СВ-Принт

Начисляется Ли Амортизация На Землю

Начисляется ли амортизация на землю

› Земля

В рекомендации читайте о критериях, по которым имущество относят к основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете. Также смотрите, как отличить основные средства от материальных запасов, а также какие критерии компания может установить сама, чтобы учесть актив как основное средство.

Дополнительное уточнение: Земельный так и будет числится на 01 счете? Продавать. не собираемся; амортизация не начисляется по земельному участку.А на расходы сразу через 97 счет сроком не менее 5 лет, мы можем списать.

В первую очередь выясним, является ли земельный участок объектом основных средств в целях налогообложения прибыли. Согласно абз. 1 п. 1 ст.

257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Учет износа (амортизации) основных средств

В НК РФ закреплены правила амортизации имущества предприятия. Согласно ст. 256 – 259 бухгалтер должен соблюдать все условия амортизируемого имущества для налога на прибыль.

Во-вторых, важным документом деятельности компании является Учетная политика организации за отчетный период, где прописываются все аспекты бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов, а также начисление амортизации по ним.

Стоимость же выбывающего в результате продажи объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета (пункт 29 ПБУ 6/01).

Ответ: Позиция Минфина однозначно отрицает возможность начисления износа на объекты благоустройства магазинов, в том числе на асфальтированные дорожки и тротуары.

Одним из них является использование имущества в деятельности, направленной на получение доходов, или для управленческих нужд организации. Объекты непроизводственного назначения этим критериям не соответствуют.

Ведение бухгалтерского учета в обязательном порядке осуществляется всеми организациями, независимо от организационно-правовой формы.

В настоящее время от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождены только организации, перешедшие на УСН (за исключением учета основных средств и нематериальных активов), которые ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Первоначальная стоимость земельного участка может состоять из: цены покупки (включая невозмещаемые налоги и пошлины), затрат на очистку территории (удаление лишних построек и пр.), вознаграждений юристам и комиссионных агентам по недвижимости.

Амортизационная группа — группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования.

Амортизация на землю: начисляется или нет в бухучете?

Дополнительное уточнение: Земельный участок так и будет числится на 01 счете? Продавать, не собираемся; амортизация не начисляется по земельному участку. Ответ: В целях начисления амортизации объект следует классифицировать как отдельное сооружение с установленным сроком полезного использования.

Организация может для строительства объекта приобрести в собственность за плату земельный участок из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в порядке, установленном ст.

Как мы уже отметили, земельные участки для целей бухгалтерского учета являются объектами основных средств, но амортизация по этим объектам не начисляется (пункт 17 ПБУ 6/01). Из чего можно заключить, что бухгалтерское законодательство не позволяет учитывать в себестоимости товаров (работ, услуг) затраты на приобретение земельного участка.

Амортизация земли в бухгалтерском и налоговом учете

В этом случае организации не придется начислять по таким объектам амортизацию. К себестоимости продукции стоимость объектов непроизводственного назначения не относится, поэтому спишите ее на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Отсюда можно сделать вывод, что основные средства являются амортизируемым имуществом. Но ко всем ли основным средствам это относится?

Необходимо отметить, что на основные средства в запасе амортизация будет начисляться, согласно правилам нормативных актов. Таким образом, следует, что активы не амортизируются, если они учитываются на других счетах.

Активы, по которым начисляется износ, учитываются на счете 01 «Основные средства» и 04 «НМА».
Амортизация представляет собой износ имущества предприятия на определенную дату. Любая собственность предприятия обладает сроком полезного использования (СПИ).

Имущество амортизируется раз в месяц, и в расчет берется покупная стоимость объекта. Затем чтобы признать имущество амортизирующем, необходимо проверить его по четырем признакам. Если одно условие не выполняется, то амортизация начисляться не будет.

В этой статье рассмотрим, в каких случаях амортизация не начисляется и как отражаются хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете.

На земельный участок начисляется амортизация

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «На земельный участок начисляется амортизация». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. В связи с этим изменяется и их первоначальная стоимость. Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений.

В процессе производственного использования основные фонды предприятия изнашиваются и переносят свою стоимость на готовую продукцию. Перенесенная часть стоимости, отделившись от первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов, совершает самостоятельное движение по контуру (рис. 3.4).

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с учета.

С увеличением объема основных фондов и ускорением технического прогресса роль амортизации как источника финансирования расширенного воспроизводства возрастает.

Земельный участок соответствует всем критериям бухгалтерского законодательства, наличие которых говорит о том, что актив может быть признан основным средством: Следовательно, он входит в число основных средств компании.

Согласно ст. 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации под земельным участком понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. В случаях и в порядке, которые установлены федеральным законом, могут создаваться искусственные земельные участки.

В собственность организации была оформлена земля, предназначенная для сельскохозяйственного производства. На ней расположены ремонтные мастерские организации. Земля поставлена на баланс организации как основное средство. Начисляется ли амортизация на землю?

Ответ: В бухгалтерском учете правила формирования информации об основных средствах (далее — ОС) организации определены ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Бухгалтерский учет и налоговый учет операций по приобретению земельных участков · формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; · предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1999 г. N 359.

Как правильно доначислить амортизацию за время нахождения имущества в казне

Если земельный участок отвечает условиям признания его объектом основных средств, он считается таковым и в бухгалтерском, и налоговом учете (п. 4 ПБУ 6/01 , п. 1 ст. 257 НК РФ). А начисляется ли амортизация за землю?

Обоснование данной позиции следующее: асфальтовое покрытие не имеет признаков основного средства — объект не связан с производственной деятельностью и не относится к конкретному зданию и сооружению.

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Земельный участок срок полезного использования

В связи с тем, что земельный участок не признается амортизируемым имуществом, его стоимость при расчете показателя остаточной стоимости основных средств для перехода на УСНО не учитывается.

Обоснование:

В соответствии с пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн.

рублей, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.25 НК РФ.

Кроме того, согласно п.4 ст.346.16 НК РФ в целях гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.25 НК РФ.

Пунктом 1 ст.256 гл.

25 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Исходя из положений п.2 ст.256 НК РФ земля и иные объекты природопользования не подлежат амортизации.

На основании вышеизложенного, земельный участок не признается амортизируемым имуществом, следовательно, его стоимость при расчете показателя остаточной стоимости основных средств для перехода на УСНО не учитывается. Поэтому организация справе перейти на УСНО с 01.01.2016г. при соблюдении остальных ограничений для перехода.

Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения. Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Задать вопрос

К какой амортизационной группе относится земельный участок?

Выходит, что в данном случае земля не «изнашивается», а ее балансовая стоимость с течением времени меняется только за счет улучшений и переоценок. Что касается бухгалтерского учета, то в данном случае положения ПБУ полностью совпадают с налоговым законодательством.

Позиция о неначислении амортизации на землю в бухучете подтверждена ПБУ 6/01.
Земля в аренде: проводки Если компания арендует участок, то амортизацию на него также начислять не нужно. Стоимость земли, которая получена во временное пользование, следует отразить на забалансе.

Амортизацию необходимо начислять только на объекты ОС, размещенные на арендованном участке.

Пример.
Тогда все введенные настройки амортизации не будут иметь значения. Но заполнить их придется, так как они обязательны к заполнению. Не забудьте указать счет учета самого основного средства.

Это поле спряталось после всех настроек амортизации и его легко пропустить. Если ведете управленческий учет основных средств, то закладка для этого вида учета заполняется аналогично. А вот в налоговом учете нужно установить значение Стоимость не включается в расходы.

Налоговый учет в документе Принятие к учету ОС в 1С УПП и Комплексной 1.1 Все — теперь документ можно провести. Проверьте, что проводки принятия к учету объекта строительства успешно сформировались.

Ответ Земельные участки не подлежат амортизации, поэтому они не относятся к амортизационным группам. Обоснование Особенность земельных участков в том, что их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

В связи с этим, законодательством устанавливается, что земельные участки не подлежат амортизации.

Это правило установлено как по налогу на прибыль организаций, так и в бухгалтерском учете (в российских стандартах бухгалтерского учета и в МСФО): Налог на прибыль организаций: «Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)…» (п. 2 ст.

В данной статье мы рассмотрим: амортизация земли в бухгалтерском и налоговом учете. Узнаем, можно ли начислить амортизацию асфальтового покрытия. Ответим на вопросы. Компании, приобретающие землю на правах собственности, обязаны отражать участки на балансе согласно порядку учета основных средств.

Однако среди собственников, купивших землю, часто возникает вопрос: нужно ли амортизировать стоимость земельных участков и можно ли таким образом уменьшить налогооблагаемую прибыль фирмы.

Ответы на эти и многие другие вопросы, касающиеся амортизации земли, Вы найдете в нашей статье.

Земля как объект основных средств В соответствии с положениями НК, земельные участки признаются объектами основных средств.

Основанием для отражения земли в балансе могут служить договора купли-продажи, мены, безвозмездного использования.

>Нормативный срок службы деревьев

Срок службы деревянного дома

Срок годности деревянного дома также очень зависит от полноты исследовательских работ, проведенных перед непосредственным строительством.

Если детально изучены все свойства почвы и грунта, течения подземных вод, температуры, климата и флоры земельного участка, то с большой долей вероятности можно сказать, что срок эксплуатации деревянного жилого дома будет продолжительным благодаря качественному фундаменту, способному выдерживать большой вес на протяжении длительного времени. А фундамент, как известно – это основа всего.

Прогнозируемый срок службы деревянного дома это продолжительность пользования жильем до достижения физического износа здания 40-60%. При условии обслуживания и своевременного ремонта.

Вычисляется по минимальному сроку службы отдельных не заменяемых (капитальных) конструкций. Здесь и далее рассматривается VI класс капитальности — несущие стены из массива дерева.

Условно деревянные каркасные «коттеджи» эконом-класса и другая крайность — брус из досок с клеем, не рассматриваются в принципе.

Нормативный срок службы деревьев

Критерием оценки технического состояния здания в целом и его конструктивных элементов и инженерного оборудования является физический износ.

В процессе многолетней эксплуатации конструктивные элементы и инженерное оборудование под воздействием физико-механических и химических факторов постоянно изнашиваются; снижаются их механические, эксплуатационные качества, появляются различные неисправности. Все это приводит к потере их первоначальной стоимости.

Физический износ — это частичная или полная потеря элементами здания своих первоначальных технических и эксплуатационных качеств. Многие факторы влияют на время достижения зданием предельно-допустимого физического износа, при котором дальнейшая эксплуатации здания практически невозможна.

Предельный физический износ здания согласно «Положению о порядке решения вопросов о сносе жилых домов при реконструкции и застройке городов», утвержденному Госстроем СССР, составляет 70 %. Такие здания подлежат сносу по ветхости.

Основными факторами, влияющими на время достижения зданием предельно-допустимого физического износа, являются: качество применяемых строительных материалов; периодичность и качество проводимых ремонтных работ; качество технической эксплуатации; качество конструктивных решений при капитальном ремонте; период не использования здания; плотность заселения.

Бп 2.0 принятие к учету ос (земельный участок)

Добрый день. Подскажите пожалуйста. Был 1 большой земельный участок ( принятый к учету, ввели списание ОС (по инвентаризации списали данный участок).

Далее данный участок разделили на 5 участков, ввели Регистрацию земельного участка ( заполнили все данные), далее необходимо Принять к учету данные земельные участки (создаем документ Принятие к учету ОС по инвентаризации, выбираем нужный земельный участок, на вкладке БУ указываем порядок учета — Стоимость не погашается, способ поступление Иное, счет учета 01.01,на вкладке Налоговый учет (УСН) Порядок включения стоимости в состав расходов (УСН) — указываем Не включать в состав расходов. Но при проведение документа выдает сообщение В поле «Порядок включения стоимости в состав расходов:» на закладке «Налоговый учет» установлено значение «Стоимость не включается в расходы» Проведение документа: Принятие к учету ОС 00000000002 от 29.10.2014 12:00:01 (По результатам инвентаризации) Не заполнено значение реквизита «Стоимость (сумма расходов УСН)»! Не заполнено значение реквизита «Срок полезного использования (УСН), мес.»!» документ не проводится. Подскажите пожалуйста кто знает что я упускаю, вроде бы все настройки проверила, все заполнено правильно.

Заранее Благодарю.

Начисление амортизации на землю

В связи с тем, что земельный участок не признается амортизируемым имуществом, его стоимость при расчете показателя остаточной стоимости основных средств для перехода на УСНО не учитывается.

Начисление амортизации на земельный участок

Накопленная амортизация — сколько уже списали стоимости. Начислять амортизацию НУ — галочка. Способ отражения — параметр отражения в налоговом учете — «Не отражать в налоговом учете».

Порядок включения стоимости в состав расходов (НУ) — «начисление амортизации».

Постоянная разница в накопленной амортизации — списанная стоимость со знаком минус.

Находим по комментарию «Особый случай: в БУ не начисляется или приостановлена».

Обоснование

Налог на прибыль организаций:

«Не подлежат земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)…» (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)

Международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО)

В каких случаях амортизация не начисляется в бухгалтерском и налоговом учете?

К примеру, покупка компьютерной программы.

На какие основные средства не начисляется амортизация? Прежде чем поставить на учет основное средство, бухгалтеру необходимо руководствоваться некоторыми правилами, которые закреплены в ПБУ 6/01.

Все правила должны быть соблюдены при передаче основного средства в эксплуатацию, а именно: Если компания приобрела объект, прежде чем поставить на учет и начать начислять амортизацию, необходимо проверить все условия, согласно нормативным документам и ПБУ 6/01.

«Расходы организации» амортизационные отчисления включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Учет основных средств Амортизации подлежат объекты основных, находящиеся в организации

Вопрос: В собственность организации была оформлена земля.

На этом участке расположены ремонтные мастерские организации. Земельный участок должен учитываться как основное средство?

Начисляется ли амортизация на землю?

(«Новая бухгалтерия», 2005, n 8)

Вопрос: В собственность организации была оформлена земля. На этом участке расположены ремонтные мастерские организации.

Земельный участок должен учитываться как основное средство?

Начисляется ли амортизация на землю?

Ответ: В бухгалтерском учете правила формирования информации об основных средствах (далее — ОС) организации определены ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени (срок полезного использования свыше 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В составе ОС учитываются и земельные участки (п. 5 ПБУ 6/01). Согласно п. 17 ПБУ 6/01 не подлежат объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В налоговом учете земля и иные объекты природопользования, так же как и в бухгалтерском, амортизации не подлежат (п.

2 ст. 256 НК РФ).

Как оформить и отразить в учете поступление земли под строительство

Бухучет

Бухучет и документальное оформление поступления земель под строительство зависят от того, по каким основаниям получен застройщиком данный земельный участок:

• приобретение в собственность;

• аренда;

• получение в безвозмездное срочное пользование.

Приобретение в собственность

Получить земельный участок в собственность застройщик может путем его приобретения по договору купли-продажи, договору мены (бартера), получения в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездного получения.

При этом объектом сделки могут быть только те земельные участки, которые прошли государственный кадастровый учет (п. 1 ст. 37 Земельного кодекса РФ).

Собственник земельного участка имеет право его использовать в соответствии с видом разрешенного использования земельного участка, указанным в Государственном кадастре недвижимости (п. 1 ст. 263 ГК РФ, ст. 37 Градостроительного кодекса РФ). Виды разрешенного использования земельных участков для капитального строительства устанавливаются применительно к территориальной зоне.

Собственникам следует учитывать, что вид разрешенного использования земельного участка определяет возможность осуществления реконструкции уже существующих зданий, а также нового строительства на земельном участке. Он влияет на то, какие именно здания (здания какого функционального назначения) могут создаваться на данном земельном участке. Так, например, производственный цех, находящийся на земельном участке с видом разрешенного использования «для промышленного производства», нельзя реконструировать в торговый центр, не изменив вид разрешенного использования этого земельного участка.

Для обобщения информации о затратах на возмездное приобретение земельного участка используйте счет 08 (субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков») (п. 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

В остальном порядок отражения в бухучете приобретения земельного участка зависит от того, кто финансирует строительство:

• привлеченный инвестор;

• застройщик, который выступает инвестором.

Если стоимость земельного участка, приобретенного для строительства объекта, возмещается за счет средств привлеченных инвесторов (дольщиков), застройщик не вправе признать его объектом основных средств, поскольку в этом случае он не соответствует условиям пункта 4 ПБУ 6/01. Приобретение земельного участка отразите проводкой:

Дебет 08-1 Кредит 60
– приобретен земельный участок для строительства за счет инвесторов (дольщиков).

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

После завершения строительства застройщик передает этот участок инвесторам или дольщикам в соответствии с договором и его стоимость списывает в счет расчетов с ними. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете выбытие земель под строительство.

Если стройку финансирует застройщик и он возводит объект на продажу, то признать земельный участок в составе основных средств он также не вправе. В этом случае участок не соответствует условиям, предусмотренным в пункте 4 ПБУ 6/01. Приобретение земельного участка отразите проводкой:

Дебет 08-1 Кредит 60
– приобретен земельный участок для строительства на продажу.

Если стройку финансирует застройщик, который строит объект для себя, то земельные участки, полученные в собственность (кроме земель, приобретенных для перепродажи), он включает в бухучете в состав основных средств, если соблюдены все необходимые условия (п. 4, 5 ПБУ 6/01). Эту операцию отражают проводками:

Дебет 08-1 Кредит 60
– приобретен земельный участок для строительства;

Дебет 01 Кредит 08-1
– отражен приобретенный земельный участок в составе основных средств.

Порядок определения первоначальной стоимости, документальное оформление и отражение в бухучете зависят от способа получения земельных участков в собственность:

• за плату;

• по договору мены;

• в качестве вклада в уставный капитал;

• безвозмездно.

При этом учитывайте особенности учета основных средств, требующих госрегистрации.

Специальных унифицированных форм для постановки земельных участков на учет в законодательстве нет. Поэтому используйте для этого форму № ОС-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Особенность учета земельных участков состоит в том, что они не подлежат амортизации, их первоначальная стоимость не погашается (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01).

Аренда

Порядок передачи земельных участков в аренду регулируется статьей 22 Земельного кодекса РФ.

Получить в аренду землю под строительство застройщик может:

• по договору аренды с собственником земельного участка (в т. ч. земель из государственной и муниципальной собственности);

• через уступку арендных прав первичным арендатором (в т. ч. земель из государственной и муниципальной собственности).

Договор аренды земельного участка, заключенный сроком на один год и более, подлежит обязательной госрегистрации (п. 1 ст. 164 и п. 2 ст. 609 ГК РФ, п. 2 ст. 25 и п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ). За регистрацию таких сделок с организаций взимается госпошлина в размере 15 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Ситуация: нужно ли регистрировать соглашение об уступке прав арендатора земельного участка третьему лицу? Договор аренды, по которому переданы права, прошел обязательную госрегистрацию.

Да, нужно.

Переход прав арендатора к третьему лицу не требует заключения нового договора аренды. Такую уступку можно оформить, например, договором перенайма. Такой вывод следует из пункта 5 статьи 22 Земельного кодекса РФ и пункта 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 164 Гражданского кодекса РФ, сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат госрегистрации в случаях и порядке, предусмотренных статьей 131 Гражданского кодекса РФ и Законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ.

Гражданским кодексом предусмотрено, что уступка требования и перевод долга, которые основаны на сделках, подлежащих госрегистрации, также подлежат госрегистрации (п. 2 ст. 389 и п. 2 ст. 391 ГК РФ).

Таким образом, если договор аренды подлежал обязательной госрегистрации, то соглашение об уступке прав арендатора земельного участка по такому договору третьему лицу также необходимо зарегистрировать. При этом за регистрацию перехода арендных прав организация должна уплатить госпошлину в размере 15 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 12 октября 2009 г. № 03-05-05-03/12.

Документальное оформление и отражение в бухучете получения земельных участков по договору аренды происходят точно так же, как по любому другому имуществу. Подробнее об этом см. Как арендатору отразить в бухучете получение имущества по договору аренды.

Застройщик может заключить договор аренды земель, находящихся в муниципальной (государственной) собственности. Это право он получает на аукционе. В этом случае он несет расходы на приобретение права на заключение такого договора (ст. 30.1 Земельного кодекса РФ).

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, предназначенного для строительства, включают в стоимость строительства по дебету счета 08 (п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).

Безвозмездное срочное пользование

Передача земель в безвозмездное срочное пользование регулируется статьей 24 Земельного кодекса РФ.

Как правило, по такому основанию земельные участки передаются для следующих целей:

• под строительство объектов инфраструктуры;

• под жилищное строительство;

• для строительства объектов недвижимости за счет бюджетных средств по государственному (муниципальному) контракту.

Если договор безвозмездного срочного пользования земельным участком заключен на срок один год и более, то такая сделка подлежит обязательной госрегистрации (п. 1 ст. 164 и п. 2 ст. 609 ГК РФ, п. 2 ст. 25 и п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ). За регистрацию таких сделок с организаций взимается госпошлина в размере 15 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Операцию по получению земельных участков в безвозмездное пользование в бухучете отражайте и оформляйте точно так же, как по любому другому имуществу. Подробнее об этом см. Как отразить в учете получение имущества в безвозмездное пользование.

ОСНО: налог на прибыль

Для целей налога на прибыль земельные участки (кроме земель, приобретенных для перепродажи и финансируемых за счет средств инвесторов) относятся к основным средствам (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом амортизируемым имуществом они не признаются (п. 2 ст. 256 НК РФ).

За регистрацию прав на земельные участки предусмотрена уплата госпошлины (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Платить налог на имущество с земельных участков не нужно, так как они не являются объектом обложения этим налогом (п. 4 ст. 374 НК РФ). Собственники земельных участков и организации, владеющие ими на праве постоянного (бессрочного) пользования, как правило, должны платить земельный налог. Подробнее об этом см. Какое имущество облагается земельным налогом. При этом изменение кадастровой стоимости земельного участка не влияет на его стоимость в налоговом учете. Такое изменение нужно учесть только при расчете земельного налога. Если земельный участок приобретен для целей жилищного строительства, то учитывайте особенности расчета земельного налога в отношении таких земель.

В остальном расчет налогов при приобретении (аренде) земельных участков зависит от вида расхода:

• приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в государственной (муниципальной) собственности;

• приобретение (аренда) земельного участка.

Право на заключение договора аренды

Порядок признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, установлен статьей 264.1 Налогового кодекса РФ.

Для признания таких расходов организация должна выбрать один из двух вариантов и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды признаются на основании статьи 264.1 Налогового кодекса РФ только при условии заключения такого договора (п. 2 ст. 264.1 НК РФ). Включайте их в состав прочих расходов с момента подачи документов на госрегистрацию договора аренды на основании выданной регистрационной палатой расписки (подп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Если договор аренды земельного участка заключен на срок менее одного года, он не подлежит госрегистрации (п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ). Затраты на приобретение права на заключение такого договора аренды признавайте равномерно в течение срока его действия (абз. 2 п. 4 ст. 264.1 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение права на заключение договора аренды муниципального земельного участка. Срок договора аренды – более одного года

1 февраля 2015 года ЗАО «Альфа» (застройщик) заключило договор аренды муниципального земельного участка (с целью капитального строительства для собственных нужд) сроком на пять лет. Балансовая стоимость земельного участка – 1 366 522 руб. Строительство объекта начато в марте 2015 года. Объект введен в эксплуатацию в январе 2016 года. Стоимость права на заключение договора составила 4 800 000 руб. (оплачено в феврале 2015 года). Расписка в получении документов на госрегистрацию договора датирована 1 марта 2015 года (госпошлина уплачена в феврале). Учетной политикой организации для целей налогообложения установлен срок списания расходов на приобретение прав на земельные участки – пять лет. Срок полезного использования построенного здания – 30 лет.

В 2015 году в учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Февраль:

Дебет 08-3 Кредит 76
– 4 800 000 руб. – отражена в составе расходов на строительство стоимость права на заключение договора аренды земельного участка;

Дебет 76 Кредит 51
– 4 800 000 руб. – перечислена плата за приобретенное право;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 15 000 руб. – уплачена госпошлина за регистрацию договора аренды;

Дебет 08-3 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 15 000 руб. – отражена в составе расходов на строительство госпошлина за регистрацию договора аренды;

Дебет 001
– 1 366 522 руб. – арендованный земельный участок поставлен на забалансовый учет.

В период строительства объекта (т. е. до ввода в эксплуатацию)

В налоговом учете расходы на приобретение права на заключение договора аренды в течение пяти лет равномерно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Ежемесячно бухгалтер включает в расходы сумму в размере 80 000 руб. (4 800 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

В бухучете эти расходы включены в стоимость капвложений и повлияют на прибыль в бухучете только после окончания строительства через начисленную амортизацию. Вследствие различия в сроках признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете возникают временные разницы и соответствующее им отложенное налоговое обязательство.

Ежемесячно в течение срока строительства и до момента ввода объекта в эксплуатацию (т. е. с марта 2015 года по январь 2016 года) бухгалтер «Альфы» отражает отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 16 000 руб. (80 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

После ввода объекта в эксплуатацию

Ежемесячно начиная с февраля 2016 года по февраль 2020 года (до полного списания в налоговом учете права на заключение договора аренды) бухгалтер «Альфы» продолжает отражать отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 13 333 руб. ((80 000 руб. – 4 800 000 руб. : 30 лет : 12 мес.) × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Погашаться отложенное налоговое обязательство будет начиная с марта 2020 года в течение оставшегося срока амортизации построенного объекта.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли? На арендуемом земельном участке организация строит жилой дом. Одна часть квартир будет реализована по договорам участия в долевом строительстве, другая – по договорам купли-продажи.

По квартирам, реализуемым по договору купли-продажи, расходы признать можно. По договорам участия в долевом строительстве учет расходов зависит от способа строительства дома: подрядный или собственными силами.

Расходы на покупку права на заключение договора аренды земельных участков под строительство многоквартирного дома относятся к общепроизводственным расходам. Они связаны с реализацией квартир как по договорам участия в долевом строительстве, так и по договорам купли-продажи. Поэтому такие затраты необходимо распределить (п. 2 ст. 274 НК РФ). Способ распределения закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Например, расходы на покупку права на заключение договора аренды можно распределить пропорционально площади квартир.

Часть затрат, которая относится к строительству и реализации квартир по договорам купли-продажи, учитывайте в порядке, установленном статьей 264.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

Порядок учета части затрат, которая приходится на квартиры в рамках договоров участия в долевом строительстве, зависит от способа ведения строительных работ.

При строительстве подрядным способом такие затраты в расходах не учитывайте. Объясняется это так. Стоимость права на заключение договора аренды земли покрывается средствами дольщиков (подп. 2 п. 1 ст. 18 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). Для целей налога на прибыль средства дольщиков при условии ведения раздельного учета признаются целевыми (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). А расходы, производимые за счет целевых средств, при расчете налога не учитываются (подп. 17 ст. 270 НК РФ).

При строительстве дома собственными силами средства дольщиков целевыми не признаются. Следовательно, расходы на покупку права на заключение договора аренды учитывайте в порядке, установленном статьей 264.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

Приобретение и аренда

Приобретение (аренда) земельных участков из государственной (муниципальной) собственности на основании договоров, заключенных в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, учитывается при расчете налога на прибыль в особом порядке. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения государственного (муниципального) земельного участка в собственность. Участок приобретен в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года

В январе 2011 года ЗАО «Альфа» (застройщик) приобрело на торгах земельный участок из муниципальной собственности с целью строительства производственных помещений. В том же месяце его ввели в эксплуатацию. Стоимость земельного участка составила 19 500 000 руб. Документы на госрегистрацию перехода права собственности поданы в феврале 2011 года. Госпошлина за регистрацию уплачена в январе 2011 года (до ввода земельного участка в эксплуатацию). В учетной политике для целей налогообложения установлен срок списания расходов на приобретение права на земельные участки – пять лет.

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки в учете.

Январь 2011 года:

Дебет 08-1 Кредит 76
– 19 500 000 руб. – отражены капитальные вложения в виде стоимости земельного участка;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 15 000 руб. – уплачена госпошлина за регистрацию перехода права собственности;

Дебет 08-1 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 15 000 руб. – отнесена на увеличение первоначальной стоимости земельного участка сумма госпошлины за регистрацию права собственности;

Дебет 01 Кредит 08-1
– 19 515 000 руб. – учтен в составе основных средств земельный участок.

Поскольку в бухучете суммы расходов на приобретение земельного участка не учитываются, возникают постоянные разницы и соответствующий им постоянный налоговый актив.

Январь 2011 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив вследствие разницы по признанию госпошлины.

Февраль 2011 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 65 000 руб. (19 500 000 руб. : 5 лет : 12 мес. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив вследствие разницы по признанию стоимости земельного участка.

Такую проводку бухгалтер «Альфы» будет делать ежемесячно в течение пяти лет (до полного списания расходов в налоговом учете).

В отношении остальных земельных участков применяется следующий порядок.

Особенностью налогового учета земельных участков является то, что они относятся к основным средствам, которые не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение земельного участка в налоговом учете признать нельзя. Нормы статьи 264.1 Налогового кодекса РФ, позволяющие признавать расходы на приобретение земель, применяются только к операциям с государственными (муниципальными) земельными участками по договорам, заключенным в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.

Ситуация: может ли застройщик стоимость приобретенного за плату земельного участка, находящегося в частной собственности, включить в первоначальную стоимость здания, которое будет построено на нем, и погашать ее через амортизацию этого здания?

Нет, не может.

Земельные участки являются самостоятельным объектом налогового учета, так как относятся к основным средствам (п. 1 ст. 257 НК РФ). К тому же они не подлежат амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Однако если застройщик решит реализовать землю, то полученные доходы можно уменьшить на расходы на ее приобретение (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете выбытие земли, предназначенной под строительство.

Если земельный участок приобретен за счет средств инвестора (в рамках договора инвестирования в строительство), то средства, полученные на его приобретение, доходом застройщика не являются. Такие средства не учитывайте при расчете налога на прибыль только при условии ведения раздельного учета. Об этом сказано в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Следовательно, при передаче земли инвестору нельзя учесть расходы на ее приобретение (п. 17 ст. 270 НК РФ).

Расходы на аренду земельных участков под строительство учитывайте в следующем порядке. Расходы, осуществленные до начала строительства и непосредственно в период строительства, учитывайте в первоначальной стоимости строящегося объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/749 и от 20 мая 2010 г. № 03-00-08/65). По окончании строительства объекта расходы в виде арендных платежей учитывайте в том же порядке, как и при аренде любого другого имущества. Подробнее об этом см. Как арендатору отразить при налогообложении арендные платежи.

ОСНО: НДС

Приобретение земельных участков в собственность не влечет последствий по уплате входного НДС, так как операции по реализации земельных участков объектом обложения НДС не признаются (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Если земля арендуется, а арендодателем выступает организация – плательщик НДС, то операции по аренде земель облагаются НДС в обычном порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ). Арендатор получит счет-фактуру, зарегистрирует его в книге покупок и при соблюдении всех условий примет входной НДС к вычету. При этом, если арендуются земли, находящиеся в государственной (муниципальной) собственности, арендатор не является налоговым агентом (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто признается налоговым агентом по НДС.

Учет земельного участка в бухгалтерском учете

Актуально на: 1 февраля 2017 г.

Земельный участок – вид недвижимого имущества, который наряду с другими вещами может являться объектом купли-продажи за исключением отдельных случаев (ст.ст.128, 130, п. 1 ст. 549 ГК РФ, ст.ст. 6, 27, 35, 37 ЗК РФ). Об учете земли в бухгалтерском учете расскажем в нашей консультации.

Бухучет земли: на каком счете

Порядок учета земельного участка зависит от того, для каких целей этот участок приобретается.

Так, если земельный участок приобретается для производственных целей (например, для строительства на нем здания цеха или ведения сельского хозяйства) то учитываться он будет в составе основных средств на счете 01 «Основные средства».

Если же участок изначально приобретается для перепродажи, учитывать его нужно будет как товар на счете 41 «Товары».

В любом случае, стоимость земельного участка, по которой он будет принят к учету, будет определяться как сумма фактических затрат на его приобретение, включая пошлину за регистрацию права собственности (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01, п.п. 5, 6 ПБУ 5/01).

Переоценка земельных участков в бухгалтерском учете

Если земельный участок будет учитываться в составе основных средств, организация сможет производить его переоценку. При принятии решения о переоценке делать это нужно будет ежегодно в отношении всех земельных участков, учтенных в составе основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка может вести как к увеличению, так и к уменьшению стоимости земельного участка.

Если же земельный участок числится в составе МПЗ, организация может проверять такие участки на обесценение. И при необходимости формируется резерв под их обесценение путем отнесения разницы, на которую учетная стоимость участка превышает его рыночную стоимость, на счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 59).

Приобретение земельного участка: проводки

Приведем основные бухгалтерские записи, которые делаются при приобретении земельного участка в качестве объекта основных средств:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретен земельный участок	08-1 «Приобретение земельных участков»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражены информационные, консультационные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением земельного участка	08-1	60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы» и др.
Учтена пошлина за регистрацию права собственности на земельный участок	08-1	76
Принят земельный участок к учету в составе объекта основных средств	01	08-1

Напомним, что земельные участки не амортизируются, как объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01).

Если земельный участок учитывается в составе МПЗ, то вместо счета 08-1 в указанных выше проводках будет использоваться счет 41, а счет 01 применяться не будет.

Учет выбытия земельного участка

Порядок бухгалтерского учета продажи земельного участка также будет зависеть от того, учитывается ли он в составе основных средств или товаров. Ведь в первом случае доходы и расходы от его продажи будут учитываться в составе прочих доходов и расходов, а во втором – как доходы и расходы от обычных видов деятельности.

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражен доход от продажи земельного участка, учтенного в составе основных средств	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы»
Отражен доход от продажи земельного участка, учтенного как товар		90 «Продажи»
Списана учетная стоимость земельного участка как основного средства	91	01
Списана учетная стоимость земельного участка как товара	90	41
Отражены расходы связанные с продажей земельного участка как основного средства	91	60, 76, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» и др.
Отражены расходы связанные с продажей земельного участка, учитываемого как товар	44 «Расходы на продажу»
Списаны расходы, связанные с продажей земельного участка, учитываемого как товар	90	44

Обращаем внимание, что реализация земельных участков НДС не облагается (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В каких случаях можно увеличить первоначальную стоимость земельного участка в бухгалтерском учете организации?

ИА ГАРАНТ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Первоначальная стоимость земельного участка может быть увеличена в следующих случаях:
— в результате коренного улучшения земельного участка;
— в результате переоценки.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет земельных участков регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.
К бухгалтерскому учету земельный участок принимается по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Согласно п. 10 Методических рекомендаций N 91н капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).
Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения. Следовательно, расходы на коренное улучшение земель участка, принадлежащего организации, могут увеличивать его стоимость.
Кроме того, п. 15 ПБУ 6/01 для коммерческих организаций предусмотрена возможность проведения переоценки группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с учетной политикой. Переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
То есть организация в последующем должна производить переоценку этих основных средств с такой периодичностью, чтобы это требование выполнялось.
Для соблюдения данного условия, на наш взгляд, организации достаточно установить в учетной политике уровень существенности и проводить переоценку только в том году, когда отклонение учетной стоимости основного средства от его текущей (восстановительной) стоимости превысит этот установленный уровень существенности.
Обращаем внимание, что такой способ переоценки основных средств в полной мере соответствует принципам МСФО (IAS) 16 «Основные средства», согласно которым частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости основных средств, подлежащих переоценке (Модели оценки основных средств после признания, определяемые МСФО (IAS) 16 (М.Л. Пятов, И.А. Смирнова, «БУХ.1С», N 10, октябрь 2008 г.)).
Ранее положения п. 43 Методических указаний прямо содержали запрет на переоценку земельных участков и объектов природопользования. Однако приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н из п. 43 Методических указаний исключено положение о том, что земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат. Следовательно, с 2011 года переоценке подлежат в том числе и земельные участки.
Нормы ПБУ 6/01 не определяют порядка проведения переоценки основных средств, поэтому если организация примет решение переоценивать какую-либо из групп однородных объектов основных средств, она должна самостоятельно разработать и закрепить в своей учетной политике способ (порядок) такой переоценки (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Способы переоценки объектов основных средств устанавливаются п. 43 Методических указаний. Это индексный метод и метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Метод индексации основан на применении индексов-дефляторов, рассчитываемых органами статистики.
Выбор метода организация осуществляет самостоятельно, закрепив его в учетной политике. Выбрав метод индексации, организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России (письмо Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63).
При выборе метода прямого пересчета осуществить переоценку могут как специалисты-оценщики, так и финансовые сотрудники организации. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств (четвертый абзац п. 43 Методических указаний).
Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Таким образом, в бухгалтерском учете результаты переоценки (дооценки) объектов основных средств отражаются следующими записями (с учетом Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 01 Кредит 83
— отражена сумма дооценки объекта основных средств;
Дебет 83 Кредит 02
— отражена сумма доначисленной амортизации переоцененного объекта основных средств.
Обратите внимание, что переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Методических рекомендаций). Согласно п. 29 Методических рекомендаций для целей Методических указаний под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в результате проведения государственной кадастровой оценки (ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ). Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или в случаях, установленных законодательством субъекта РФ, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) и не реже чем один раз в течение пяти лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка (ст. 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ).
Кадастровая стоимость определяется оценщиком, в частности, для целей налогообложения (п. 10 приказа Министерства экономического развития и торговли РФ от 20.07.2007 N 255 «Об утверждении федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)»).
Следовательно, в результате переоценки стоимость земельного участка не обязательно будет совпадать с кадастровой стоимостью земельного участка.
К сведению:
В отличие от бухгалтерского учета, Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность изменения первоначальной стоимости основных средств путем проведения переоценки.
В связи с этим сумма переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик вправе провести переоценку стоимости земельного участка в бухгалтерском учете, однако для целей исчисления налога на прибыль организаций результаты переоценки имущества, согласно ст. 257 НК РФ, не учитываются (письма Минфина России от 29.08.2012 N 03-11-06/1/17, от 08.09.2011 N 03-03-06/1/544, от 08.07.2011 N 03-03-06/1/412).
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет вложений в земельные участки;
— Энциклопедия решений. Учет вложений в земельные участки;
— Энциклопедия решений. Учет переоценки основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Ответ прошел контроль качества