Содержание
Учет затрат вспомогательного производства
В тех случаях, когда в организации помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства».
В частности, вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции:
¨ обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);
¨ транспортное обслуживание;
¨ ремонт основных средств;
¨ изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); \
¨ возведение временных (нетитульных) сооружений;
¨ добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
¨ лесозаготовки, лесопиление;
¨ засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и так далее.
Эти производства относятся к вспомогательным только в том случае, если данный вид деятельности не является основным.
Учет затрат вспомогательных производств производится по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20 «Основное производство».
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.
Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 23 | 10 | Списание себестоимости материалов, переданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг |
| 23 | 70 | Начисление оплаты труда работников вспомогательного производства |
| 23 | 69 | Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства |
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».
Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 20, 40 | 23 | Если продукция вспомогательного производства передается подразделениям основного производства |
| 29 | 23 | Если продукция вспомогательного производства передается обслуживающим производствам и хозяйствам |
| 90 | 23 | Если продукция вспомогательного производства реализуется на сторону или работы или услуги выполнялись для сторонних организаций |
Следует отметить, что в себестоимость продукции вспомогательных производств могут включаться только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные расходы могут не включаться в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяться непосредственно по видам продукции основного производства.
В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.
Пример.
В течение месяца прямые расходы основного производства составили 320 000 рублей, в том числе на выпуск изделия 1 – 130 000 рублей, на выпуск изделия 2 – 190 000 рублей. Прямые расходы обслуживающего производства составили 120 000 рублей.
Расходы вспомогательного производства составили 75 000 рублей.
Общая сумма прямых затрат основного и обслуживающего производств:
320 000 + 120 000 = 440 000 рублей.
Доля прямых затрат обслуживающего производства в общей сумме:
(120 000 : 440 000) х 100% = 27,27%.
Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты обслуживающего производства:
75 000 х 27,27% = 20 452,50 рубля.
Доля прямых затрат основного производства в общей сумме:
(320 000 : 440 000) х 100% = 72,73%.
Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты основного производства:
75 000 х 72,73% = 54 547,50 рубля.
Кроме того, расходы вспомогательного производства, списываемые на счет 20 «Основное производство», нужно распределить по видам продукции.
Доля прямых затрат на выпуск изделия 1 в общей сумме прямых расходов основного производства:
(130 000 : 320 000) х 100% = 40,625%.
Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1:
Вспомогательные производства – это производства, которые оказывают услуги, обеспечивающие потребности основного производства, других вспомогательных производств, отделов административного управления или сторонних организаций.
Различают простые и сложные вспомогательные производства.
Простые производства имеют однородный технологический цикл и выпускают однородную продукцию, оказывают однородные услуги, например:
электростанции, паровые котельные, компрессорный цех и т.п.
Себестоимость единицы продукции простых вспомогательных производств определяется путем деления общей суммы фактических затрат на объем выработанной продукции.
Вспомогательные производства бывают 4-х видов:
- Сложные . многономенклатурные производства – обеспечивают подготовку производства в основных цехах . К этой группе относят инструментальные , модельные, тарные и другие цехи , по характеру производства сходные с основными цехами промышленных предприятий.
- Ремонтное хозяйство – это сложное производство, обеспечивающее техническое обслуживание , ремонт и модернизацию основных средств. В эту группу входят : ремонтно-строительные, ремонтно-механические, электроремонтные цехи.
- Энергетические производства- отличаются простым непрерывным производством массовой продукции. К ним относятся котельные, электростанции, компрессорные и т.д.
- Транспортное хозяйство – занято перевозкой грузов внутри предприятия и за его пределами. Предприятие может иметь на балансе автотранспорт , железнодорожный транспорт, водный транспорт.
Себестоимость продукции сложных вспомогательных производств рассчитывается по каждому виду продукции (работы, услуги) и зависит от характера выпускаемой продукции, от организации и технологии производства. Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется в производственных карточках или ведомостях учета затрат в целом аналогично учету затрат основного производства. При этом следует помнить, что в учете затрат вспомогательных производств имеется ряд особенностей (учет встречных услуг, услуг, оказываемых сторонним потребителям и т.д.).
Выпущенная продукция, выполненные работы и оказанные услуги вспомогательных производств оформляются следующими документами:
— накладные (при передаче произведенного инструмента);
— акты приема – передачи отремонтированных объектов;
— путевые листы;
— справки главного энергетика, главного механика, главного технолога.
Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Сальдо счета 23 означает стоимость незаконченных работ во вспомогательном производстве, при производстве инструмента.
Проводки:
Д-т 23 К-т 10 списывается стоимость материальных ценностей, израсходованных на выпуск продукции (работ, услуг) во вспомогательном производстве;
Д-т 23 К-т 70 начислена оплата труда рабочих вспомогательного производства;
Д-т 23 К-т 69 начислены взносы, исчисленные от оплаты труда рабочих вспомогательного производства;
Д-т 23 К-т 02 начислена амортизация основных средств во вспомогательном производстве;
Д-т 23 К-т 25 списание ОПР на затраты вспомогательного производства;
Д-т 23 К-т 26 списание ОХР на затраты вспомогательного производства;
Д-т 20 К-т 23 списываются услуги, работы вспомогательного производства на затраты основного производства;
Д-т 26 К-т 23 списываются услуги вспомогательного производства на ОХР;
Обороты по дебету и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражается в журнале-ордере №10 , указанные расходы собирают в ведомости № 12.
Методы распределения затрат вспомогательных подразделений для целей управленческого учета: преимущества и недостатки
Библиографическое описание:
Распределение затрат вспомогательных подразделений является одним из основных этапов при калькуляции себестоимости продукции, выпускаемой предприятием.
Существует три основных метода распределения затрат:
-
Прямой;
-
Пошаговый;
-
Перекрестный.
Прямой метод распределения затрат реализуется следующим образом. По каждому вспомогательному подразделению предприятия собираются затраты, понесенные в процессе оказания услуг другим подразделениям. Затем общая сумма затрат данного вспомогательного подразделения распределяется на себестоимость основной продукции пропорционально выбранной базе распределения. Чаще всего, в качестве базы распределения используется фонд оплаты труда основных производственных рабочих.
Основным недостатком данного метода распределения затрат является то, что он не учитывает оказание вспомогательными производствами взаимных услуг друг другу.
Более совершенным и точным является пошаговый метод распределения затрат. Суть его заключается в следующем. Затраты конкретного вспомогательного подразделения распределяются на все другие подразделения (и основные, и вспомогательные), которым оно оказывает услуги. Распределение осуществляется пропорционально выбранной базе. Так, шаг за шагом распределяются затраты всех вспомогательных подразделений. Данный метод учитывает оказание вспомогательными подразделениями взаимных услуг друг другу. Основным недостатком данного метода является искажение себестоимости услуг вспомогательных производств. Пример. Паровая котельная отапливает все помещения предприятия. Себестоимость пара, по которой он включен в состав затрат других подразделений, составляет 615 руб./Гкал. При этом, здание котельной также отапливается. Себестоимость пара, который пошел на отопление здания самой котельной, чаще всего принимается по фактической себестоимости данного энергоносителя в предыдущем отчетном периоде, либо по плановой себестоимости. Таким, образом, себестоимость пара, который пошел на отопление помещения, в котором находится парогенерирующий цех, будет отличаться от той, по которой он включен в состав затрат остальных подразделений. Аналогичная ситуация складывается и в других вспомогательных подразделениях (транспортном, электросиловом и т.д.).
Большинство компаний при выборе метода распределения затрат для целей управленческого учета останавливаются на пошаговом методе, некоторые используют прямой, обосновывая свой выбор простотой использования данного метода.
Отказ от использования перекрестного метода обычно мотивируется сложностью его реализации в рамках системы учета, сложившейся на предприятии. При этом, не учитывается тот факт, что точность данных, зачастую, имеет гораздо более важное значение для принятия управленческих решений, чем сложность их получения.
Отличительной особенностью перекрестного метода распределения затрат вспомогательных производств является то, что он учитывает оказание взаимных, встречных услуг друг другу всеми вспомогательными подразделениями, в том числе самим себе.
Для того, чтобы показать суть метода, рассмотрим вариант его реализации на примере среднестатистического промышленного предприятия. Выделяются виды услуг вспомогательных ценообразующих производств. Например, энергетические услуги (см. таблицу 1) и транспортные услуги (см. таблицу 2).
Таблица 1
Энергетические услуги
|
№ п/п |
Наименование подразделения |
Наименование услуги |
|
Цех №1 |
Электроэнергия |
|
|
Цех №2 |
Пар |
|
|
Вода горячая |
||
|
Цех №3 |
Вода питьевая |
|
|
Вода техническая |
||
|
Водоотведение |
||
|
Цех №4 |
Кислород |
Энергетические услуги распределяются:
— на услуги ценообразующих производств (в том числе на собственное потребление);
— на прочие подразделения завода;
— на потери;
— на реализацию сторонним организациям.
Фактическое распределение энергетических услуг на услуги ценообразующих производств, прочие подразделения завода и реализацию сторонним организациям осуществляется на основании показаний приборов учета. Нормативные потери рассчитываются на основании утвержденных нормативов. Сверхнормативные потери определяются как разница между объемом произведенной услуги и объемом реализации услуги всем потребителям, включая нормативные потери.
Распределение энергетических услуг на услуги ценообразующих производств может осуществляться прямым или косвенным методом. Прямым методом распределяются энергетические услуги, которые можно прямо отнести на другую услугу (например, объем электроэнергии (услуга “Электроэнергия”), потребляемый оборудованием водогрейной котельной, можно прямо отнести на услугу “Вода питьевая”). Косвенным методом распределяются энергетические услуги, которые невозможно прямо отнести на другую услугу (например, объем технической воды (услуга “Вода техническая”), потребляемый зданиями и сооружениями автотранспортного цеха №5). При косвенном методе распределяемая услуга относится на другие услуги в соответствии с выбранной базой распределения.
Таблица 2
Транспортные услуги
|
№ п/п |
Наименование подразделения |
Наименование услуги |
|
Цех №5 (автотранспортный) |
Грузовой автотранспорт |
|
|
Строительная техника |
||
|
Легковой автотранспорт |
||
|
Цех №6 (железнодорожный) |
Железнодорожный транспорт |
Транспортные услуги распределяются:
— на услуги ценообразующих производств (в том числе на собственное потребление);
— на прочие подразделения завода.
Фактическое распределение транспортных услуг на услуги ценообразующих производств и прочие подразделения завода осуществляется на основании данных о количестве отработанных машино-часов (крано-часов) и вида выполненных работ, указываемых в путевых листах или других первичных документах.
Распределение транспортных услуг может осуществляться прямым или косвенным методом аналогично порядку распределения энергетических услуг.
Для последующего расчета себестоимости заполняется специальная матрица фактического распределения услуг ценообразующих производств в натуральных показателях (см. таблицу 3).
Таблица 3
Матрица распределения услуг вспомогательных производств в натуральных показателях
|
Распределяемые услуги |
||||||||||||
|
№ |
Услуги |
Электро-энергия |
Вода техни-ческая |
Вода питьевая |
Водоот-ведение |
Пар |
Вода горячая |
Кислород |
Грузовой автотран-спорт |
Строи-тельная техника |
Легковой автотран-спорт |
Железнодо-рожный транспорт |
|
Ед.изм. |
квт/час |
м3 |
м3 |
м3 |
тн |
Гкал |
м3 |
маш/час |
маш/час |
маш/час |
маш/час |
|
|
Электроэнергия |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
||||
|
Вода техническая |
х |
х |
х |
х |
||||||||
|
Вода питьевая |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
||||
|
Водоотведение |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
|||||
|
Пар |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
|||
|
Вода горячая |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
||||
|
Кислород |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
|||||
|
Грузовой автотранспорт |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
|||
|
Строительная техника |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
|||
|
Легковой автотранспорт |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
|||
|
Железнодорожный транспорт |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
||||
|
Прочие подразделения завода |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
|
|
Итого по заводу |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
|
|
Потери |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
|||||
|
Всего |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
х |
|
Для последующего расчета себестоимости заполняются калькуляции по каждому виду услуг ценообразующих производств, причем в данных калькуляциях не заполняются разделы «Энергетические услуги» и «Транспортные услуги».
На основании матрицы распределения услуг вспомогательных производств в натуральных показателях формируется расчетная таблица (см. таблицу 4).
Таблица 4
Расчетная таблица
|
Распределяемые услуги |
|||||||||||||
|
№ |
Услуги |
Электро-энергия |
Вода техни-ческая |
Вода питьевая |
Водоот-ведение |
Пар |
Вода горячая |
Кисло-род |
Грузовой автотран-спорт |
Строи-тельная техника |
Легковой автотран-спорт |
Железнодо-рожный транспорт |
Всего затрат (без услуг) |
|
Ед.изм. |
квт/час |
м3 |
м3 |
м3 |
тн |
Гкал |
м3 |
маш/час |
маш/час |
маш/час |
маш/час |
Руб. |
|
|
Электроэнергия |
|||||||||||||
|
Вода техническая |
|||||||||||||
|
Вода питьевая |
|||||||||||||
|
Водоотведение |
|||||||||||||
|
Пар |
|||||||||||||
|
Вода горячая |
|||||||||||||
|
Кислород |
|||||||||||||
|
Грузовой автотранспорт |
|||||||||||||
|
Строительная техника |
|||||||||||||
|
Легковой автотранспорт |
|||||||||||||
|
Железнодорожный транспорт |
|||||||||||||
|
Прочие подразделения завода |
|||||||||||||
|
Итого по заводу |
|||||||||||||
|
Потери |
|||||||||||||
|
Всего |
|||||||||||||
Значения показателей в указанной таблице являются коэффициентами системы из 11 линейных уравнений, отражающих оказание встречных услуг ценообразующими производствами, вида:
b1+ a1.1×1+a1.2×2+a1.3×3+…+a1.11×11=c1x1
b2+ a2.1×1+a2.2×2+a2.3×3+…+a2.11×11=c2x2
………………………………………….
b11+ a11.1×1+a11.2×2+a11.3×3+…+a11.11×11=c11x11 , где:
b1… b11 — сумма прямых и косвенных затрат на производство соответствующей услуги;
a1.1… a11.11 – натуральные показатели распределения услуг, оказываемых ценообразующими производствами друг другу;
c1… c11 – натуральные показатели суммарного производства услуг;
x1… x11 – себестоимость соответствующих услуг.
В столбце 12 расчетной таблицы указывается сумма прямых и косвенных затрат на производство соответствующей услуги (коэффициенты b1… b12) без учета затрат по разделам “Энергетические услуги” и “Транспортные услуги” соответствующих калькуляций.
Указанная система из 11 линейных уравнений с 11 неизвестными будет иметь единственное решение – себестоимость соответствующих 11 услуг по каждому ценообразующему производству.
Решение такой системы уравнений осуществляется с помощью матричного исчисления в программе MS Excel, в частности, с помощью функций МУМНОЖ(массив1;массив2) и МОБР(массив).
Далее производится расчет полной себестоимости услуг по формулам:
полная себестоимость услуги 1= b1+ a1.1×1+a1.2×2+a1.3×3+…+a1.11×11= c1x1
полная себестоимость услуги 2 =b2+ a2.1×1+a2.2×2+a2.3×3+…+a2.11×11=c2x2
………………………………………….
полная себестоимость услуги 11 =b11+ a11.1×1+a11.2×2+a11.3×3+…+a11.11×11=c11x11
В качестве натуральных показателей суммарного производства услуг (c1… c11) используется суммарный объем услуг, включая объем реализации сторонним организациям, а также собственное потребление, за вычетом потерь.
Себестоимость услуги вспомогательного подразделения получается одинаковой как для самого подразделения, так и для других потребителей его услуг.
Благодаря использованию перекрестного метода распределения затрат себестоимость услуг вспомогательных производств получается более достоверной, что способствует повышению качества принимаемых управленческих решений.
Литература:
- Умнов А.Е. Аналитическая геометрия и линейная алгебра: Учебное пособие. – М.: МФТИ, 2007 – 570 с.
Основные термины (генерируются автоматически): услуга, прочее подразделение завода, вод, производство, косвенный метод, легковой автотранспорт, железнодорожный транспорт, грузовой автотранспорт, вспомогательное подразделение, расчетная таблица.
Вспомогательное производство
Вспомогательное производство
«…4.27. К вспомогательному производству относится часть производственной деятельности, необходимая для обслуживания основного производства и бесперебойного выпуска продукции, обособленная в виде отдельных структур организации. Типичными подразделениями вспомогательного производства являются ремонтные цехи, цехи, снабжающие производство электроэнергией, сжатым воздухом, паром и другими энергоносителями, общезаводской транспорт. К вспомогательным производствам относятся функциональные службы организации, выделенные в самостоятельные структурные подразделения, затраты которых распределяются по подразделениям-пользователям: вычислительные центры и машиносчетные станции, заводские лаборатории и др. Состав и масштабы вспомогательного производства определяются особенностями основного производства, размерами организаций и их производственными связями…»
Приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 N 2 (ред. от 10.07.2003) «Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса»
«…12. Под вспомогательным понимается производство, основным назначением которого является обеспечение нормальной работы основных производственных цехов предприятия, это:
— рейдовые и лесобиржевые работы;
— древесно — подготовительные производства (в ЦБП);
— производство тепловой и электрической энергии;
— водоснабжение;
— ремонтная служба;
— очистка сточных вод;
— содержание и эксплуатация автомобильного транспорта;
— содержание и эксплуатация водного транспорта;
— содержание и эксплуатация железнодорожного транспорта;
— содержание и эксплуатация погрузочно — разгрузочных механизмов и других механизмов, используемых на разных работах;
— содержание и эксплуатация тракторов;
— содержание лесовозных дорог;
— сушильное хозяйство;
— добыча нерудных ископаемых (известняка, камня, гравия и т.д.);
— производство сжатого воздуха;
— производство кислорода;
— производство хлора и каустической соды;
— производство глинозема;
— производство извести;
— торфоразработки;
— производство силикат — глыбы и жидкого стекла;
— лесопиление и деревообработка (в ЦБП);
— производство деревянной тары (для упаковки продукции);
— производство стеклянной тары;
— подсобные производства…»
«Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса» (утв. Минэкономики РФ 19.10.1994) (с изм. от 26.12.2002) (вместе с «Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса», утв. Минэкономики РФ 16.07.1999)
Официальная терминология. Академик.ру. 2012.