Рогачёвский завод напитков” включается:

• — затраты на ремонт цехов, ремонт техники на стороне, услуги связи, вода;
• — затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудование;
• — материалы, используемые для общепроизводственных расходов, которые нельзя отнести на основное производство (цемент, краска);
• — топливо для цехов;
• — заработная плата мастеров, технолога, начальника производства, слесарей, непосредственно связанных в цехе;
• — отчисление на государственное социальное страхование;
• — отчисления в Фонд занятости и т.д.

Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному подразделению (производству, цеху, мастерской и т.д.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 “Общепроизводственные расходы”.

Под общехозяйственными расходами понимают расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства. Они включают расходы на управление организацией, связанные с содержанием аппарата заводоуправления, общехозяйственные расходы (расходы на содержание складов для хранения производственных запасов и складов готовой продукции; на охрану территории и т.д.), общехозяйственные непроизводительные расходы и др. .

Что же касается состава общехозяйственных расходов, то на КДУП “Рогачёвский завод напитков” в состав общехозяйственных расходов включается:

• — проценты банка по срочным ссудам, услуги банка, оплата за кассовое обслуживание;
• — ремонт здания, услуги связи;
• — топливо, запасные части;
• — заработная плата администрации;
• — отчисление на государственное социальное страхование;
• — отчисления в Фонд занятости;
• — амортизация основных средств, нематериальных активов и т.д.

Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 “Общехозяйственные расходы.

Счет 26 “Общехозяйственные расходы” предназначен для текущего учета и контроля за использованием сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Ежемесячно счета 25 “Общехозяйственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы” закрываются на полную сумму на счет 20/1 “Промышленное производство”.

Аналитический учет расходов ведется в журнале-ордере №5 по каждой статье, месту возникновения затрат и другим признакам. Однако на КДУП “ Рогачёвский завод напитков ”, а синтетический учет отражается в Главной книге (Приложение Ж).

Возникающие общепроизводственные и общехозяйственные расходы в учете отражаются следующими проводками.

Таблица 2.3 — Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных и общепроизводственных расходов

В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы подлежат распределению. КДУП “Рогачёвский завод напитков” применяет наиболее простой и широко распространенный метод распределения общепроизводственных расходов: расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. Для этого находится отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем сумма заработной платы по каждому виду продукции умножается на полученный коэффициент. Распределение пропорционально заработной плате удобно тем, что оно является довольно простым. Однако применение данного метода оказывается не всегда достаточно обоснованным.

Распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности производится аналогично общепроизводственным расходам — пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат).

Распределение косвенных расходов отражается в ведомости по распределению косвенных расходов.

Говоря о направлениях совершенствования косвенных расходов то можно сказать, что закрепление накладных производственных расходов за выпускаемыми изделиями является сложной задачей вследствие влияния нескольких причин. Во-первых, накладные производственные расходы в отношении выпускаемой продукции являются косвенными затратами и, следовательно, не могут быть прямо отнесены на отдельные виды изделий.

Во-вторых, эти расходы состоят из многих непохожих статей затрат, относящихся к переменным и постоянным издержкам.

В-третьих, организации со значительными сезонными колебаниями в уровне производства часто обнаруживают, что даже если объем выпускаемой продукции колеблется, накладные производственные расходы имеют тенденцию оставаться относительно постоянными. Причина этого заключается в том, что постоянные расходы образуют большую часть накладных производственных расходов.

Перечисленные причины предполагают только один способ включения этих расходов в себестоимость отдельных видов продукции — их распределение. Такое распределение издержек по видам выпускаемых изделий осуществляется посредством выбора базы распределения, которая в зарубежной литературе называется базой активности, являющейся общей для всех видов продукции. Сложность при этом состоит в правильном выборе базы, чтобы списание накладных расходов было справедливым.

Определенное внимание при решении названного вопроса заслуживает мировая практика распределения этих затрат с помощью предварительно установленных коэффициентов накладах расходов.

Определение предварительно устанавливаемых коэффициентов проходит три этапа: оценка гибкости бюджета накладных расходов; прогноз объема выпуска продукции; непосредственный расчет коэффициента накладных расходов.

Применение предварительно устанавливаемых коэффициентов накладных расходов позволит резко сократить объем вычислительных работ, ускорить процесс калькулирования себестоимости выпускаемой продукции .

Хотелось бы отметить еще одно совершенствование учета накладных расходов. Оно заключается во внедрении в практику организации системы “директ-костинг”. С применением данной системы отпадает необходимость в распределении накладных расходов. Поэтому на наш взгляд в современных условиях хозяйствования вместо трудоемких расчетов, которые касаются распределения накладных расходов и определения точной фактической себестоимости, должны производиться прогнозные расчеты себестоимости и составляться обоснованные нормативные калькуляции .

Добавлено в закладки: 0

Что такое косвенные затраты? Описание и определение понятия.

Косвенные затраты – это такие затраты, к которым относят расходы на хозяйствование и администрирование предприятия, на увеличение квалификации работников, затраты на социальную часть бюджета организации. Размер косвенных затрат связан с уровнем прибыльности предприятия, суммами заработных плат рабочих, затраченными средствами на производство, объёмом проделанных работ. К этой группе также относят расходы на хранение предметов производства, транспортировку материалов и другое.

Косвенные затраты — это затраты, которые, в отличие от прямых затрат, нельзя напрямую отнести на себестоимость изготовления продукции (предоставления работ, оказания услуг) организацией или предприятием.

Косвенные затраты распределяют пропорционально меж разными видами продукции по определённой базе. В виде базы можно взять: стоимость израсходованных материалов, заработную плату производственных рабочих, объём исполненных работ и так далее.

Косвенные затраты выделяются в целях расчета себестоимости продукта.

Рассмотрим, более детально, что значит косвенные затраты.

Косвенные затраты состоят из следующих видов расходов:

• общепроизводственные затраты— это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;
• общехозяйственные затраты— это расходы касающиеся нужд управления компании и напрямую не связанны с процессом товаропроизводства;
• коммерческие затраты— это вид расходов, связанный со сбытом товаров либо оказанием услуг. Это расходы, направленные на проведение маркетинговых исследований, продвижение товаров на рынок сбыта, рекламирование, упаковка, расходы связанные с доставкой и зарплата продавцов.

Косвенные затраты, в отличие от прямых, относят на определенный период, а не на определенный вид продукции.

Статьи косвенных затрат:

• административно-управленческие расходы;
• содержание аппарата управления производственными подразделениями;
• затраты направленные на подготовку и организацию производства;
• расходы, идущие на внутренние перевозки материалов, комплектующих и готовой продукции;
• содержание и обслуживание зданий, оборудования и транспортных средств;
• расходы на обеспечение должных условий работы и охрану труда;
• расходы на набор и подготовку квалифицированных кадров;
• оплата услуг, оказываемых внешними организациями (услуги связи);
• расходы связанные с возможной арендой зданий или оборудования;
• оплата коммунальных услуг;
• обязательные выплаты (налоги);
• другие затраты, которые связанны с должным функционированием компании.

Основная часть косвенных затрат при расчете точки безубыточности составляет постоянные затраты, другими словами не зависит от объема производства.

Косвенные или прямые затраты?

Затраты, которые являются прямыми для одной организации, могут быть косвенными для другой. Даже сходные виды расходов могут вести себя как прямые или косвенные затраты в зависимости от ситуации. Таким образом расходы на рекламу определенного продукта составляют прямые затраты для конкретного товара, а расходы направленные на рекламу самой организации — это косвенные затраты непосредственно для продуктов рекламируемой компании.

Учет косвенных затрат

Распределение косвенных затрат предусматривает некоторые трудности. Так как полная себестоимость продукции или услуг зачастую служит основой для определения отпускной цены, нужно распределить все косвенные затраты между произведенными продуктами.

Для этого надо определить, какую часть общих накладных затрат несет определенный товар. Для этого вводится понятие коэффициента поглощения. Он может рассчитываться на основе некоторой базы распределения. Одним из способов распределения является разделение накладных затрат пропорционально прямым затратам труда. В данном случае базой распределения будут служить соответствующие прямые расходы, а коэффициентом поглощения – доля таких прямых расходов на производство того или иного вида продукции в общей сумме соответствующих прямых издержек. Именно данная база распределения косвенных затрат является самой распространенной.

Разработана методика расчета себестоимости, Direct Costs (директ-костинг), при которой косвенные затраты не включаются в себестоимость, а относятся к финансовому результату, то есть вычитают всю сумму косвенных расходов из дохода.

Методика анализа косвенных расходов

Для проведения анализа косвенных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта.

В процессе анализа косвенных затрат вначале следует выяснить причины, из-за которых изменилось их абсолютное и относительное значение.

Косвенные расходы делятся на:

• условно-постоянные;
• условно-переменные. Их роль корректировать процент выполнения плана по производству товара. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Кроме сравнения значений с плановыми показателями, проведение анализа динамики косвенных затрат возможно с помощью сравнения ряда отчетных временных периодов, как правило за три последних года.

По своему составу эти комплексные группы расходов состоят из нескольких статей затрат, которые также анализируются аналогичным образом.

Данное сопоставление значений показывает, насколько колебалась их доля в общей структуре расходов в динамике и по сравнению с планом. Благодаря этому можно увидеть какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от причин вызвавших экономию либо перерасход по каждой статье затрат. Экономия может быть связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, а также подготовке квалифицированных кадров. Невыполнение этих пунктов может принести организации урон, значительно превосходящий сэкономленную сумму. В ходе анализа выясняют причины относительно перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ должен выявить непроизводительные затраты или потери спровоцированные бесхозяйственностью. Их можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Затем проводиться сравнительный анализ косвенных затрат на денежный эквивалент товара за ряд отчетных периодов и сравнивается с плановыми показателями. С помощью такого сопоставления, в общем, и по отдельным статьям этих расходов можно выявить их долю в денежном эквиваленте товарной продукции, как она колебалась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция – их снижение или повышение в денежном эквиваленте товарной продукции.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Прямые и косвенные издержки

Деление издержек на явные и альтернативные является одной из возможных их классификаций. Существуют и другие виды классификации,, такие как деление издержек на прямые и косвенные (накладные), постоянные и переменные.

Прямые издержки — это такие издержки, которые можно полностью отнести к товару или услуге. К ним относятся:

• стоимость сырья и материалов, используемых при производстве и реализации товаров и услуг;

• заработная плата рабочих (сдельная), непосредственно занятых производством товаров;

• иные прямые затраты (все расходы, которые так или иначе непосредственно связаны с товаром).

Косвенные (накладные) издержки — это издержки, не связанные напрямую с тем или иным товаром, а относятся к фирме в целом. Они включают:

• расходы на содержание административного аппарата;

• арендную плату;

• амортизацию;

• проценты за кредит и т.п.

Критерием разделения издержек на постоянные и переменные является их зависимость от объема производства.

Постоянные, переменные и валовые издержки

Постоянные издержки FC (англ. fixed costs) — это издержки, которые не зависят от объема производства.

Переменные издержки VC (англ. variable costs) — это издержки, зависящие от объема производства. Прямые затраты на сырье, материалы, рабочую силу и т.п. изменяются в зависимости от масштабов деятельности. Такие накладные расходы, как комиссионные торговым посредникам, плата за телефонные разговоры, затраты на канцелярские товары, увеличиваются с расширением бизнеса, а поэтому в данном случае относятся к категории переменных издержек. Однако в большинстве своем прямые издержки фирмы всегда относятся к категории переменных, а накладные расходы относятся к постоянным (рис. 10.1

Рис.10.1. Взаимосвязь между двумя видами классификации издержек

Сумма постоянных и переменных издержек представляет собой валовые,или суммарные, издержки фирмы ТС(анг.total costs).

Деление издержек на постоянные и переменные подразумевает условное выделение краткосрочного и долгосрочного периодов в деятельности фирмы. Под краткосрочным понимают такой период в работе фирмы, когда часть ее издержек являются постоянными. Иными словами, в краткосрочном периоде фирма не покупает нового оборудования, не строит новых зданий и т.д. В долгосрочном периоде она может расширять свои масштабы, поэтому в данном периоде все ее издержки являются переменными.

Средние издержки

Под средними понимаются издержки фирмы на производство и реализацию единицы товара. Выделяют:

• средние постоянные издержки AFC (англ. average fixed costs), которые рассчитывают путем деления постоянных издержек фирмы на объем производства;

• средние переменные издержки AVC (англ. average variable costs), исчисляемые путем деления переменных издержек на объем производства;

• средние валовые издержки или полная себестоимость единицы изделия АТС (англ. average total costs ), которые определяют как сумму средних переменных и средних постоянных издержек или как частное от деления валовых издержек на объем выпуска.

Пример 10.2. Рассчитаем средние издержки на базе данных, приведенных в 10.1

Таблица 10.1. Постоянные, переменные, валовые и средние издержки фирмы

Мы видим, что средние валовые издержки уменьшаются с ростом объема выпуска продукции. Это происходит потому, что по мере расширения производства постоянные издержки фирмы относятся на все большее и большее количество изделий, что приводит к их удешевлению.

Средние переменные и средние валовые издержки при росте объема производства могут вести себя по-разному. В нашем примере средние переменные издержки одинаковы при объемах от 100 до 300 шт., при дальнейшем расширении производства (до 600 шт.) они растут. Средние валовые издержки снижаются при росте объема до 400 шт., а далее — возрастают.