Содержание
- Что это сторонние организации и чем они могут помочь субъектам бизнеса
- Что такое сторонние организации
- Когда пользоваться их услугами
- Классификация фирм
- Производственные
- Бухучет и оплата налогов
- Услуги юридического характера
- Услуги IT
- Управление персоналом
- Охрана труда
- Логистика
- ВЭД
- Услуги печати
- Рекламные компании
- Call – центры
- Сотрудничество со сторонними организациями
- Преимущества и недостатки
- Стоимость услуг
- Отражение в бухгалтерии
Вопрос
Может ли компания, которая предоставляет услуги по вывозу мусора, заключить договор с другой компанией (которая имеет лицензию) и вывозить мусор? Но акты предоставлять от первой компании.
Ответ
Правовое регулирование договора возмездного оказания услуг согласно статье 783 осуществляется в соответствии с общими положениями о подряде (статьи 702 — 729) и положениями о бытовом подряде (статьи 730 — 739)
В связи с этим исполнителя услуг, привлекающего стороннюю организацию, можно рассмотреть по аналогии с подрядчиком и субподрядчиком.
В соответствии с п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
Согласно п. 3 ст. 706 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда. Также в п. 3 ст. 706 ГК РФ указано, что, если иное не предусмотрено законом или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком.
Данные нормы следует воспринимать в общем контексте норм ГК РФ об обязательственном праве.
Таким образом, договоры генподряда и субподряда являются двумя отдельными договорами, каждый из которых порождает обязательства между разными лицами: заказчиком и генподрядчиком и между генподрядчиком и субподрядчиком соответственно.
Таким образом, в случае если организация-генподрядчик заключает договор с субподрядчиком на основании п. 1 ст. 706 ГК РФ, она должна от своего имени составлять акт выполненных работ N КС-2 для заказчика на основании акта N КС-2, составленного субподрядчиком. Пункт 4 ст. 753 ГК РФ применяется аналогичным образом: акт выполненных работ подписывается теми субъектами, которые подписали договор (заказчиком и генподрядчиком, генподрядчиком и субподрядчиком).
Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, для заказчика акты на выполненные работы должны выставляться от Вашего имени, не смотря на то, что в процессе оказания услуги были привлечены сторонние организации.
Вопрос
Проблема, в том, что у основного исполнителя (кто вывозит мусор) нет лицензии на осуществлении деятельности. Может ли данная компания заключать с нами договор на вывоз мусора и выставлять документы? или она может нанять другую компанию, которая будет вывозить мусор?
Ответ
C 1 июля 2015 г. вступила в силу новая редакция п. 30 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», согласно которому деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию и размещению отходов I — IV классов опасности подлежит лицензированию.
А поскольку по договору Вы будете являться исполнителем услуги (не смотря на то, что фактически оказывать услугу будет сторонняя организация), то для осуществления данной деятельности Вам необходимо иметь лицензию.
В силу ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), влечет наложение административного штрафа. Субъектом ответственности является лицо, осуществляющее деятельность без лицензии.
Приложения
- 1 Кодекс Российской Федерации об административных правонаруше (24 kB)
- 1 Статья Об ответственности УК за привлечение к работе исполн (15 kB)
- Вопрос ___Организация выполняющая ремонт привлекает субпо (49 kB)
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от (38 kB)
Что это сторонние организации и чем они могут помочь субъектам бизнеса
Для сегодняшних компаний сторонние организации – это возможность оптимизировать производственные процессы и снизить расходы, возникающие при ведении бизнеса. Услуги внешних партнеров позволяют переориентироваться на выполнении базовыми службами/отделами центральных функций, что повышает потенциал предприятия в борьбе с конкурентами.
Что такое сторонние организации
В условиях, когда рынок охвачен жесткой конкуренцией, каждая коммерческая структура вынуждена подстраиваться под запросы потребителя, желая при этом не увеличивать затраты. Многие компании для решения указанной задачи исключили определенный набор функций из категории основных, переадресовав их внешним партнерам (сторонним организациям). В традиционном понимании аутсорсинг в России возник в начале 90-х, когда была разрешена предпринимательская деятельность.
Указанные структуры предназначены для исполнения отдельных поручений для компании, выступающей в качестве заказчика. Услуги сторонних фирм носят платный характер. Объем полномочий, которым наделяется посредник для исполнения своих обязательств, в каждом конкретном случае различен. Представители подрядчиков должны быть опытными экспертами и профессионалами в той области, которую им доверяют.
Частичная или полная переадресация служебных обязанностей от штатных структур к внешним партнерам позволяет экономить предприятию денежные средства. Именно по этой причине популярность аутсорсинга в предпринимательской среде России постоянно растет.
Когда пользоваться их услугами
Помощь сторонних компаний необходима, когда на предприятии отсутствуют подразделения или специалисты, курирующие конкретное направление работы. В некоторых случаях содержание штата программистов или юристов для молодого предприятия – нецелесообразная и затратная статья расходов. Разовые поручения посредническим структурам позволят грамотно инвестировать оборотные средства и минимизировать финансовые потери.
Классификация фирм
Каждая сторонняя компания специализируется на работе в конкретной сфере деятельности. Спектр услуг компаний-посредников достаточно широк. Он включает такие направления как:
- юриспруденция
- бухучет, аудит, налогообложение
- промышленность
- логистика
- охрана труда
- внешнеэкономическая деятельность
- управление кадрами
- программирование
- реклама
- полиграфия
- работа с потенциальными клиентами по телефону
В рейтинге самых востребованных первые позиции занимают компании, профессионально занимающиеся установкой компьютерных программ и обеспечения, учетом финансов организации и взаимодействием с фискальными органами, а также фирмы, которые могут представлять интересы заказчика в суде.
Производственные
На предприятии, изготавливающем продукцию, сторонние фирмы могут взять на себя разнообразный перечень обязанностей, начиная техобслуживанием оборудования и заканчивая транспортировкой товаров на склады. Услуги посредников, специализирующихся на производственной части, особенно популярны в среде компаний-изготовителей, работающих со срочными заказами.
Бухучет и оплата налогов
Каждое предприятие обязано вести учет материальных ценностей и своевременно производить отчисления в бюджет государства. Чтобы справиться с указанными задачами, предприятие нанимает целый штат бухгалтеров. Но предпринимателю и некоторым компаниям, работающим в формате упрощенного налогообложения, нет необходимости содержать 5-6 финансистов, которые вынуждены ежедневно много работать на предприятиях топового уровня. ИП уместно обратиться к сторонним организациям, чтобы заполнить налоговую декларацию и предоставить один раз в несколько месяцев отчет о доходах.
Преимущества и недостатки сторонних организаций на видео:
Услуги юридического характера
Коммерсанты, занятые в сфере малого бизнеса, не могут платить высокие зарплаты юристам, поэтому при возникновении конфликтных ситуаций они поручают написание искового заявления и представительство своих интересов в суде посредническим структурам. Корпорации также заинтересованы в сотрудничестве с юридическими агентствами, позволяя им участвовать в арбитражных процессах с тем, чтобы штатные сотрудники сосредоточились на текущей работе.
Услуги IT
Для автоматизации работы по ведению предпринимательской деятельности необходимо программное обеспечение. Специалист, который будет обслуживать ПК, заниматься обновлением данных и следить за техническим состоянием компьютеров, нужен на любом современном предприятии. Поскольку область IT-технологий постоянно развивается, субъектам бизнеса трудно найти команду программистов, которые обладают высоким уровнем квалификации, могут обслуживать современное оборудование и устанавливать специальные программы для базовых подразделений предприятия. Указанное обстоятельство вынуждает руководство коммерческих структур прибегать к услугам подрядчиков, профилирующих в области программирования.
Управление персоналом
Грамотно организованная работа с кадрами – один из ключевых звеньев успешного распределения и повышения производительности труда на предприятии. Но далеко не в каждой компании предусмотрена должность специалиста по управлению персоналом, в обязанности которого входит не только подбор и оценка деловых качеств сотрудников, но и решение задачи по повышению их уровня квалификации. Руководители компаний зачастую адресуют эту работу сотрудникам отдела кадров, которые выполняют ее достаточно поверхностно. Именно поэтому услуги посредников в сфере грамотного управления кадрами чрезвычайно востребованы в современных условиях.
Охрана труда
Аттестация рабочих мест, проведение инструктажа с работниками, выявление причин несчастных случаев на производстве, подготовка коллективного договора – это только малая часть обязанностей специалиста по ОТ. Ввиду большого объема работы руководители предприятий вынуждены делегировать часть функций отдела, курирующего охрану труда, сторонним компаниям.
Логистика
При выборе компании, профессионально занимающейся доставкой товаров, следует останавливать выбор на тех посредниках, которые располагают широким ассортиментом транспортных средств. Зачастую приходится отправлять как крупногабаритные грузы, так и различные комплектующие, которые помещаются в небольшие фургоны. Содержание собственного автопарка может обойтись в круглую сумму, поэтому в целях оптимизации расходов целесообразнее воспользоваться услугами логистических компаний.
ВЭД
На отечественном рынке существует определенный процент предприятий, которые изредка отправляют продукцию в зарубежные страны. В указанном случае нет необходимости содержать в штате сотрудника, отвечающего за документальное оформление груза на таможне. Важно обратиться к подрядчику, который сможет подготовить необходимые бумаги для беспрепятственного пересечения товаров через границу РФ.
Услуги печати
Любая коммерческая структура вынуждена рекламировать выпускаемый товар. Буклеты, брошюры, листовки, плакаты, каталоги – это базовые виды полиграфической продукции, которыми пользуются бизнес-структуры, чтобы занять собственную нишу на рынке. Но чтобы успешно продвигать товар, необязательно владеть типографией – достаточно заказать буклеты и проспекты у посредника, профессионально занимающегося печатью.
Рекламные компании
Для увеличения объема продаж и повышения конкурентоспособности на рынке каждая компания заинтересована в создании грамотной маркетинговой стратегии. На придумывание идеи успешного продвижения бренда порой уходят долгие месяцы. Чтобы результат был положительным, предприятию рекомендуется обращаться к сторонним фирмам, которые являются экспертами в рекламной деятельности.
Call – центры
Указанные структуры также занимаются продвижением товаров и услуг заказчика. Но работают они по телефону, обзванивая потенциальных клиентов и предлагая им продукцию компаний-производителей. Услуги колл центров актуальны для тех, кто занимается изготовлением косметики, парфюма, бытовой химии, предлагает оздоровление и массажные процедуры.
Сотрудничество со сторонними организациями
Существует несколько схем партнерства с посредническими структурами (см. таблицу 1).
Наименование |
Описание |
Полное |
Заказчик платит за участие во всех звеньях рабочего процесса, поскольку его интересует конечный результат |
Частичное |
Партнер принимает участие в одном или нескольких звеньях рабочего процесса |
Улучшенное |
Сторонняя фирма наделяется определенным набором функций, которые распределяются по инициативе заказчика |
Трансформационное |
К работе привлекаются сторонние профессионалы в конкретных областях деятельности в тот период, когда в штатном подразделении осуществляется апробация новых технологий или оно реорганизуется |
Промежуточное |
В цепочке «заказчик – исполнитель» возникает третье лицо (специалист узкого профиля), которое задействуется в конкретном звене рабочего процесса |
Совмещенное |
Заказчик привлекает к работе сразу несколько полрядчиков |
Выбор того или иного варианта сотрудничества носит индивидуальный характер и зависит от специфики поставленных перед предприятием задач.
Преимущества и недостатки
Предприниматели, создавая современные производства, уже успели оценить степень востребованности и качество аутсорсинга в России. Он позволяет:
- минимизировать затраты
- оптимизировать рабочий процесс
- повысить уровень техобслуживания
- апробировать новые технологии
- уменьшить масштабы производства
- повысить квалификационные требования к штатным сотрудникам
- анализировать показатели производительности труда
Но, сотрудничая с посредническими организациями, компания рискует:
- утратить конфиденциальность информации, предназначенной для внутреннего пользования
- получить неудовлетворительную по качеству услугу
- снизить скорость получения информации, необходимой для ведения управленческих процессов
Отечественное законодательство не лишено пробелов, связанных с предоставлением аутсорсинговых услуг. Многие заказчики опасаются того, смогут ли они компенсировать финансовые потери, если посредники нарушат взятые на себя обязательства. Определенный процент производственных предприятий не торопится оформлять партнерские соглашения со сторонними фирмами, поскольку не уверены, что такое сотрудничество обернется прибылью.
Бухучет по сторонним организациям на видео:
Стоимость услуг
Зависит от объема и уровня сложности выполняемой работы. Цена и порядок расчетов должны обязательно фиксироваться в договоре об оказании услуг. Посредник может получить деньги по факту исполнения взятых на себя обязательств или по истечении определенного периода времени.
Отражение в бухгалтерии
В перечень первичных учетных документов, необходимых для составления финансовой отчетности, входят:
- договор между заказчиком и исполнителем
- счет-фактура
- акт, подтверждающий оказание услуг и отсутствие претензий со стороны заказчика
Бухгалтерскому учету в обязательном порядке подлежат затраты на те виды деятельности посреднических компаний, которые напрямую связаны с изготовлением и продажей товаров, а также управленческими запросами заказчика.
Как выбрать
Ежегодно аналитики занимаются мониторингом сторонних фирм, которые оказывают услуги субъектам бизнеса. Но масштабы деятельности – не единственный критерий оценки посредника, также учитываются: деловая репутация, опыт работы на рынке, отсутствие отрицательных отзывов.
В каждом сегменте услуг существуют признанные лидеры, подробную информацию о которых можно узнать на интернет-портале IAOP.
Сведения о самых надежных организациях, оказывающих посреднические услуги, содержатся и на отечественных профильных сайтах. Количество постоянных клиентов – базовый показатель работы сторонней организации. Также следует детально проанализировать, как долго компания занимается аутсорсингом.
Неверный выбор подрядчиков
Не все заказчики придерживаются рекомендаций, изложенных в предыдущем пункте. В результате сотрудничества с непроверенной компанией, производственная компания рискует получить услугу плохого качества. В другом случае заказчик не может рассчитывать на экономию затрат, которые по непонятным причинам увеличиваются.
Особенности оформления документов
Объемы, качество, период выполнения, стоимость работ/услуг – основной перечень условий, которые должны быть отражены в договоре. Также необходимо предусмотреть размер штрафных санкций за неисполнение обязательств. Неточные формулировки в соглашении об оказании услуг и отсутствие в нем вышеуказанных условий могут снизить размер материального ущерба, если дело будет передано в суд.
Услуги сторонних организаций становятся все более востребованными в сфере бизнеса. Но рассматривая перспективу привлечения к работе посредника, необходимо детально проанализировать все преимущества и недостатки такого сотрудничества. Неправильный выбор сторонней организации может привести к негативным результатам.
В хозяйственной деятельности предприятия неизбежно возникает необходимость привлечения услуг сторонних организаций. Рассмотрим как правильно отражать услуги сторонних организаций в бухгалтерском учете, какие формируются проводки. Также изучим как учитывать затраты на услуги сторонних организаций на примере поступления услуг связи, услуг предпродажной подготовки и услуг по обслуживанию ККМ.
Бухгалтерский учет услуг сторонних организаций
Услуги сторонних организаций – это вид деятельности, которая не имеет материального выражения, результат услуги реализуется и потребляется сразу в процессе хозяйственной деятельности организации (пункт 5 статьи 38 НК РФ). Если же имеется материальная составляющая, то это является работой (пункт 4 статьи 38 НК РФ):
В бухгалтерском учете списывать все прямые расходы организация может только по услугам (Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/114).
Первичными учетными документами, подтверждающими факт поступления услуги сторонних организаций, являются:
- Договор оказания услуг;
- Акт оказанных услуг, подписанный заказчиком и исполнителем;
- Счет-фактура полученный.
К услугами сторонних организаций могут быть отнесены:
- Услуги связи (рассмотрено на примере 1);
- Услуги по предпродажной подготовке (рассмотрено на примере 2);
- Услуги по обслуживанию ККМ (рассмотрено на примере 3);
- Услуги ЖКХ;
- Услуги по хранению;
- Консультационные услуги;
- Транспортные услуги;
- Услуги по обучению;
- Аудиторские услуги;
- Юридические услуги;
- Риелторские услуги и так далее.
Стандартные проводки в бухгалтерском учете по услугам полученным от сторонних организаций:
Счет Дебета | Счет Кредита | Описание проводки | Документ-основание |
26 | 60 (или 76.05) | Отражение стоимости полученной услуги (без НДС) | Акт оказанных услуг, Счет фактура полученный |
19.04 | 60 (или 76.05) | Отражена сумма НДС на стоимость полученной услуги | |
68.02 | 19.04 | Сумма НДС принят к вычету | |
60 (или 76.05) | 51 | Оплата контрагенту за оказанные услуги | Банковская выписка |
90.02 | 26 | Списание стоимости полученных услуг на себестоимость продаж |
Стандартные проводки в бухгалтерском учете при поступлении услуг безвозмездно:
Счет Дебета | Счет Кредита | Описание проводки | Документ-основание |
91 | 60 (или 76.05) | Отражена стоимость безвозмездно полученной услуги | Договор на безвозмездное оказание услуг |
60 (или 76.05) | 91 | Отражен доход от безвозмездно полученной услуги |
Образец договора на безвозмездное оказание услуг можно скачать здесь ˃˃˃
Проводки по услугам полученным от сторонних организаций
Рассмотрим более подробно на какой счет относить услуги сторонних организаций в проводках на примере получения различных видов услуг.
Пример 1. Поступление услуги связи
Расходы по услугам связи в бухгалтерском учете отражаются согласно пункту 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в налоговом учете отражаются согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Допустим, поставщик ООО «Связь» оказывает ООО «Весна» услуги связи. Согласно договору стоимость услуг связи за месяц равна 14 750 руб, в т.ч. НДС 18% — 2 250 руб. Затраты по услугам включаются в расходы организации.
Бухгалтер ООО «Весна» отразил поступление услуг связи от поставщика следующими проводками:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
26 | 60.01 | 12 500 | Учтена стоимость услуг связи в текущем месяце | Акт оказанных услуг, Счет фактура полученный |
19.04 | 60.01 | 2 250 | Учтена сумма НДС | |
68.02 | 19.04 | 2 250 | Сумма НДС принята к вычету | |
60.01 | 51 | 14 750 | Оплата контрагенту за оказанные услуги | Банковская выписка |
Пример 2. Покупка услуг по предпродажной подготовке
Расходы по предпродажной подготовке в бухгалтерском учете отражаются согласно пункту 6 статьи 226 Методических указаний, а в налоговом учете отражаются согласно статье 265 НК РФ.
Предположим, ООО «Весна» передала контрагенту свои товары в количестве 250 штук для отшлифовки. Стоимость услуги предпродажной подготовки по договору составляет 61 950 руб., в т.ч. НДС 18% — 9 450 руб. Согласно учетной политике расходы по услуге относятся к косвенным расходам.
Бухгалтер ООО «Весна» отразил оказанные услуги предпродажной подготовки товаров следующими проводками:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
44.01 | 60.01 | 52 500 | Учтена стоимость оказанных услуг | Акт оказанных услуг, Счет фактура полученный |
19.04 | 60.01 | 9 450 | Учтена сумма НДС | |
68.02 | 19.04 | 9 450 | Сумма НДС принята к вычету | |
90.07.1 | 44.01 | 52 500 | Списаны издержки обращения на финансовые результаты | Справка-расчет списания косвенных расходов |
Пример 3. Поступление услуг по обслуживанию ККМ
Например, ООО «Весна» приобрела контрольно-кассовую машину (ККМ) стоимостью 10 207 руб., в т.ч. НДС 18% — 1 557 руб. За пуско-наладочные работы было заплачено 1 062 руб., в т.ч. НДС 18% — 162 руб. С Центром технического обслуживания ККМ был заключен договор на ежемесячное обслуживание ККМ, стоимость услуги равна 295 руб., в т.ч. НДС 18% — 45 руб.
По условиям примера затраты на техническое обслуживание включаются в расход организации. Бухгалтер ООО «Весна» отразил услуги по обслуживанию ККМ следующими проводками:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
44.01 | 60 | 250 | Учтена сумма расхода на техническое обслуживание ККМ | Акт оказанных услуг, Счет фактура полученный |
19.04 | 60 | 45 | Учтена сумма НДС | |
68.02 | 19.04 | 45 | Сумма НДС принята к вычету |
Отражение расходов на бухгалтерские услуги сторонних организаций в бухгалтерском и налоговом учете заказчиков при различных системах налогообложения
07.12.2010 Светлана Межакова, АССА, Соучредитель группы компаний НОРД АУТСОРСИНГ
Несмотря на то, что о бухгалтерском аутсорсинге написано достаточно много статей, бухгалтеры не перестают задаваться вопросом: как правильно учесть в целях налогообложения затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание при различных системах налогообложения?
Что касается отражения этих затрат в бухгалтерском учете, здесь все достаточно просто и ясно. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ предоставляет руководителю предприятия свободу выбора в решении вопроса об организации бухгалтерского учета, в том числе позволяет передать ведение бухгалтерского учета специализированной организации на договорных началах (п. 2 ст.6).
В п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета для организаций, перешедших на УСНО. Тем не менее, такие организации обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Более того, если организация, применяющая УСНО, хочет выплачивать дивиденды своим учредителям, чистую прибыль она должна также определять по данным бухгалтерского учета. Поэтому лучше все-таки вести бухгалтерский учет с самого начала деятельности и в полном объеме.
Напомним, что организации на ЕНВД не освобождаются от обязанности ведения
бухгалтерского учета.
Закон о бухгалтерском учете не распространяется на ИП, поэтому вместо бухгалтерского учета они должны лишь вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, который различается в зависимости от применяемой системы налогообложения.
Расходы на стороннее бухгалтерское сопровождение отражаются в бухгалтерском учете организаций-заказчиков в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/ 9 «Расходы организации»), а так как они связаны с управлением организацией, их можно отнести к управленческим расходам. Согласно положениям Плана счетов бухгалтерского учета от 31.10.2000 г. аудиторские, консультационные и другие аналогичные управленческие расходы, к которым относятся и бухгалтерские услуги, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В последующем, расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет производственных счетов (20, 23, 29) либо, как условно-постоянные, могут сразу относиться в дебет счета 90 «Продажи». Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике организации.
Используемые далее сокращения:
ОСНО – общая система налогообложения;
УСНО – упрощенная система налогообложения;
ЕНВД – единый налог на вмененный доход.
Отражение расходов на бухгалтерское обслуживание в бухгалтерском учете организаций-заказчиков (при ОСНО, УСНО, ЕНВД)
Исполнитель и Заказчик – плательщики НДС
№ |
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Подтверждающий первичный документ |
Отражение расходов на бухгалтерское обслуживание (без НДС) |
10 000 |
Акт сдачи-приемки оказанных услуг |
|||
Учтен предъявленный поставщиком НДС |
1 800 |
Счет-фактура |
|||
Входящий НДС предъявлен к вычету из бюджета |
1 800 |
Счет-фактура |
|||
Произведена оплата оказанных бухгалтерских услуг |
11 800 |
Выписка банка |
Исполнитель – плательщик НДС, а Заказчик – нет
№ |
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Подтверждающий первичный документ |
Отражение расходов на бухгалтерское обслуживание (с НДС) |
11 800 |
Акт сдачи-приемки оказанных услуг, счет-фактура |
|||
Произведена оплата оказанных бухгалтерских услуг |
11 800 |
Выписка банка |
Исполнитель – неплательщик НДС
№ |
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Подтверждающий первичный документ |
Отражение расходов на бухгалтерское обслуживание (без НДС) |
10 000 |
Акт сдачи-приемки оказанных услуг |
|||
Произведена оплата оказанных бухгалтерских услуг |
10 000 |
Выписка банка |
НДС
Если заказчик бухгалтерских услуг является плательщиком НДС, то сумма НДС, предъявленная ему Исполнителем – плательщиком НДС, подлежит вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов после принятия к учету оказанных услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Напомним, что если Заказчик занимается различными видами деятельности, облагаемыми и необлагаемыми НДС, тогда он обязан вести раздельный учет в части НДС, предъявляемого ему Исполнителем.
Отражение расходов на бухгалтерское обслуживание в налоговом учете организаций, применяющих ОСНО
Налог на прибыль
Согласно пп. 36 п.1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или ИП, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Отметим, что момент отнесения затрат на бухгалтерское обслуживание определяется в зависимости от применяемого налогоплательщиком-заказчиком метода начисления (ст. 272 НК РФ) или кассового метода (ст. 273 НК РФ).
Согласно ст. 252 НК РФ затраты на бухгалтерские услуги должны быть обоснованы и документально подтверждены, при этом под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. В противном случае затраты на бухгалтерское обслуживание не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, для подтверждения затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета необходимы следующие документы: договор возмездного оказания бухгалтерских услуг, а также акты сдачи-приемки оказанных услуг. Законодательством РФ не предусмотрена унифицированная форма такого акта, но он должен содержать обязательные реквизиты, установленные Законом о бухгалтерском учете, а именно: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой он составлен, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, должности и ФИО ответственных лиц, а также их подписи.
Следует также отметить, что согласно ст. 346.26 НК РФ, если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, которые переведены на ЕНВД, а также виды деятельности, подлежащие налогообложению по ОСНО, то он обязан вести раздельный учет расходов в общеустановленном порядке.
Отражение расходов на бухгалтерское обслуживание в налоговом учете ИП на ОСНО
Если ИП является плательщиком НДС, то входной НДС от исполнителя, бухгалтерской фирмы или предпринимателя, он принимает в порядке, описанном выше.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Как уже отмечалось выше, согласно ст. 4 Закона о бухгалтерском учете индивидуальные предприниматели освобождены от ведения бухгалтерского учета, но ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.
Индивидуальные предприниматели, не имеющие освобождений, предоставляемых использованием специальных налоговых режимов, являются плательщиками НДФЛ. Поэтому согласно п. 1 ст. 221 НК РФ состав расходов индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, то есть для них ст. 264 также предусмотрена возможность учета расходов на бухгалтерские услуги.
При этом НК РФ не разъясняет, может ли предприниматель учесть в расходах затраты на услуги сторонней бухгалтерии по ведению учета его доходов и расходов. Тем не менее, официальная позиция УФНС России по г. Москве и судебные решения говорят в пользу того, что предприниматель может учесть в расходах затраты на ведение учета доходов и расходов сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
В частности, в своем письме N 20-12/2/030421@ от 01.04.2009 УФНС России по г. Москве указывает на то, что предприниматель может при определении налоговой базы по НДФЛ включить в состав расходов затраты на ведение учета доходов и расходов сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями), к которым относятся и бухгалтерские фирмы.
Есть также положительное решение ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 по делу N А45-13717/2009, в котором суд отклонил доводы налогового органа, указав, что затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Также отклонив ссылку налоговой инспекции на пп. 11 п. 47 Порядка учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, суд отметил, что данный Порядок определяет процедуру ведения учета доходов и расходов предпринимателей, тогда как ст. 264 НК РФ позволяет учесть спорные суммы в расходах.
В Постановлении ФАС Московского округа от 29.03.2007, 05.04.2007 N КА-А40/2249-07 по делу N А40-40509/06-14-200 суд также указал, что предприниматель правомерно учел в расходах при расчете НДФЛ затраты на бухгалтерское обслуживание, поскольку они являются необходимыми и связаны с предпринимательской деятельностью.
Аналогичные решения в пользу предпринимателей содержат и постановления других судов, например: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.10.2006 N А33-9299/06-Ф02-5261/06-С1 по делу N А33-9299/06, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2005 N Ф03-А51/05-2/1993, Постановление ФАС Уральского округа от 20.07.2005 N Ф09-3026/05-С2 по делу N А50-50495/04.
Следует обратить внимание, что согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ, если индивидуальные предприниматели, переведенные по каким-либо видам деятельности на ЕНВД, осуществляют также деятельность, подлежащую налогообложению по ОСНО, то они обязаны вести раздельный учет расходов в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на ОСНО. При этом учет расходов в отношении видов деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется в общеустановленном порядке.
Организации и индивидуальные предприниматели на УСНО
Объект «Доходы»
Если организация или индивидуальный предприниматель применяют УСНО с объектом налогообложения «доходы», то никакие расходы они не вправе учесть при определении налогооблагаемой базы, включая затраты на ведение бухгалтерского и налогового учета.
Объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
Если объектом являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, тогда согласно п. 15 ст. 346.16 НК РФ затраты на бухгалтерские услуги включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, в следующем порядке:
- согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика на УСНО (доходы-расходы) признаются затраты после их фактической оплаты;
- расходы на ведение бухгалтерского и налогового учета должны быть обязательно подтверждены документально в том же порядке, что и для организаций на ОСНО.
Если организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, по отдельным видам деятельности переведены на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, то они обязаны вести раздельный учет расходов по разным специальным налоговым режимам (УСНО и ЕНВД). В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В заключение хотелось бы отметить, что для минимизации рисков предъявления претензий со стороны налоговых органов, при передаче функций по ведению бухгалтерского и налогового учета на бухгалтерский аутсорсинг, необходимо:
- обязательно указать это в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета;
- оформить надлежащим образом договор на оказание услуг по бухгалтерскому обслуживанию;
- подтверждать произведенные расходы на бухгалтерские услуги полноценно оформленными первичными документами (акты, счет-фактуры, по возможности – расшифровка оказанных услуг).
При заказе бухгалтерских услуг у специализированной фирмы (индивидуального предпринимателя) необходимо также учесть, что если у заказчика есть главный бухгалтер или бухгалтер по какому-либо участку учета, то предмет договора на оказание бухгалтерских услуг с бухгалтерской фирмой (индивидуальным предпринимателем) не должен совпадать с должностными обязанностями вышеуказанных сотрудников заказчика. Иначе расходы по такому договору могут быть признаны налоговой инспекцией экономически необоснованными, и, соответственно, не будут учитываться в составе расходов для целей налогообложения (налог на прибыль, налог по упрощенной системе налогообложения, налог на доходы физических лиц).
Подписка Разместить:
Выпуск от 17 апреля 2015 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации приобретение сырья, если при этом она воспользовалась информационными услугами сторонней организации в целях проведения сравнительного анализа стоимости на это сырье у различных поставщиков?
Стоимость услуг сторонней организации составила 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Факт оказания услуг подтвержден актом приемки-сдачи оказанных услуг. Сырье приобретено в месяце оказания услуг за 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) и передано в основное производство.
Операции по реализации изготавливаемой организацией продукции облагаются НДС в общем порядке.
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
Приобретенное для использования в производстве продукции сырье учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В рассматриваемой ситуации фактическую себестоимость приобретенного сырья формируют сумма, уплачиваемая продавцу сырья (без учета НДС), и стоимость оказанных организации информационных услуг, непосредственно связанных с приобретением этого сырья (без учета НДС) (абз. 1, 3, 4 п. 6 ПБУ 5/01).
Сформированная вышеизложенным образом фактическая себестоимость сырья включается в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве материальных затрат (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно п. 16 ПБУ 10/99, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, указанный расход признается на дату передачи сырья в производство.
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Суммы НДС, предъявленные продавцом сырья, а также сторонней организацией, которая оказала информационные услуги, принимаются к вычету после принятия указанных сырья и услуг к учету. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, оформленных с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подробнее о том, в каком периоде можно принять к вычету «входной» НДС, см. Практическое пособие по НДС.
Налог на прибыль организаций
Стоимость сырья (МПЗ) для целей налогообложения прибыли определяется исходя из цены его приобретения (без учета НДС) и иных затрат, связанных с приобретением МПЗ, в том числе и стоимости оказанных организации информационных услуг (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 НК РФ). Следовательно, стоимость сырья в налоговом учете равна его фактической себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете.
Стоимость сырья включается в состав материальных расходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.
При использовании метода начисления указанный расход признается на дату передачи сырья в производство (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).
Такие расходы являются прямыми и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
При применении кассового метода стоимость сырья включается в состав расходов по мере передачи в производство при условии, что это сырье оплачено продавцу (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). В данном случае стоимость сырья сформирована с учетом расходов на информационные услуги. Соответственно, для признания рассматриваемых расходов необходимым является также условие об оплате этих услуг.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
60-с «Расчеты за приобретенное сырье»;
60-у «Расчеты за оказанные исполнителем информационные услуги».