СВ-Принт

УЧЕТ ТОВАРОВ

ПОНЯТИЕ И ОЦЕНКА ТОВАРОВ

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Порядок бухгалтерского учета товаров устанавливается организацией в соответствии с ПБУ 5/01.

Единица бухгалтерского учета товаров выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о них, а также надлежащий контроль их наличия и движения. Единицей товаров может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Товары, приобретенные организацией, оцениваются по стоимости их приобретения. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

• ? суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• ? суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
• ? таможенные пошлины;
• ? невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;
• ? вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
• ? затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
• ? затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
• ? иные затраты, непосредственно связанные с приобретением.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может

включать затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.

В соответствии с ПБУ 3/2006 оценка товаров, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету. Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость товаров, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

При выбытии товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов:

• 1) по себестоимости каждой единицы;
• 2) средней себестоимости;
• 3) себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО).

Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) товаров путем деления общей себестоимости группы (вида) товаров на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших товаров в течение данного месяца.

Способ ФИФО основан на допущении, что товары выбывают в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. запасы, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка товаров, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) товаров в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка товаров на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы товаров, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

Товары, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на эти товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих производственную деятельность, счет 41 применяется, в случаях когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»),

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Бухучет инфо

Поступление и выбытие материальных ценностей. Особенности хранения товаров на складе.

Поступление товаров от поставщика

Товары – это материальные ценности, которые организация приобретает у поставщика (продавца) с целью их дальнейшей перепродажи. Причем продажа товаров относится к обычным видам деятельности предприятия. Пподробнее остановимся на том, как принимать товары к учету, по какой стоимости их приходовать и на какой счет.

Товары могут приходоваться на склад предприятия по:

• Покупной стоимости
• Продажной стоимости
• Учетным ценам

Причем предприятия оптовой торговли могут применять только первый и третий способ. Предприятия розничной торговли могут применят любой из трех представленных.

Рассмотрим подробнее каждый из этих способов учета товарных ценностей.

Учет товаров по покупной стоимости

Если торговая организация выбирает для себя данный способ учета товаров, то свое решение нужно отразить в приказе по учетной политике.

Покупная стоимость включает в себя непосредственно стоимость товара, указанную в документах поставщика, за минусом НДС. Кроме того, сюда включаются все сопутствующие затраты, связанные с поступлением товарных ценностей на склад (транспортные расходы, заготовительные и т.д.).

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) могут, как включаться в покупную стоимость товара, так и выделяться отдельно на счет учета расходов на продажу.

Для отражения всех операций, связанных с товарами, существует счет 41 «Товары», это активный счет, по дебету которого отражается поступление товарных ценностей, по кредиту их списание (выбытие).

Принимая товары к учету, бухгалтер выполняет проводку Д41 К60. Стоимость, на которую выполняется данная проводка, не включает НДС. То есть если поставщик предъявил счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то НДС из стоимости товара выделяется проводкой Д19 К60, после чего направляется к возмещению из бюджета Д68/НДС К19.

Если транспортно-заготовительные расходы также включаются в покупную стоимость товара, то отражается проводка Д41 К60 (76), НДС по ТЗР также выделяется отдельно проводкой Д19 К60 (76).

Проводки при поступлении товара:

Дебет	Кредит	Наименование операции
41	60	Товары приняты к учету по стоимости поставщика (без НДС)
19	60	Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиков
41	60	Отражена стоимость ТЗР (если эти затраты включаются в покупную стоимость)(без НДС)
19	60	Выделена НДС из суммы ТЗР
68.НДС	19	НДС направлен к вычету
44.ТР	60	Отражена стоимость ТЗР в составе расходов на продажу (если эти расходы выделяются отдельно)
60	51	Перечислена оплата за транспортные услуги
60	51	Перечислена оплата за товар поставщику

Учет товаров по продажной стоимости

Данный способ учета товаров применяется только предприятиями розничной торговли. Его суть заключается в том, что товарные ценности приходуются на счет 41 с учетом торговой наценки. Для этих целей вводится дополнительный счет 42 «Торговая наценка».

Сначала товары приходуются в дебет сч. 41 по покупной стоимости (проводка Д41 К60) без учета НДС, после чего проводкой Д41 К42 добавляется торговая наценка.

Когда товары будут направлены на продажу, торговая наценка будет отниматься с кредита сч.42 с помощью операции «сторно» (проводка Д90/2 К42). При этом сумма списания торговой наценки должна быть пропорциональна отгруженному товару.

Если товары направляются на другие нужды, то торговая наценка списывается на тот счет, на который списываются товары.

Проводки по счету 41:

Дебет	Кредит	Наименование операции
41	60	Товары приняты к учету по стоимости поставщика (без НДС)
19	60	Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком
41	60	Отражена стоимость ТЗР (если эти затраты включаются в покупную стоимость) (без НДС)
19	60	Выделен НДС из сцммы ТЗР
68.НДС	19	НДС направлен к вычету
44.ТР	60	Отражена стоимость ТЗР в составе расходов на продажу (если эти расходы выделяются отдельно)
60	51	Перечислена оплата за транспортные услуги
60	51	Перечислена оплата за товар поставщику
41	42	Отражена торговая наценка

Учет товаров по учетным ценам

Данный способ предполагает использование заранее установленных учетных цен. При поступлении товаров они приходуются в дебет сч. 41 уже по учетной цене. Для того чтобы отразить разность между учетной стоимостью и покупной вводятся два дополнительных счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По покупной стоимости товары поступают в дебет сч. 15 с помощью проводки Д15 К60 (без учета НДС). После чего товары приходуются на сч. 41 по учетным ценам с помощью проводки Д41 К15.

На сч.15 образовалась разность между значениями дебета и кредита (покупной и учетной ценой), эта разность именуется отклонением и списывается на сч. 16.

Если покупная цена больше учетной (дебет больше кредита), то проводка по списанию отклонения имеет вид Д16 К15. Проводка выполняется именно на величину разности между учетной стоимостью товара и покупной.

Если покупная цена меньше учетной (кредит больше дебета), то проводка имеет вид Д15 К16.

После проведенных манипуляций на сч. 16 отражается отклонение по дебету или кредиту, которое в конце месяца списывается в расходы на продажу. Если отклонение отражается по дебету сч.16, то проводка по списанию отклонения выглядит Д44 К16. Если отклонение отражается по кредиту сч.16, то выполняется операция «сторно» — проводка Д44 К16.

Проводки при поступлении товаров по учетным ценам:

Дебет	Кредит	Наименование операции
15	60	Отражена стоимость товаров согласно документам поставщика (без НДС)
19	60	Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком
15	60	Отражена стоимость ТЗР (без НДС)
19	60	Выделена НДС из суммы ТЗР
68.НДС	19	НДС направлен к вычету
60	51	Перечислена оплата за транспортные услуги
60	51	Перечислена оплата за товар поставщику
41	15	Товары оприходованы по учетным ценам
16	15	Отражено отклонение между учетной и покупной ценой

Учет транспортно-заготовительных расходов

Получение товаров, материалов, основных средств, получение услуг, работ сопровождается определенными затратами, к которым относятся расходы на доставку и различные заготовительные работы, называются эти расходы транспортно-заготовительными (ТЗР). Их учет в бухгалтерии может вестись двумя способами.

Представим ситуацию: поставщик поставляет товары. Расходы на доставку товара он может взять на себя, а может и переложить их на покупателя. В последнем случае покупателю нужно как-то учесть их в своей бухгалтерии. Если транспортно-заготовительные расходы оплачивает покупатель, то поставщик, как правило, выделяет их отдельной строкой в товарно-транспортной накладной. Также транспортно-заготовительные услуги может оказать стороння организации, например, доставку товара осуществит транспортная компания, которая предоставит покупателю документы с указанием суммы за доставку.

Покупатель, получив товар и документы с указанием стоимости доставки, должен выполнить в своей бухгалтерии определенные проводки.

Учет ТЗР может быть произведен двумя способами:

• включены в стоимость товара
• включены в расходы на продажу

В первом случае расходы на доставку учитываются на счете 41 и включаются в покупную стоимость товара, во втором случае – учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Транспортные расходы включаются в стоимость товара

Данный способ учета ТЗР не самый удобный и не самый распространенный, но, тем не менее, может применяться.

При поступлении товары принимаются к учету в дебет счета 41. При этом НДС из стоимости приобретенных товаров выделяется отдельно.

Транспортно-заготовительные расходы по этим товарам также принимаются в дебет счета 41; если их стоимость включает НДС, то налог также выделяется на отдельный субсчет для возмещения из бюджета.

Проводки по учету товаров и ТЗР в данном случае имеют вид:

Дебет	Кредит	Наименование операции
41	60	Отражена стоимость товара, согласно документам поставщика
19	60	Выделен НДС из стоимости товара
41	60	Отражена стоимость ТЗР
19	60	Выделен НДС из стоимости ТЗР
68.НДС	19	НДС направлен к вычету

Учет различных видов товара может вестись на разных субсчетах счета 41. Если от одного поставщика пришли несколько партий различных товаров, а сумма ТЗР общая по всей поставке, то принимая товары к учету, нужно определять транспортные расходы по каждой партии. Для того чтобы понять, как это делать, рассмотрим пример:

Пример:

От поставщика получены товары: 10 диванов на сумму 300 000 и 5 шкафов на сумму 200 000, общей стоимостью 500 000. Расходы на доставку составили 20 000. Товары принимаются к учету с учетом ТЗР.

Считаем транспортные расходы по каждой партии товаров:

Расходы на доставку диванов = 20 000 * 300 000 / 500 000 = 12 000.

Расходы на доставку шкафов = 20 000 * 200 000 / 500 000 = 8 000.

Стоимость диванов с учетом расходов на их доставку составила 312 000, цена за 1 диван 31 200.

Стоимость шкафов с учетом расходов на их доставку составила 208 000, цена за 1 шкаф 20 800.

Транспортно-заготовительные расходы отражаются в расходах на продажу

Торговые организации, основным видом деятельности которых является продажа товара, имеют специальный счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого собираются все затраты организации, после чего они включаются в себестоимость реализуемого товара.

Если организация желает учитывать ТЗР отдельно, то на сумму этих расходов она выполняет проводку Д44 К60 (76).

На счете 44, как правило, открывается несколько субсчетов в соответствии с расходами организации. Для учета транспортных расходов открывается субсчет «ТЗР».

В течение месяца транспортные расходы собираются по дебету счета 44/ТЗР, после чего в конце месяца они включаются в себестоимость проданного за месяц товара путем списания с помощью проводки Д90/2 К44/ТЗР.

Сумма транспортных расходов, которая должна быть списана в конце месяца, должна быть пропорционально проданным товарам.

Данная сумма может быть рассчитана по следующей формуле:

ТЗР = дебетовое сальдо сч.44/ТЗР * кредитовое сальдо сч.41 / дебетовое сальдо сч.41.

Сальдо считается путем прибавление к начальному (входящему) сальдо оборотов за месяц.

Разберем на примере:

Пример:

Организация получила товар на сумму 500 000. ТЗР составили 20 000. На момент принятия товара к учету на складе находились товары на сумму 200 000. ТЗР на счете 44 на начало месяца были равны 12 000. За месяц было отгружено товара на 400 000. Какую сумму ТЗР нужно списать с 44-го счета?

ТЗР = (12 000 + 20 000) * 400 000 / (200 000 + 500 000) = 18 286.

Именно эта сумма будет списана в конце месяца с помощью проводки Д90/2 К44/ТЗР.

Организация может применять любой удобный для себя способ учета транспортных расходов. Выбранный способ нужно указать в приказе по учетной политике.

Хранение и выбытие товаров

После того, как товары приняты к учету, они какое-то время могут храниться на складе до того момента, пока не отправятся к покупателю. Хранение товаров на складе нужно грамотно организовать, чтобы не было путаници ни в бухгалтерском учете, ни на самом складе. Правильное организованное хранение позволит в любой момент найти нужное наименование в кратчайшие сроки.

Предусмотрены два способа хранения товаров:

1. Партионный
2. Сортовой

Партионный способ хранения товаров

Данный способ отличается группированием поступающих товарных ценностей по партиям по мере их поступления на склад. Каждая партия хранится отдельно.

Принимая товар на склад, кладовщик или другое материально ответственное лицо оформляет партионную карту по форме МХ-10 на каждую отдельную партию. Карта составляется в двух экземплярах, один экземпляр передается в бухгалтерию, другой остается на складе.

При выбытии товара из партии на продажу в партионной карте кладовщик делает отметку о количестве выбывших товарных ценностей, дате отгрузки и документе, на основании которого он отпущен со склада.

После того, как весь товар из партии будет отгружен, необходимость в наличии партионной карты по данной партии отпадает и документ передается в бухгалтерию.

Таким образом, партионная карта позволяет осуществлять контроль за остатками товара на складе по каждой партии и показывает количество отгруженных ценностей.

Данный способ хранения удобен в том случае, если каждая последующая партия заметно отличается от предыдущей (по качеству, цене или другим характеристикам).

Сортовой способ хранения товара

При этом способе все товары группируются не по партиям, а по сортам, маркам, наименованиям. Группировка происходит независимо от даты поступления товарных ценностей.

При поступлении очередной партии, товары разбиваются по наименованиям и добавляются к уже имеющимся на складе.

Для контроля за движением товара при сортовом способе хранения используется журнал учета форма ТОРГ-18. При поступлении товара на склад оформляется приходный ордер, на основании которого уже делается запись о поступлении в журнале ТОРГ-18. Аналогично при выбытии товара со склада оформляется расходный документ, на основании которого делается запись о выбытии в журнале ТОРГ-18.

К каждому сорту, марке, наименованию товара прикрепляется товарный ярлык, который оформляется с помощью унифицированной формы ТОРГ-11. Ярлык всегда находится рядом с товаром, что позволяет в любой момент узнать, что за товарные ценности в данном месте хранятся и в каком количестве. Эти данные обычно используются в процессе проведения инвентаризации ТМЦ.

Хранение товарных ценностей на складе может также сопровождаться оформлением таких документов, как:

• Карточка количественно-стоимостного учета форма ТОРГ-28, которая используется для более детального учета товаров (аналитического), учитываемых в количественно-стоимостном выражении
• Накладная на внутреннее перемещение форма ТОРГ-13, используется при необходимости передать товары от одного подразделения предприятия другому, то есть при движении товарных ценностей внутри организации
• Акт о порче, бое, ломе ТМЦ форма ТОРГ-15, заполняется в том случае, если выявлены поврежденные товары, подлежащие списанию

Выбытие товаров

Как правило, товары приобретаются с целью их дальнейшей продажи. Поэтому со склада они выбывают при их реализации покупателям.

Продажа товара относится к обычным видам деятельности предприятия и оформляется с помощью счета 90 «Продажи», это сложный счет, имеющий несколько субсчетов:

• по кредиту первого субсчета отражается выручка от продажи
• по дебету второго – себестоимость товарных ценностей
• по дебету третьего – начисленный НДС к уплате
• по дебету или кредитого девятого субсчета – прибыль или убыток от реализации

Отметим, что проводка, отражающая отгрузку товарных ценностей покупателям имеет вид Д62 К90/1.

Оценка товаров при списании на продажу может проводиться одни из указанных ниже способов:

• По средней себестоимости каждой единицы
• По средней себестоимости
• Метод ФИФО

Организация выбирает для себя один из методов и отражает его в учетной политике.

Списание себестоимости товаров на продажу оформляется с помощью проводки Д90/2 К41.

Сюда же относятся расходы на продажу, которые списываются в конце месяца со счета 44 пропорционально отгруженным товарным ценностям с помощью проводки Д90/2 К44.

В качестве расходов на продажу могут выступать:

• Транспортно-заготовительные расходы (если они учитываются отдельно на 44-м счете
• Заработная плата персонала
• Расходы на аренду помещений, оборудования
• Амортизация основных средств и нематериальных активов
• Расходы на рекламу
• Представительские расходы
• Расходы на служебную командировку и т.д.

Если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, то со стоимости товаров нужно начислить НДС для уплаты в бюджет, соответствующая проводка имеет вид Д90/3 К68/НДС.

Отгрузка производится на основании товарной накладной.

Указанные проводки выполняются в том случае, если переход права собственности на товар происходит в момент отгрузки. Если же договором предусмотрен переход права собственности в момент поступления оплаты от покупателя, то в бухучете продавца выполняются несколько иные проводки, используется дополнительный счет 45 Товары отгруженные.

Переход права собственности на товар

В результате продажи товара происходит переход права собственности от одного лица другому. Смена собственника на товар может произойти в момент отгрузки или в момент оплаты товарных ценностей.

Гражданским кодексом РФ предусмотрен переход права собственности в момент передачи товарных ценностей покупателю, но имеется оговорка «если договором не предусмотрен иной порядок».

Переход права собственности на товар при отгрузке

Если право собственности переходит в момент отгрузки покупателю, то проводки по реализации товарных ценностей в бухгалтерии продавца необходимо отразить в день отгрузки.

Проводки при переходе права собственности в момент отгрузки:

Дата операции	дебет	Кредит	Наименование операции
День отгрузки	62	90/1	Отражена выручка от продажи товара
День отгрузки	90/2	41	Списана себестоимость товаров, направленных на реализацию
День отгрузки	90/2	41	Списаны расходы на продажу пропорционально отгруженным товарным ценностям
День отгрузки	90/3	68/НДС	Начислен НДС от стоимости товаров к уплате в бюджет (если продавец является плательщиком этого налога)
День оплаты	51	62	Получена оплата от покупателя

Переход права собственности на товар при оплате

Если же между покупателем и продавцом заключен договор, в котором оговаривается, что право собственности переходит в момент оплаты, то бухгалтер продавца должен выполнить несколько иные проводки.

В данном случае применяют счет 45 «Товары отгруженные», этот счет используется для отражения движения отгруженных товарных ценностей, по которым выручка от продажи не может быть признана какое-то время продавцом.

На этом счете могут учитываться как отгруженные товары, поступающие в дебет сч.45 с кредита сч.41 «Товары», так и отгруженная продукция, поступающая в дебет сч. 45 с кредита сч. 43 «Готовая продукция».

Также по дебету сч. 45 отражаются расходы, связанные с отгрузкой товарных ценностей (например, транспортно-заготовительные расходы), поступающие в дебет сч.45 с кредита сч.44 «Расходы на продажу».

По кредиту сч. 45 отражается списание отгруженных товаров в дебет сч.90 «Продажи» в тот момент, когда выручка от реализации признается в бухучете продавца.

Таким образом, если в договоре между контрагентами указано, что переход права собственности на товар осуществляется в момент оплаты, то есть в момент признания выручка от реализации, то отгрузка товара оформляется с помощью проводки Д45 К41, которая будет означать, что товарные отгружены, но еще числятся на балансе продавца.

После того, как покупатель оплатит полученные ценности, будет выполнена проводка Д90/2 К45, которая будет означать, что товар списан с баланса продавца и направлен на продажу.

Что касается налога на добавленную стоимость, то его нужно начислить в момент отгрузки, то есть раньше, чем произойдет переход права собственности. Начисление НДС также отражается на сч.45 с помощью проводки Д45 К68/НДС. Таким образом, товар будет числиться на счете 45 вместе с НДС.

Проводки при смене собственника при оплате:

День операции	Дебет	Кредит	Наименование операции
День отгрузки	45	41	Отгружены товары без перехода права собственности
День отгрузки	45	68/НДС	Начислен НДС со стоимости отгруженных товарных ценностей
День оплаты	51	61	Поступление оплаты от покупателя
День оплаты	62	91/1	Отражена выручка от реализации
День оплаты	90/2	45	Списан реализованный товар

Возврат товара: учет у покупателя и поставщика

При получении товара организация-покупатель должна тщательно осмотреть полученные ценности, провести внешний осмотр на наличие брака, неисправностей, повреждения упаковки, тары, непрезентабельный внешний вид. Кроме того, необходимо тщательно проверить сопровождающие товар документы, сверить данные, указанные в документах с фактически полученными ценностями. Проверить правильность заполнения документов, наличия счета-фактуры, если товар облагается НДС.

Если организацию-покупателя все устраивает, она принимает товар, если что-то не устраивает, то покупатель может его вернуть поставщику. Каким образом осуществляется возврат товара? Каковы особенности бухгалтерского учета возврата у обеих сторон сделки: поставщика и покупателя? Какие документы нужно оформить? Об этом мы поговорим ниже.

Документальное оформление возврата товара

Если организация-покупатель принимает решение вернуть товар поставщику, то он должен этот факт правильно оформить документально.

Если ненадлежащее качество товарных ценностей или неправильно оформленные документы обнаружены еще на стадии приемки, то покупатель составляет акт о расхождении, в котором изложить свои претензии поставщику и указать, что именно не устраивает. Для оформления можно воспользоваться существующей унифицированной формой ТОРГ-2 и заполнить данный документ нужно в присутствии лица, доставившего груз.

К акту о расхождении нужно приложить претензионное письмо, в котором покупатель излагает, что его не устроило и каких дальнейших действий он ожидает от поставщика (замена, возврат денег, если товар был оплачен).

Если документы оформляются в присутствии водителя-экспедитора или другого лица, доставившего груз, то документы передаются этому лицу вместе с товаром.

Если брак или несоответствие документальных и фактических данных выявлен позже, после отъезда водителя, то письмо-претензия вместе с приложенным актом направляется поставщику любым другим способом.

Бухгалтерский учет возврата у поставщика

Получив от покупателя претензию, поставщик должен произвести определенные действия. Вернуть товар или заменить его на качественный.

Прежде всего, нужно выяснить, поступила ли оплата от покупателя.

Если товар оплачен

Если покупатель возвращает оплаченный товар, то поставщик открывает счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором и будет учитываться полученная претензия.

Принятая претензия отражается с помощью проводки Д62 К76, проводка выполняется на сумму претензии, обозначенной покупателем.

Если замена товара не планируется, то необходимо выполнить проводки, нейтрализующие проводки, связанные с реализацией, выполненные при его отгрузке. Делается это с помощью операции «сторнирование», то есть выполняются все те же проводки на те же суммы, но они будут отниматься от выполненных ранее.

Например, если отгружен товар на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., себестоимость 60 000 руб., то проводки по реализации будут выглядеть следующим образом:

• Д62 К90/1 на сумму 118 000 – отражена выручка от продажи
• Д90/3 К68/НДС – начислен НДС с продажи
• Д90/2 К41 – списана себестоимость

Проводки по сторнированию продажи будут выглядеть таким же образом, только все суммы будут со знаком «-«, то есть отниматься.

В результате этого продажа нейтрализуется, но так как покупатель товар оплатил, то у поставщика возникает задолженность перед покупателем. Поставщик деньги покупателю возвращает, это оформляется проводкой Д76 К51. Таким образом счет 76 закроется, продажа сторнируется, возврат товара покупателем оформлен.

Если товар не оплачен:

Если товар покупатель не успел оплатить, то поставщик просто выполняет проводки по сторнированию продажи и все. Счет 76 открывать не нужно.

Проводки при возврате товара от покупателя:

Дебет	Кредит	Наименование операции
90/2	41	Списана себестоимость товаров
62	90/1	Отражена выручка в связи с реализацией
90/3	68/НДС	Начислен НДС с реализации
51	62	Получена оплата от покупателя
62	76	Принята претензия от поставщика в связи с возвратом товара
62	90/1	Операци по реализации сторнируются (отнимаются)
90/3	68/НДС
90/2	41
76	51	Возвращены деньги покупателю

Бухгалтерский учет возврата товара у покупателя

Если организация не успела принять товар и поставить его на приход, то никаких проводок не выполнялось.

Если же организация приняла и оприходовала товарные ценности, да еще и оплатила их, то необходимо выполнить проводки, указанные ниже.

Если организация оплатила товар, то сумма претензии отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с помощью проводки Д76 К60. После чего выполняются проводки по сторнированию проводок, выполненных при поступлении товара.

Возврат денег от поставщика отражается с помощью проводки Д51 К76, тем самым счет 76 закрывается.

Проводки при возврате товара поставщику:

Дебет	Кредит	Наименование операции
41	60	Принят к учету товар от поставщика
19	60	Выделен НДС из стоимости товара
60	51	Перечислена оплата поставщику
76	60	Поставщиком принята претензия на возврат
41	60	Операции по оприходованию товара сторнируются (отнимаются)
90/2	41
51	76	Получены деньги от поставщика

По материалам: buhs0.ru

< Предыдущая

Как учитывать товары в бухгалтерском учете?

Учет товаров в бухгалтерском учете ведется на счете 41 «Товары». Есть ли разница в учете товаров при оптовой и розничной торговле? Какие нюансы учета возникают при продаже ТМЦ через агента или при хранении товаров на складах сторонней организации? Ответы на эти и другие вопросы читайте в статье.

Бухучет поступления товаров

Учет реализации товаров в организации

Как учитываются товары, переданные на хранение?

Учет товаров при продаже через посредника

Итоги

Бухучет поступления товаров

Товары — материально-производственные запасы, приобретенные с целью последующей реализации без дополнительной обработки. Поступление ТМЦ отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами учета взаиморасчетов: 60, 71, 75, 86 и пр. (план счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01), в которую включаются все понесенные затраты при приобретении ТМЦ:

• оплата за товар поставщику;
• транспортные издержки;
• информационно-консультационные услуги;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги и пр.

При этом компании, которые применяют упрощенные способы бухучета, могут учитывать вышеперечисленные прямые издержки в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01).

О нюансах бухучета упрощенцев узнайте в статье «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».

Бухгалтерский учет товаров в оптовой и розничной торговле имеет некоторые отличия. Компании, реализующие товары оптом, учитывают их по стоимости приобретения. Розничным же фирмам дано право выбора учета стоимости ТМЦ: либо по покупной, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценки и скидок (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант учета необходимо закрепить как элемент учетной политики предприятия.

Рассмотрим основные проводки при поступлении товаров.

Опт		Розница
Дт	Кт	Дт	Кт
				Поступил товар от поставщика
				Выделен НДС
				Отражены сопутствующие расходы
				Выделен НДС по сопутствующим расходам
				Отражена наценка

Аналитический учет счета 41 организовывается в разрезе складов, материально ответственных лиц, наименований ТМЦ и т. д.

Учет реализации товаров в организации

При реализации ТМЦ их оценка производится по:

1. Средней себестоимости.
2. Себестоимости каждой единицы.
3. Методом ФИФО (сначала списываются первые приобретенные товары).

Подробнее о перечисленных способах оценки читайте в материале «Методы оценки материально-производственных запасов».

При розничной продаже отпускная стоимость списывается в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж», а наценка сторнируется. В учете данные операции выглядят следующим образом:

Опт		Розница
Дт	Кт	Дт	Кт
				Реализация ТМЦ покупателю
				Начислен НДС
				Списана стоимость товаров
				Сторно наценки

Реализацию товаров обязательно должны сопровождать следующие документы:

1. При оптовой торговле:

• Товарная накладная по форме ТОРГ-12.
• Счет-фактура.
• Транспортные документы: товарно-транспортная накладная по форме Т-1 и/или транспортная накладная.

1. При розничной торговле:

• Чек ККМ.
• Товарный чек (выдается по требованию покупателя).

В вопросах эффективной организации складского учета товаров вам поможет разобраться статья «Каковы особенности складского учета товаров?».

Как учитываются товары, переданные на хранение?

Компании могут оказывать услуги по хранению товаров. Такие взаимоотношения регулируются гл. 47 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре хранения являются хранитель (лицо, принявшее товары на ответственное хранение) и поклажедатель (фирма, отдавшая ТМЦ на хранение). При этом право владения ТМЦ не переходит хранителю, а товары подлежат возврату в сроки, оговоренные договором.

Передача ТМЦ оформляется актом приема-передачи по форме МХ-1, а возврат сопровождает акт по форме МХ-3.

Бланки и примеры заполнения вышеуказанных форм вы найдете в публикациях:

• ;
• «Унифицированная форма № МХ-3 — бланк и образец».

ВАЖНО! Организации вправе самостоятельно разрабатывать учетные формы бланков с учетом своих потребностей.

Учет у поклажедателя

Поскольку передача ТМЦ на хранение не предполагает перехода права собственности, товар продолжает учитываться на балансе предприятия и после его передачи на ответхранение (физически товарная партия находится на складе компании-хранителя). Проводки в данном случае будут выглядеть следующим образом:

• Дт 41 (склад фирмы-хранителя) Кт 41 (склад отправителя).

Учет у хранителя

Компания-хранитель учитывает ТМЦ, переданные на ответственное хранение, на забалансовом счете 002. При этом аналитический учет организуется в разрезе владельцев, видов, сортов товаров, складов хранения и материально ответственных лиц.

Поступление товаров оформляется по дебету счета 002, выбытие — по его кредиту. Вознаграждение и понесенные затраты при оказании услуг хранения для компании-хранителя являются доходами и расходами по обычным видам деятельности.

Учет товаров при продаже через посредника

При реализации ТМЦ через посредника учет товаров организуется особенным образом. При этом товары не переходят в его собственность, а учет ТМЦ у посредника организуется с использованием забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

О нюансах учета товаров при продаже или закупке через посредника узнайте в статье «Особенности агентского договора в бухгалтерском учете».

Итоги

Поскольку товары являются основным оборотным активом торговых компаний, четкий и организованный товарный учет для них очень важен. При этом порядок бухгалтерского учета зависит от вида деятельности, размера бизнеса, системы налогообложения и вида правоотношений, на основании которых ТМЦ передаются (принимаются) во владение, на ответственное хранение или реализацию.

• Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8
  • Новое в справочнике
  • Универсальный передаточный документ (УПД)
  • Основные средства
    • Основные средства (общие сведения)
      • Классификатор ОКОФ
      • Инвентаризация основных средств
    • Поступление основных средств
      • Покупка основных средств
      • Покупка основных средств с включением в первоначальную стоимость дополнительных расходов на приобретение
      • Покупка основных средств, требующих сборки
      • Покупка основных средств, бывших в эксплуатации
      • Покупка основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей
      • Приобретение и регистрация автомобиля с включением госпошлины в расходы
      • Приобретение и регистрация автомобиля с включением госпошлины в первоначальную стоимость
      • Приобретение объекта недвижимости с включением госпошлины в расходы
      • Приобретение объекта недвижимости с включением госпошлины в первоначальную стоимость
      • Приобретение, регистрация и учет земельного участка
      • Перевод товара в основное средство в торговой организации
      • Учет рекламной вывески в составе основных средств организации
      • Учет основных средств, полученных в собственность безвозмездно
    • Амортизация основных средств
      • Начисление амортизации ОС (линейный способ)
      • Начисление амортизации ОС (способ списания стоимости пропорционально объему продукции)
      • Новая классификация основных средств с 01.01.2018 (постановление Правительства от 28.04.2018 № 526): изменения в учете и отчетности
      • Консервация основных средств
      • Расконсервация основных средств
    • Амортизационная премия
      • Учет амортизационной премии при покупке основного средства
      • Восстановление амортизационной премии при продаже ОС
    • Аренда основных средств
      • Аренда недвижимого имущества в учете арендатора (арендная плата в фиксированном размере)
      • Аренда недвижимого имущества в учете арендатора (арендная плата из двух частей — постоянной и переменной)
      • Аренда недвижимого имущества в учете арендодателя (арендная плата в фиксированном размере)
      • Аренда недвижимого имущества в учете арендодателя (арендная плата из двух частей — постоянной и переменной)
      • Аренда помещения у физического лица
      • Неотделимые улучшения в арендованное имущество (позиция арендатора)
      • Текущий ремонт в счет арендной платы хозспособом (позиция арендатора)
      • Текущий ремонт в счет арендной платы силами подрядчика (позиция арендатора)
      • Текущий ремонт в счет арендной платы (позиция арендодателя)
      • Прокат автомобиля
      • Аренда оборудования с программным обеспечением и техническим обслуживанием
    • Лизинг основных средств
      • Лизинг в учете лизингодателя (объект на балансе лизингодателя)
      • Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Учет у лизингополучателя
      • Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Учет у лизингополучателя
      • Выкуп предмета лизинга. Объект на балансе лизингополучателя. Учет у лизингополучателя
    • Ремонт, модернизация основных средств
      • Модернизация основных средств без увеличения СПИ (применяется амортизационная премия)
      • Модернизация полностью самортизированного основного средства с увеличением СПИ
      • Модернизация основных средств без увеличения СПИ
      • Модернизация основных средств хозяйственным способом с увеличением СПИ
      • Текущий ремонт ОС силами подрядчика
      • Текущий ремонт ОС хозспособом
    • Переоценка основных средств
      • Переоценка основных средств (дооценка)
      • Переоценка основных средств (уценка)
    • Объединение и разделение ОС
      • Разделение земельного участка на несколько частей
      • Объединение земельных участков
      • Разделение объекта недвижимости
    • Выбытие основных средств
      • Списание основного средства, пришедшего в негодность (неполная амортизация)
      • Продажа основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей
      • Продажа и снятие с регистрационного учета автомобиля
      • Продажа объекта недвижимости
      • Продажа и снятие с регистрационного учета земельного участка
      • Ликвидация основных средств с оприходованием материалов
      • Частичная ликвидация основного средства
      • Реализация безвозмездно полученного основного средства
      • Продажа ОС с убытком
    • Документы и отчеты (ОС)
      • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1)
      • Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а)
      • Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ОС-15)
      • Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3)
      • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4)
      • Инвентаризационная опись основных средств (ИНВ-1)
      • Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (ИНВ-18)
  • Нематериальные активы и расходы на НИОКР
    • Поступление нематериальных активов
      • Покупка нематериальных активов (оплата — поступление — принятие к учету)
      • Создание сайта
    • Учет права использования НМА
      • Приобретение лицензионной программы для ЭВМ
      • Передача неисключительных прав (лицензии) на программу для ЭВМ с одновременным ее использованием в основной деятельности
    • Амортизация нематериальных активов
      • Амортизация нематериальных активов (линейный способ)
    • Выбытие нематериальных активов
      • Списание нематериальных активов (по окончании срока)
      • Реализация полностью самортизированного исключительного права на изобретение (позиция правообладателя)
    • Расходы на НИОКР
      • Расходы на НИОКР (первый месяц)
      • Расходы на НИОКР (второй месяц)
      • Расходы на НИОКР с коэффициентом 1.5 (первый месяц)
      • Расходы на НИОКР с коэффициентом 1.5 (второй месяц)
      • НИОКР собственными силами (первый месяц)
      • НИОКР собственными силами (второй месяц)
  • Материалы
    • Материалы (общие сведения)
      • Исправление ошибок в документах реализации (позиция продавца)
      • Исправление ошибок в документах покупки (позиция покупателя)
    • Поступление материалов
      • Покупка материалов (оплата — поступление)
      • Покупка канцтоваров для хозяйственных нужд (с доставкой)
      • Сборка компьютера из комплектующих частей (стоимостью до 40 000 рублей)
      • Приобретение и ввод в эксплуатацию ККТ (приобретение, комплектация)
      • Перевод товаров в состав материалов
      • Учет автомобильных шин
      • Покупка и передача в эксплуатацию малоценных основных средств стоимостью до 40 000 рублей
      • Приобретение и продажа малоценных основных средств стоимостью до 40 000 рублей
      • Учет бланков трудовых книжек
      • Учет ГСМ по топливным картам
      • Учет ГСМ по талонам с переходом права собственности в момент получения талонов
    • Отпуск материалов в производство
      • Списание материалов в производство на выполнение работ, услуг (по средней себестоимости)
      • Списание материалов на общехозяйственные нужды (по средней себестоимости)
      • Списание материалов в производство на выпуск продукции (по средней себестоимости)
    • Переработка давальческого сырья
      • Переработка давальческого сырья (позиция заказчика)
      • Переработка давальческого сырья (позиция переработчика)
    • Учет возвратных отходов
      • Учет возвратных отходов при переработке давальческого сырья (позиция переработчика)
      • Учет возвратных отходов при переработке давальческого сырья (позиция заказчика)
      • Учет возвратных отходов собственного производства
      • Использование возвратных отходов в собственном производстве
      • Реализация возвратных отходов собственного производства
    • Учет тары
      • Учет невозвратной тары (упаковки)
    • Учет спецодежды и спецоснастки
      • Учет спецодежды (способ погашения стоимости: равномерно в БУ и в НУ)
      • Учет спецодежды (способ погашения стоимости: единовременно в БУ и в НУ)
      • Учет спецодежды (способ погашения стоимости: равномерно в БУ, единовременно в НУ)
      • Возврат спецодежды на склад
      • Списание спецодежды с истекшим сроком годности (способ погашения стоимости: равномерно в БУ и в НУ)
      • Списание спецодежды с истекшим сроком годности (способ погашения стоимости: единовременно в БУ и в НУ)
      • Списание спецодежды с истекшим сроком годности (способ погашения стоимости: равномерно в БУ, единовременно в НУ)
      • Продажа спецодежды сотруднику при увольнении
      • Учет специальной оснастки
    • Документы и отчеты (материалы)
      • Требование-накладная (М-11)
      • Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15)
      • Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБ-8)
      • Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (МБ-7)
      • Отчет о продукции, произведенной из сырья заказчика
      • Отчет о переработанном сырье
  • Полуфабрикаты
    • Выпуск полуфабрикатов
      • Выпуск полуфабрикатов собственного производства
      • Изготовление полуфабрикатов силами стороннего переработчика (позиция заказчика)
    • Использование полуфабрикатов
      • Использование полуфабрикатов собственного производства при выпуске продукции
    • Реализация полуфабрикатов
      • Реализация полуфабрикатов на сторону
  • Товары
    • Товары (общие сведения)
      • Списание проданных товаров по методу ФИФО
      • Инвентаризация товаров на складе и учет выявленных излишков
      • Пересортица товаров
      • Установка цен номенклатуры для продаж оптом и в розницу
      • Корректировка стоимости реализации (Соглашение об изменении стоимости)
    • Поступление товаров
      • Приобретение товаров по договору поставки
      • Учет дополнительных расходов в стоимости товаров при поступлении (доставка и разгрузка)
      • Покупка товаров для розничной торговли (учет в АТТ по продажным ценам)
      • Переоценка товаров со скидкой в розничной торговле
      • Покупка товаров через посредника (позиция поручителя)
      • Покупка товаров с участием посредника, который действует от своего имени (позиция посредника)
      • Переработка давальческих товаров (позиция заказчика)
      • Учет неотфактурованных поставок в течение месяца
      • Учет банковской гарантии на поставку товара
    • Продажа товаров
      • Продажа товаров в оптовой торговле
        • Продажа товаров в оптовой торговле (предоплата — отгрузка)
        • Продажа товаров в оптовой торговле (отгрузка — оплата)
        • Отгрузка товаров без перехода права собственности
        • Продажа товаров (доставка покупателю силами сторонней транспортной организации)
        • Продажа товаров транзитом (доставка покупателю силами поставщика)
      • Продажа товаров в розничной торговле
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (наличный расчет в АТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (оплата платежной картой в АТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (наличный расчет в АТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (оплата платежной картой в АТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (наличный расчет в НТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (оплата платежной картой в НТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (наличный расчет в НТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (НТТ, оплата платежной картой)
        • Разукомплектация товаров
        • Переход с учета товаров по продажным ценам на учет по ценам приобретения в розничной торговле в АТТ
        • Сравнение способов учета товаров в розничной торговле
      • Продажа товаров через интернет-магазин
        • Продажа товаров через интернет-магазин (оплата наличными)
        • Продажа товаров через интернет-магазин (оплата платежной картой)
        • Продажа товаров через интернет-магазин (оплата электронными деньгами)
        • Продажа товаров через интернет-магазин (оплата наложенным платежом при доставке товаров по почте)
        • Продажа товаров через интернет-магазин (доставка включена в стоимость товаров)
        • Продажа товаров через интернет-магазин (доставка не включена в стоимость товаров)
        • Продажа товаров через интернет-магазин (сторонняя курьерская служба)
      • Продажа товаров по подарочным сертификатом
        • Продажа собственных подарочных сертификатов (наличный расчет)
        • Продажа собственных подарочных сертификатов (оплата платежной картой)
        • Принятие в оплату собственных подарочных сертификатов
        • Принятие в оплату собственных подарочных сертификатов (с доплатой)
      • Продажа товаров через посредников
        • Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, розница)
        • Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, опт)
        • Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комитента)
    • Прочее выбытие товаров
      • Списание товаров на собственные нужды
      • Безвозмездная передача товаров на благотворительность
      • Безвозмездная передача товаров по договору дарения
      • Передача товаров из розничной продажи на собственные нужды организации
      • Списание недостачи товаров в пределах норм естественной убыли
      • Списание недостачи товаров сверх норм естественной убыли
    • Премии, бонусы, скидки
      • Денежная премия (бонус) от поставщика за объем закупок (учет у поставщика)
      • Денежная премия (бонус) от поставщика за объем закупок (учет у покупателя)
      • Бонус от поставщика за объем закупок в виде дополнительной партии товара (учет у поставщика)
      • Бонус от поставщика за объем закупок в виде дополнительной партии товара (учет у покупателя)
      • Реализация бонусных товаров
    • Документы и отчеты (товары)
      • Счет на оплату
      • Товарная накладная (ТОРГ-12)
      • Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ТОРГ-13)
      • Акт об оказании услуг
      • Отчет комитенту
      • Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (ИНВ-22)
      • Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ИНВ-3)
      • Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ИНВ-19)
      • Накладная на оприходование товаров
      • Возврат поставщику
  • Готовая продукция
    • Готовая продукция (общие сведения)
      • Создание спецификаций изделия
      • Установка плановых цен выпуска готовой продукции
    • Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости
      • Учет готовой продукции с использованием счета 40 (первый месяц выпуска)
      • Учет готовой продукции с использованием счета 40 (второй месяц выпуска)
    • Документы и отчеты (готовая продукция)
      • Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (МХ-18)
  • Банковские операции
    • Банковские операции (общие сведения)
      • Формирование выписки банка
    • Поступление денежных средств на расчетный счет
      • Поступление предварительной оплаты от покупателя (аванс)
      • Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет (постоплата)
    • Списание денежных средств с расчетного счета
      • Оплата поставщику с расчетного счета (аванс по договору)
      • Оплата поставщику с расчетного счета (постоплата по договору)
      • Учет денежных средств при отзыве лицензии у банка (требования удовлетворены полностью)
      • Учет денежных средств при отзыве лицензии у банка (требования не удовлетворены)
      • Перечисление денежных средств на банковскую карту покупателя при возврате товара
    • Купля-продажа иностранной валюты
      • Покупка валюты (с использованием счета 57 «Переводы в пути»)
      • Покупка валюты (без использования счета 57 «Переводы в пути»)
      • Продажа валюты (с использованием счета 57 «Переводы в пути»)
      • Продажа валюты (без использования счета 57 «Переводы в пути»)
    • Переводы между банковскими счетами
      • Перевод денежных средств между расчетными счетами (без использования счета 57)
      • Перевод денежных средств между расчетными счетами (с использованием счета 57)
    • Документы и отчеты (банк)
      • Платежное поручение (оплата поставщику)
      • Платежное поручение (налоги)
  • Финансовые вложения
    • Вклад в уставный капитал других организаций
      • Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал ООО
      • Вклад в уставный капитал ООО деньгами (позиция участника-юрлица)
      • Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал ООО
      • Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли (позиция участника-юрлица)
    • Выход из состава участников
      • Переход неоплаченной доли в уставном капитале к обществу (позиция участника-юрлица)
      • Выход юридического лица из состава ООО (позиция участника, полученная действительная доля не превышает первоначальную)
    • Выданные займы
      • Краткосрочный процентный заем в у.е. (учет у заимодавца)
    • Депозиты
      • Учет банковского депозита и процентов по нему при досрочном расторжении договора
  • Кредиты и займы
    • Краткосрочные кредиты и займы
      • Краткосрочный кредит в рублях
      • Кредитная линия на пополнение оборотного капитала
      • Овердрафт (получение, проценты, возврат)
      • Краткосрочный кредит в иностранной валюте
      • Краткосрочный процентный заем в у.е. (учет у заемщика)
    • Долгосрочные кредиты и займы
      • Долгосрочный кредит на формирование инвестиционного актива
  • Кассовые операции
    • Кассовые операции (общие сведения)
      • Формирование кассовой книги
      • Учет недостачи денежных средств в кассе (по результатам инвентаризации)
      • Проверка кассовой дисциплины
    • Поступление денежных средств в кассу
      • Поступление денежных средств в кассу платежного агента
      • Сдача розничной выручки от релизациии услуг в кассу предприятия
      • Инкассация выручки через терминал банка (банкомат)
    • Учет денежных документов
      • Учет ГСМ по талонам с переходом права собственности в момент заправки ТС
      • Учет электронных железнодорожных и авиабилетов, приобретенных через посредника
    • Документы и отчеты (касса)
      • Приходный кассовый ордер (КО-1)
      • Расходный кассовый ордер (КО-2)
      • Расходный ордер на выдачу денежных документов
      • Кассовая книга (КО-4)
      • Справка кассира-операциониста (КМ-6)
      • Акт ревизии наличных денежных средств (ИНВ-15)
  • Расчеты по договорам и сделкам
    • Расчеты по договорам и сделкам (общие сведения)
      • Автозаполнение реквизитов контрагента по данным ЕГРЮЛ и ЕГРИП
      • Счет на оплату покупателю
      • Счет на оплату поставщика
      • Выполнение работ (оказание услуг)
      • Пакетное выставление документов при оказании услуг нескольким контрагентам
      • Акт сверки взаиморасчетов с покупателем
      • Акт сверки взаиморасчетов с поставщиком
    • Расчеты по претензиям и неустойкам
      • Начисление неустойки (штрафа, пеней) за просрочку авансового платежа по договору (учет у продавца)
      • Неустойка (штраф, пени) за нарушение сроков поставки по договору (учет у покупателя)
      • Неустойка (штраф, пени) за нарушение сроков оплаты по договору (учет у продавца)
      • Начисление процентов за пользование чужими денежными средствами
      • Безакцептное списание с расчетного счета организации по исполнительному листу
    • Прекращение обязательств
      • Взаимозачет
      • Трехсторонний взаимозачет
      • Прекращение обязательства по договору поставки отступным (позиция должника)
      • Прощение долга по начисленным по договору займа процентам (позиция заемщика)
      • Прощение долга по начисленным по договору займа процентам (позиция займодавца)
      • Прекращение обязательства по договору займа отступным (позиция должника)
    • Списание долга
      • Погашение дебиторской задолженности, списанной ранее в расходы или за счет резерва
      • Списание безнадежной дебиторской задолженности (без разниц по резерву в БУ и НУ)
      • Списание кредиторской задолженности по полученным авансам (по сроку исковой давности)
      • Списание задолженности при ликвидации кредитора
    • Перемена лиц в обязательстве
      • Уступка права требования по договору цессии (позиция должника)
      • Уступка права требования (позиция цессионария)
      • Уступка денежного требования (цессия) по договору займа (позиция цедента)
    • Факторинг
      • Передача права требования по договору факторинга после наступления срока платежа (позиция клиента-продавца)
      • Передача права требования по договору факторинга (позиция должника-покупателя)
    • Обеспечение обязательств
      • Зачет обеспечительного платежа по договору аренды (позиция арендодателя)
      • Зачет обеспечительного платежа по договору аренды (позиция арендатора)
      • Учет банковской гарантии по длительным договорам оказания услуг
    • Оплата через третье лицо
      • Оплата третьему лицу по просьбе поставщика (позиция покупателя)
      • Оплата третьему лицу по просьбе поставщика (позиция поставщика)
      • Оплата третьим лицом за покупателя (позиция покупателя)
      • Оплата третьим лицом за покупателя (позиция поставщика)
    • Расчеты векселями
      • Оплата товара векселем третьего лица (позиция поставщика)
      • Получение простого векселя в счет оплаты товаров
    • Поручение
      • Расчеты с платежными агентами при оказании услуг абонентам
    • Документы и отчеты (расчеты по договорам)
      • Акт сверки
      • Акт взаимозачета
      • Бухгалтерская справка (вексель)
      • Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ИНВ-17)
      • Счет на оплату (работы, услуги)
  • Расчеты с персоналом
    • Подотчетные лица
      • Оплата работ (услуг) по авансовому отчету
      • Приобретение ТМЦ по авансовому отчету (со счетом-фактурой)
      • Приобретение ТМЦ по авансовому отчету (товарный чек без счета-фактуры)
      • Приобретение ГСМ по авансовому отчету (товарный чек без счета-фактуры)
      • Оплата нотариальных услуг через подотчетное лицо
      • Авансовый отчет по командировке на территории РФ
      • Авансовый отчет по загранкомандировке
      • Списание задолженности по подотчетным суммам
      • Отражение перерасхода по сотовой связи
      • Оплата корпоративной картой за товары (работы, услуги)
    • Документы и отчеты (персонал)
      • Приказ о приеме работника (Т-1)
      • Приказ о приеме работников (Т-1а)
      • Расчетная ведомость по зарплате (Т-51)
      • Платежная ведомость (Т-53)
      • Авансовый отчет (АО-1)
  • Расчеты с учредителями
    • Безвозмездная финансовая помощь
      • Получение безвозмездной финансовой помощи от учредителя (доля более 50 процентов)
      • Передача в аренду ОС, полученного от учредителя безвозмездно
      • Оказание безвозмездной финансовой помощи денежными средствами
    • Вклад в имущество общества
      • Вклад в имущество общества материалами (позиция участника-юрлица)
      • Вклад в имущество общества материалами (позиция ООО)
    • Выплата дивидендов
      • Дивиденды учредителю — российской организации
      • Дивиденды учредителю — физическому лицу (не сотрудник)
    • Заем у учредителя
      • Процентный заём от учредителя
      • Беспроцентный заём от учредителя
    • Документы и отчеты (расчеты с учредителями)
      • Бухгалтерская справка (дивиденды)
  • Уставный капитал
    • Вклад в уставный капитал
      • Получение основного средства в качестве вклада в уставный капитал ООО
      • Вклад в уставный капитал ООО деньгами (позиция общества)
      • Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал ООО
      • Вклад в уставный капитал ООО в валюте от нерезидента (позиция общества)
      • Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли (позиция общества)
      • Переход неоплаченной доли в уставном капитале к обществу (позиция ООО)
    • Выход из состава участников
      • Выход юридического лица из состава ООО (позиция общества, выплаченная действительная доля превышает первоначальную)
      • Выход физического лица из состава ООО (позиция общества, выплаченная действительная доля превышает первоначальную)
  • Налоги и взносы
    • Транспортный налог
      • Транспортный налог на дорогостоящий автомобиль
      • Уменьшение транспортного налога на плату «Платон» (по итогам года налог больше платы)
      • Уменьшение транспортного налога на плату «Платон» (по итогам года налог меньше платы)
      • Уменьшение транспортного налога на плату «Платон» при исчислении авансовых платежей (по итогам года налог больше платы)
      • Уменьшение транспортного налога на плату «Платон» при исчислении авансовых платежей (по итогам года налог меньше платы)
    • Налог на имущество
      • Налог на имущество по движимому имуществу за 2018 г. и переходный период 2018 — 2019 гг.
    • Торговый сбор
      • Постановка на учет и снятие с учета плательщика торгового сбора
      • Начисление и уплата торгового сбора
    • Недоимка, штрафы, пени по налогам и взносам
      • Отражение доначислений по налоговой проверке за предыдущие годы (ошибка несущественная)
    • Документы и отчеты (налоги)
      • Счет-фактура на отгрузку
      • Счет-фактура на аванс
      • Корректировочный счет-фактура
      • Исправленный счет-фактура
      • Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (Часть 1)
      • Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (Часть 2)
      • Книга покупок
      • Книга продаж
  • Оценочные обязательства и резервы
    • Гарантийный ремонт и обслуживание
      • Создание и погашение оценочного обязательства (гарантийный ремонт проданных товаров). Магазин выдает свою гарантию
    • Резервы по сомнительным долгам
      • Создание резерва по сомнительным долгам при переходе с затратного метода по ПБУ 18/02 на балансовый
      • Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете (раз в год)
  • Доходы и расходы
    • Прочие доходы
      • Получение страхового возмещения и ремонт автомобиля по ОСАГО
      • Продажа излишков материалов, выявленных при инвентаризации
    • Расходы по обычным видам деятельности
      • Учет расходов на создание и прокат рекламного видеоролика на телевидении (в СМИ)
      • Расходы на услуги телефонной связи
      • Услуги сторонней организации по предпродажной подготовке товаров
      • Учет расходов на предпродажную подготовку товаров
      • Расходы на поздравительные открытки для контрагентов
      • Страхование автомобиля (ОСАГО)
      • Досрочное расторжение договора ОСАГО
      • Учет по договору на информационно-технологическое сопровождение «1С:ИТС»
      • Учет услуг на вывоз и утилизацию мусора (ТБО) у торговой организации
      • Расходы на приобретение электроэнергии
      • Учет расходов на сертификацию продукции
      • Учет взносов в СРО
    • Прочие расходы
      • Комиссия банка
      • Учет госпошлины, уплаченной при обращении в арбитражный суд
      • Возмещение судебных расходов при частичном удовлетворении иска
      • Новогодние подарки контрагентам
      • Новогодние подарки сотрудникам
      • Новогодние подарки детям сотрудников
      • Учет расходов на новогодние украшения и праздничный корпоратив
      • Штраф за нарушение ПДД с камер видеофиксаци
    • Нормируемые расходы
      • Представительские расходы
      • Нормируемые расходы на рекламу
      • Учет расходов на создание и показ рекламного ролика по технологии IndoorTV
      • Учет расходов на ДМС в пределах норм
      • Учет расходов на ДМС сверх норм
    • Совмещение ОСН и ЕНВД
      • Раздельный учет доходов и расходов при совмещении ОСН и ЕНВД
  • Учетная политика, регистры учета
    • Учетная политика
      • Оформление первичных учетных документов
      • Исправление ошибок в первичных документах
    • Регистры бухгалтерского учета
      • Регистры бухгалтерского учета
      • Регистры бухгалтерского учета для малых предприятий (непроизводственные)
      • Регистры бухгалтерского учета для малых предприятий (производственные)
    • Регистры налогового учета
      • Налоговые регистры формирования отчетных данных
      • Налоговые регистры промежуточных расчетов
      • Налоговые регистры учета состояния единицы налогового учета
      • Налоговые регистры учета хозяйственных операций
    • Переход с УСН на ОСН
      • Порядок перехода с УСН на ОСН
      • Основные средства при переходе с УСН на ОСН (ОС приобретено в период применения УСН)
      • Основные средства при переходе с УСН на ОСН (ОС приобретено в период до применения УСН)
      • Материалы, готовая продукция, принятые работы (услуги) при переходе с УСН на ОСН
      • Заработная плата и страховые взносы при переходе с УСН на ОСН
      • Товары и НДС при переходе с УСН на ОСН
      • Ввод остатков по счетам 90, 91, 99 при переходе с УСН на ОСН в течение года
  • Регламентные операции
    • Незавершенное производство
      • Оценка НЗП при выпуске продукции
      • Выпуск продукции с учетом НЗП прошлого месяца
      • Оценка НЗП при выполнении работ (учет работ по отдельным номенклатурным группам, затраты списываются «с учетом всей выручки»)
      • Оценка НЗП при выполнении работ (учет работ по отдельным номенклатурным группам, затраты списываются «без учета выручки»)
      • Оценка НЗП при выполнении работ (учет работ по одной номенклатурной группе, затраты списываются «с учетом всей выручки»)
    • Закрытие счетов учета затрат
      • Учет прямых и косвенных расходов при выполнении работ (первый месяц)
      • Учет прямых и косвенных расходов при выполнении работ (второй месяц)
      • Учет прямых и косвенных расходов при выпуске продукции (первый месяц)
      • Учет прямых и косвенных расходов при выпуске продукции (второй месяц)
      • Учет транспортных расходов на доставку товаров от поставщика в расходах на продажу
      • Учет транспортных расходов на доставку товаров от поставщика при изменении учетной политики
      • Закрытие общехозяйственных расходов методом «директ-костинг»
      • Закрытие общехозяйственных расходов методом полной себестоимости при выполнении работ (услуг)
      • Закрытие общехозяйственных расходов методом полной себестоимости при выпуске продукции
      • Закрытие общепроизводственных расходов при изменении их базы распределения
      • Списание затрат вспомогательного производства на основное производство (по фактической себестоимости)
      • Списание затрат вспомогательного производства на основное производство (по плановой себестоимости)
      • Списание затрат вспомогательного производства на общехозяйственные расходы
      • Списание затрат при оказании услуг без учета выручки
      • Списание неисправимого производственного брака
      • Учет расходов на исправление брака готовой продукции по гарантии
      • Закрытие общепроизводственных расходов при выпуске продукции
      • Закрытие года (реформация баланса)
      • Перенос убытков на будущее

Товары как объект бухгалтерского учета

Понятие товаров и задачи их учета

Действующее законодательство содержит несколько определений товара. В ст. 38 Налогового кодекса РФ под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таможенный кодекс РФ (ст. 11) определяет товары следующим образом — любое перемещаемее через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства. Транспортные средства к товарам не относятся.

Наиболее интересное определение товара содержится в Федеральном законе РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». В ст. 4 указанного закона содержится следующее определение понятия «товар» — под товаром понимается продукт деятельности, включая работы и услуги, предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Петров А. М. Бухгалтерский финансовый учет — М.: ИНФРА-М, 2010..

В документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета содержится следующее определение товара. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

На предприятиях торговли товары являются одним из основных объектов бухгалтерского наблюдения в силу специфического характера организации складского и бухгалтерского учета.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», товары, поступающие в торговую организацию, как и другие материально-производственные запасы, принимаются к учету по фактической себестоимости.

Таким образом, под товаром понимается все, что можно продать (купить). Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.).

Ведение бухгалтерского учета товаров осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

Принято выделять четыре уровня законодательно-нормативных документов, регулирующих порядок учета на предприятии.

Основным документом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям — 7-е изд.,стер. — М.: ОМЕГА-Л, 2010.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета материальных ресурсов. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработаны и утверждены положения по бухгалтерскому учету и отчетности. К ним в частности относятся:

1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н;

2) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008;

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01;

4) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.

Методические указания (типовые указания, рекомендации) по ведению учета (3-й уровень), подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналитические документы например План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. К основным нормативным документам третьего уровня относятся:

1) методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

2) методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

3) альбом унифицированных форм первичной учетной документации;

4) альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации Граждан В.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение.- М.: Кнорус, 2008.- 512 с..

Унифицированные формы могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам. При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов. Документы самой организации, составляющие (4-й уровень), определяют особенности организации учета в ней. Рабочие документы организации: приказ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Точный порядок учета на каждом предприятии регулирует приказ по учетной политике, принимаемый самим хозяйствующим субъектом. Именно учётная политика позволяет предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения бухгалтерского учета. Учетную политику бухгалтер может закрепить для целей бухгалтерского и налогового учета отдельными приказами или издать один приказ, в котором предусмотреть три раздела:

1) организационно-технический;

2) учетная политика для целей бухгалтерского учета;

3) учетная политика для целей налогового учета.

Регламентирует порядок составления учетной политики для целей бухгалтерского учёта Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации».

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, сроки прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов организации содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Правильно составленный (сформированный) план счетов играет большую роль в деле организации и ведения бухгалтерского учета, хозяйствующих субъектов.

Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему. Только соблюдение этого правила позволит сформировать грамотную структуру бухгалтерского учета в России Глушаков В.И., Глушакова Т.И. Особенности бухгалтерского учета, налогообложения и правового обеспечения предприятий.- Минск: УП «Технопринт», 2008.- 440 с..

Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ «по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)».

В зависимости цели приобретения товара покупателем торговля делится на два вида: оптовая и розничная. Правовой основой оптовой и розничной торговли являются разновидности договора купли-продажи: соответственно договор поставки и договор розничной купли-продажи.

Согласно ст. 506 ГК «по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

Согласно ст. 492 ГК РФ «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

Таким образом, основное отличие оптовой и розничной торговли заключается в том, для какой цели покупатель приобретает товары: в первом случае — для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода), а во втором случае — для личного потребления.

Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие:

1) контроль за сохранностью товаров;

2) отражение в бухгалтерском учёте информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.

Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач.

1. Обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары.

2. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете.

3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.

4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов.

5. Установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность. — М.: Эксмо, 2008.

6. Своевременное и правильное выявление валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие принципы учета товаров.

1. Организация учета по каждому материально ответственному лицу (бригаде). Только в этом случае достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности. При нарушении этого принципа администрация не может предъявить обоснованный иск виновным.

2. Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации. Возможны три схемы:

а) индивидуальная (попредметная) — фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку);

б) натурально-стоимостная — фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; материально ответственное лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию;

в) стоимостная — фиксируется общий объем товарной массы; материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей.

3. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию излишков товаров, а во втором — к недостаче.

4. Единство показателей учета и плана, то есть формирование информации в бухгалтерском учете, должно осуществляться по показателям торгово-финансового плана. Если, например, план товарооборота устанавливается не только в целом, но и раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен осуществляться отдельно по подразделениям.

5. Систематическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

6. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц. Например, все списания со складов универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в отделах (секциях) Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Том 1. — М.: ИД «Аргумент», 2008..

Оптовая торговля — реализация товаров для последующей перепродажи или переработки. Цели, которые преследует оптовая торговля, предопределяют продажу большинства товаров относительно крупными партиями

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за:

1. Правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей и оприходованием материально-ответственными лицами.

2. Состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей.

3. Выбытием и реализацией товаров.

4. Определением финансового результата от реализации товаров.

5. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

6. Выявление внутрихозяйственных ресурсов.

Принципы управления торговой организацией невозможны без соблюдения правил ведения бухучета, которые состоят:

1. В единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной или покупной цене);

2. В выборе варианта оценки товарных запасов при выпуске в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО);

3. В определении порядка отражения в бухучете процесса приобретения товаров (с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

4. В признании выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателем расчетных документов);

5. В обеспечении достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка;

6. В разграничении материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременным заключением договоров о материальной ответственности.

Задачи, стоящие перед бухучетом в торговой организации могут быть выполнены при правильно организованном учете. Недостатки бухучета сказываются на отставании в учете, созданию условий для хищений товарно-материальных ценностей, увеличении расходов на продажу, запоздании предоставления отчетности, уменьшению получаемой прибыли. В связи со спецификой деятельности большая часть финансовых средств торговой организации аккумулирована в товарных запасах, поэтому эффективное управление товарными запасами является приоритетной задачей в экономике торговли.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету», товары признаются частью материально-производственных запасов.

Товарные запасы относятся к текущим материальным активам, образуя оборотные средства торговой организации. По степени ликвидности — это медленно реализуемые активы, поэтому эффективное управление товарными запасами позволит избежать иммобилизации финансовых ресурсов и перенаправить их на стратегическое развитие торговой деятельности. Товарные запасы при формировании, хранении и реализации должны соответствовать стандартам качества и быть пригодными для употребления Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности: практическое пособие. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2009..

Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения спроса покупателей — потребителей. Товары классифицируются по следующим различным признакам:

1) по целям использования:

— потребительские товары — это товары, непосредственно предназначенные для конечного потребления, удовлетворения личных потребностей человека,

— производственные товары — это товары, используемые в производственном цикле при создании новых товаров;

2) по времени использования / потребления:

— товары краткосрочного пользования, используемые один или несколько раз,

— товары длительного пользования, используемые многократно;

3) по характеру потребления:

— товары повседневного спроса,

— товары тщательного выбора,

— престижные товары;

4) по характеру использования в зависимости от степени их участия в процессе производства

— сырье, материалы, тара и упаковка,

— комплектующие детали, инструмент, инвентарь,

— техника и оборудование, прочие товарно-материальные запасы.

5) по функциональной принадлежности:

— товары — продукты питания,

— промышленные товары;

6) по видам запасов:

— текущие запасы — это товары на стадии реализации,

— подготовительные запасы — это товары на стадии предпродажной подготовки,

— гарантийные (страховые) запасы — необходимый и достаточный резерв товарных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации на случай срыва запланированных сроков текущих поставок товаров, изменения интенсивности потребления при непредвиденном возросшем спросе,

— сезонные запасы — это необходимый и достаточный резерв товарных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации в период сезонного колебания покупательского спроса,

— переходящие запасы;

7) по видам движения товаров в учете:

— товары в пути, товары на складе,

— товары на стадии предпродажной подготовки,

— зарезервированные товары, товары в магазинах в процессе реализации, товары на консигнации,

— реализованные товары на ответственном хранении.

На эффективность использования товарных запасов оказывают влияние следующие внешние и внутренние факторы, снижение влияния которых может производиться за счет оптимизации управления товарными запасами:

Внешние факторы — налоговое законодательство, финансово-кредитная политика, величина процентов к уплате по заемным средствам, экономическая ситуация в государстве;

Внутренние факторы — пути минимизации влияния внутренних факторов: ликвидация сверх нормативных запасов, совершенствования нормирования запасов, улучшение организации снабжения, оптимальный выбор надежных поставщиков, уровень запасов; рациональная организация сбыта товаров, применение рациональных форм расчетов; ускорение документооборота Грибков А. Ю. «Бухгалтерский учёт в строительстве», 6-е издание, М., издательство «ОМЕГА-Л», 2008..

Для оценки эффективности управления товарными запасами необходимо проанализировать эффективность использования товарных запасов. Экономический анализ, прежде всего, проводится по данным бухгалтерской отчетности, а для более детального рассмотрения отдельных вопросов также используется информация управленческого учета и аналитическая информация по бухгалтерским счетам учета.

Эффективность использования товарными запасами оценивается следующими показателями:

1) удельный вес товарных запасов в их общей величине на начало и конец отчетного периода;

2) абсолютный прирост товарных запасов на конец отчетного периода (в денежных единицах измерения и в натуральных единицах измерения по каждому виду товара);

3) темп прироста товарных запасов на конец отчетного периода (в процентах), сравнивается с темпом прироста выручки от торговой деятельности;

4) оборачиваемость товарных запасов, характеризующая длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств из денежной формы в запасы и до их реализации. При ускорении оборачиваемости товарных запасов высвобождаются материальные ресурсы и источники их финансирования;

5) показатель экономии оборотных средств в результате снижения расходов на материальные ресурсы и товарные запасы на единицу реализованного товара без ущерба для качества, надежности, эксплуатационных свойств.

Оценка скорости оборачиваемости запасов в торговой деятельности является одним из основополагающих элементов экономического анализа, так как товарные запасы относятся к медленно реализуемым активам, а в оборотных средствах торговой организации они имеют значительный удельный вес. Оценка влияния на приращение объема продаж экстенсивности и интенсивности использования запасов и оборотных средств позволят вычленить более рациональные и прогрессивные пути повышения эффективности результатов торговой деятельности.

Кроме перечисленных показателей эффективности использования товарных запасов в целях принятия управленческих решений актуальным представляется оценка таких показателей, как товарная структура в товарообороте, рентабельность используемой торговой площади по видам товаров, объем продаж в расчете на единицу торгового персонала или смену (производительность труда), товарная структура поставленных на заказ товаров и прочее. В результате высокой оборачиваемости товарных запасов в торговле экономический анализ рекомендуется осуществлять за минимальный период времени. Отчетным периодом при этом могут быть часы, день, технологическая смена персонала, будние дни, выходные и праздничные дни, неделя, декада, месяц Мельников И. Бухгалтерский учет. Учебное пособие — М.: Дрофа, 2009 г. — 304 с..

Оценка товарных запасов и анализ покупательского спроса на отдельные виды товаров позволяет спрогнозировать потребность в товарах различного ассортиментного ряда, как в целях развития конкретной торговой организации и повышения ее конкурентоспособности, так и в целях макроэкономического анализа развития экономики по таким показателям как товарная структура в розничной торговле, товарные запасы, коэффициент оборачиваемости товарных запасов и другим показателям. В международной практике для оценки развития экономики макроэкономическом аспекте используются такие нестандартные для российской статистики показатели как заказы на товары длительного пользования и заказы на производственные товары.

Заказы промышленности — это индикатор, который показывает потребность промышленности в товарах длительного и недлительного пользования. Увеличение значения этого индикатора характеризует активность производства и его возможный рост, тогда как уменьшение свидетельствует о сворачивании производства.

Заказы на товары длительного пользования — это индикатор, который показывает потребность в товарах со сроком использования более 3 лет.

Обычно такие товары имеют большую цену (например, автомобили), поэтому отражают не только ожидания потребителей, но также и способность последних тратить такие большие суммы. Увеличение этого показателя положительно характеризует состояние экономики и производства. Поэтому рост данного показателя помогает валюте усиливаться, а падение — ослабляет ее. Этот индикатор публикуется ежемесячно и достаточно важен для рынка. Как видно, даже аналитическая информация в управлении товарными запасами используется в оценке макроэкономических показателей.

Эффективное управление товарными запасами позволяет также изыскивать пути оптимизации расходов торговой организации по таким статьям как транспортные и складские расходы. Без предварительного анализа товарных запасов и покупательских предпочтений решение сократить расходы на содержание ряда складских помещений может привести не к экономии, а к обратному эффекту — сокращению продаж и прибыли в результате постоянного дефицита товаров Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии — М.: ТК Велби Изд-во Проспект, 2007.

Чтобы этого избежать, необходимо оценить покупательский спрос, имеющиеся возможности организации в товарных запасах, динамику объема продаж, месторасположение покупателей, мощность и местонахождение складских помещений, транспортные расходы и другие критерии. После этого анализируется альтернативное использование высвободившихся средств в случае сокращения расходов по содержанию складских помещений или транспортных расходов.

Оценка проводится комплексным анализом влияния прогнозируемых расходов на показатели товарооборота и рентабельности.