СВ-Принт

Какой счет учета у внереализационных доходов?

Внереализационные доходы — счет учета для них утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н — отображаются на счете 91.1 «Прочие доходы». О том, что такое внереализационные доходы и расходы и каковы особенности их учета, читайте в нашей статье.

Что такое внереализационные доходы?

Учет внереализационных доходов и раٜсхٜодٜов в бухучете и налоговом учете

Итоги

Что такое внереализационные доходы?

Внереализационные (прочие) доходы — это те доходы, которые получены от других, не относящихся к основным видов деятельности. Например, компания занимается торговлей и попутно сдает в аренду складское помещение. Доходы от аренды будут относиться к внереализационным, а расходы по содержанию склада — к прочим издержкам.

Внереализационные доходы учитываются при подсчете налоговой прибыли, и их перечень приводится в ст. 250 НК РФ.

Подробнее о том, что относится к внереализационным доходам с точки зрения налогового законодательства, см. в материале «Ст. 250 НК РФ (2ٜ01ٜ5)ٜ: вопросы и отٜвеٜты».

В бухучете внереализационные доходы учитываются в составе прочих, поскольку наٜчиٜнаٜя с отчетности за 20ٜ06 год в свٜязٜи с принятием прٜикٜазٜа Минфина от 18ٜ.0ٜ9.ٜ06 № 116н деление доходов (рٜасٜхоٜдоٜв) на внереализационные, опٜерٜацٜиоٜннٜые и чрезвычайные быٜло упразднено.

Список прочих доходов закреплен в п. 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним, в частности, относятся:

1. Поступления от сдачи в аренду имущества предприятия.
2. Курсовые разницы.
3. Неустойки (штрафы и пени), полученные при несоблюдении договорных обязательств.
4. Безвозмездно полученное имущество.
5. Поступления от реализации некоторых видов активов.
6. Проценты по крٜедٜитٜныٜм договорам и баٜнкٜовٜскٜим вкладам.
7. Оприходование изٜлиٜшеٜк, выявленных в хоٜде инвентаризации.
8. Доходы от учٜасٜтиٜя в УК инٜых компаний.
9. Прочие доходы.

Рассмотрим базовые принципы организации учета прочих доходов.

Учет внереализационных доходов и раٜсхٜодٜов в бухучете и налоговом учете

Для отображения сведений о прочих доходах и расходах предназначен счет 91, к которому открываются соответствующие субсчета: 1 — для учета доходов и 2 — для учета расходов предприятия (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учет операций по прочим доходам и расходам ведется на вышеуказанных субсчетах накопительно в течение года, по окончании которого они закрываются на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов» внутренними проводками.

По итогам каждого месяца разница между итоговым сальдо субсчетов 91.1 и 91.2 заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыль/убытки». То есть счет 91 остатка на конец месяца не имеет.

Корреспонденцию счетов и алٜгоٜриٜтм бухучета прочих доٜхоٜдоٜв и расходов см. в стٜатٜье «Бухгалтерский учет прٜочٜих доходов и раٜсхٜодٜов (нюансы)».

Аналитический учет организовывается по каждому виду доходов и расходов с возможностью вывести финрезультат по каждой операции.

Налоговый учет внереализационных доходов (расходов) имеет свои особенности и отличия от бухгалтерского.

Подробности — в материале «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?».

Итоги

Учет внереализационных доходов осуществляется на счете 91.1 «Прочие доходы», расходов — 91.2 «Прочие расходы». В налоговом законодательстве предусмотрены некоторые условия определения внереализационных доходов и расходов, отличные от бухгалтерского. Следствие этих отличий — возникновение налоговых обязательств и необходимость вести дополнительные налоговые регистры.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Внереализационные расходы в 2019 году

Внереализационными расходами считаются те расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией.

Их можно разделить на два вида.

1. Расходы, возникающие в текущей деятельности. Перечень подобных расходов приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ.

Это, например:

• затраты на содержание имущества, переданного в аренду;
• проценты по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);
• отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
• отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
• судебные расходы (издержки, связанные с рассмотрением дела в суде). Это, например, расходы на оплату услуг адвокатов и других лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
• договорные санкции (неустойка, штраф, пеня), которые организация должна заплатить контрагентам;
• затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;
• отчисления в резерв по сомнительным долгам;
• скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;
• расходы на консервацию основных средств;
• затраты на услуги банков;
• другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
• расходы на ликвидацию основных средств.

2. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

Они приведены в п. 2 ст. 265 НК РФ.

В частности, это:

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• списанные безнадежные долги, не покрытые за счет резерва;
• недостачи;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
• убытки по сделке уступки права требования.

Этот перечень не является закрытым.

Можно сказать, что к внереализационным расходам относят любые затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Бухгалтерский учет внереализационных расходов

Внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Момент отражения внереализационных расходов в налоговом учете

Отражение внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль

Внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02.

В этой строке надо указать сумму всех таких расходов за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом.

Дополнительно в Приложении N 2 к Листу 02 декларации надо отразить:

• по строке 201 — сумму начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);
• по строке 202 — отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов;
• по строке 204 — сумму расходов на ликвидацию ОС и списание НМА;
• по строке 205 — сумму договорных санкций и возмещения ущерба, признанную вашей организацией или подлежащую уплате на основании решения суда, которое вступило в силу в отчетном (налоговом) периоде.

При этом сумма строк 201 — 205 не может быть больше общей суммы внереализационных расходов, отраженной по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

При этом строка 203 Приложения N 2 к Листу 02 начиная с отчетности 2015 г. не заполняется.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации не отражаются.

Общую сумму таких убытков за отчетный (налоговый) период показывают по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:

• по строке 301 — сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• по строке 302 — сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

При этом сумма строк 301 и 302 не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

Общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, т.е. сумма показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02, указывается по строке 040 Листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации).

Какие направления затрат включают в себя внереализационные расходы

Все расходы организации, которые могут быть отнесены к внереализационным, учитываются при определении величины налога на прибыль отдельно. Каждое из этих направлений затрат представлено в статье 265 НК РФ. Рассмотрим их далее в списке.

• Содержание материальных имущественных объектов, переданных в лизинг.
• Уплачиваемые по различным займам и кредитам проценты.
• Отрицательная разница между курсами валют.
• Денежные отчисления в резерв по долгам, вызывающим сомнение.
• Расходы, понесенные в ходе судебных тяжб.
• Траты, ушедшие на оплату услуг кредитной организации. Иногда данный пункт ошибочно относят к косвенным расходам, но это не верный подход, так как они являются именно внереализационными.
• Убытки, понесенные за прошедшие годичные периоды работы, которые были обнаружены непосредственно в текущем отчетном периоде.
• Величины долгов, считающихся безнадежными, которые не покрываются за счет созданного для погашения сомнительных долгов запаса.
• Недостачи в запасах также можно отнести в данный список, но только в том случае, если лицо, виновное в том,
• что они образовались, установить не получилось, и, как следствие, не получилось взыскать с него компенсацию.
• Потери, понесенные в рамках возникновения обстоятельств форс-мажорного характера, а также ситуациями чрезвычайного типа.
• Денежные потери, которые образовались в момент заключения договора об уступке права требования.

Критерии признания внереализационных расходов

Главными критериями признания внереализационных расходов являются:

• данные, имеющие документальное подтверждение;
• непрямая экономическая обоснованность.

Учет внереализационных расходов

В отчете, оформляемом по налогу на прибыль, расходы внереализационного типа отражаются под отдельными строками во втором листе декларации, которая впоследствии передается на проверку в Федеральную налоговую службу.

Рассматривая непосредственно нюансы заполнения декларации, необходимо также рассказать еще о разделении на подкатегории расходов внереализационного типа, связанных с выплатой налогового сбора на прибыль. Так, затраты в этом отношении могут быть:

• косвенными;
• прямыми.

Впрочем, обе эти подкатегории не являются внереализационными, они имеют прямое отношение к трате средств, направленной на производство или реализацию товара. Искомое деление не имеет ничего общего с интересующей нас статьей №265, и проводится согласно другой части Налогового Кодекса – статьей №318.

Что касается бухгалтерского учета, то в этой области даже само понятие расходов внереализационного типа отсутствует. Как следствие, ответить на вопрос о том, к какому счету они будут относиться, не так просто.

Впрочем, нельзя утверждать, что расходы внереализационные и прочие в каждом случае будут совпадать по перечню наименований. Так, в список прочих расходов в бухгалтерии нужно будет отнести выплаты, связанные с организацией и проведением:

• мероприятий спортивного типа;
• отдыха;
• различных развлекательных событий.

В налоговом же учете данные расходы в целом не учитываются в качестве элемента формулы для расчета налога на прибыль, само собой, это значит, что к категории внереализационных их в принципе отнести нельзя.

Именно поэтому, отражая выплаты по обозначенным мероприятиям в бухгалтерском и налоговом учетах, вы постоянно будете замечать разницу по окончательному результату для актуального периода времени. Впрочем, избежать этого вряд ли удастся, так как не отражать в бухгалтерии какие-либо выплаты или поступления денежных средств вы, как представитель коммерческой организации, просто не имеете права, даже в том случае, когда это напрямую не влияет на расчет налоговых обязательств компании.

Внереализационными называются расходы, которые нельзя напрямую приписать к процессу реализации или производства продукта, создаваемого организацией. Учет данных расходов в обязательном порядке производится как для выплаты налогового сбора на прибыль, так и в бухгалтерии. Однако, необходимо понимать, что в итоге эти выплаты будут отражаться в документации по-разному, а потому, лучше всего принять на работу грамотного бухгалтера, который сможет четко разделить одни и те же траты на две категории, и уплатить по ним положенные государственной казне денежные средства, не забыв отобразить все операции в официальной документации.

В этой статье вы узнали, про внереализационные расходы. Если у вас возникли вопросы и проблемы, требующие участие юристов, то вы можете обратиться за помощью к специалистам информационно-правового портала «Шерлок».

Редактор: Игорь Решетов

Затраты и внереализационные расходы: частные случаи налогового учета

В налоговый учет затрат и внереализационных расходов изменения в 2018 году не вносились. Однако есть вопросы, которые требуют разъяснений. Некоторые из них обсуждались с Ольгой Александровной Тарасевич на круглом столе, организованном Ассоциацией налогоплательщиков при участии ООО «ЮрСпектр».

Организация приобретает у белорусского продавца товары, предназначенные для реализации. Согласно договору стоимость товаров оплачивается в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. Продавец выписал накладную в валюте. Может ли организация-покупатель принять ее к учету для целей налогообложения прибыли и включить стоимость приобретенных товаров в затраты при их реализации?

Нет, т.к. накладная оформлена неверно.

В данном случае цена и стоимость каждого товара должна быть указана в накладной в белорусских рублях. Стоимость в валюте указывается в ней справочно в итоговой строке <*>. Если документ не содержит всех необходимых сведений (в данном случае стоимостных показателей в белорусских рублях по каждой товарной позиции), то он не отвечает требованиям первичного учетного документа и, как следствие, не может служить основанием для отражения затрат в налоговом учете <*>.

В бухучете организации числится дебиторская задолженность покупателя за поставленный ему товар, а также задолженность по признанной должником пене за просрочку оплаты товара, которая ранее была включена во внереализационные доходы. Может ли организация, простившая часть основного долга и пеню, учесть эти суммы во внереализационных расходах, если с покупателем подписано медиативное соглашение без обращения в суд?

Нет.

При заключении мирового соглашения или соглашения о примирении продавец может включить суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) во внереализационные расходы <*>.

Если стороны заключили медиативное соглашение, то для целей налогообложения у кредитора имеет значение, обращались ли стороны в суд.

Так, кредитор, простивший долг (пеню) своему должнику, вправе учесть при налогообложении прибыли во внереализационных расходах суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) по заключенному медиативному соглашению при одновременном соблюдении следующих условий <*>:

— данное соглашение заключено в рамках судопроизводства в суде;

— ранее указанные суммы задолженности отражались в составе внереализационных доходов.

В рассматриваемой ситуации медиативное соглашение заключено без обращения сторон в суд, поэтому прощенные кредитором суммы задолженности, в том числе по пене, ранее отраженной в составе внереализационных доходов, не учитываются при налогообложении прибыли во внереализационных расходах.

Многопрофильная организация по одному из своих видов деятельности может получить льготу по налогу на прибыль, но не воспользовалась своим правом (в частности, по Декрету от 07.05.2012 N 6). По итогу 2017 года организацией получен убыток, в том числе по деятельности, по которой предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли. Может ли организация перенести убытки 2017 года на прибыль последующих лет?

Нет.

В сумму убытка, возможного к переносу, не включается убыток, полученный по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством <*>.

Из буквального прочтения данной нормы следует, что организация не вправе перенести на будущее как убытки от деятельности, по которой не предусмотрены льготы, так и убытки от льготируемой деятельности, по которой организация не применила льготу <*>.

На балансе организации учитываются квартиры, которые сдаются по договорам найма работникам для постоянного проживания. Организация получает от них оплату исходя из разработанных ею тарифов. Является ли такая деятельность предпринимательской и можно ли учесть при налогообложении прибыли коммунальные расходы и амортизационные отчисления по сданным внаем квартирам?

Коммунальные расходы — да, амортизацию — нет.

Организация вправе выступать в роли наймодателя, заключать с гражданами договоры найма жилых помещений и получать от них плату за проживание <*>.

Сдачу квартир своим работникам следует рассматривать как деятельность в рамках проведения социальной политики организации. Поступающая от работников плата за проживание включается во внереализационные доходы организации <*>. Расходы по сдаче внаем, в частности расходы по содержанию и эксплуатации квартир, включаются во внереализационные расходы одновременно с отражением полученных доходов от найма квартир <*>. Амортизация не относится к расходам по сдаче внаем, поэтому не может быть учтена во внереализационных расходах в качестве таковых.

Кроме того, амортизация объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, не учитывается при налогообложении прибыли ни в затратах, ни во внереализационных расходах <*>.

Таким образом, амортизация сданных работникам внаем квартир не участвует в определении налоговой базы по налогу на прибыль, а коммунальные расходы включаются во внереализационные расходы.

Может ли головной офис организации распределить все свои общехозяйственные затраты, учтенные на счете 26, между филиалами и не включать при налогообложении прибыли переданные филиалам суммы в свои затраты?

Да, если филиалы самостоятельно уплачивают налоги по своей деятельности и метод распределения таких затрат установлен в учетной политике.

В бухучете счет 26 предназначен для учета затрат, связанных с управлением организацией, к которым относятся не только расходы управленческого персонала, но и ряд других расходов. Например, амортизация, ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, информационные услуги и другие расходы аналогичного назначения <*>.

В налоговом учете затраты, связанные с управлением организацией, т.е. все затраты, учтенные на счете 26, допускается распределять между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица (далее – филиалы). В свою очередь, филиалы переданные им суммы вправе включить в свои затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Данная передача осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расходы» и в соответствии с критерием распределения, установленным в учетной политике организации <*>. Причем критерий не должен зависеть от результатов финансово-хозяйственной деятельности филиалов, т.е. от величины полученной ими прибыли (убытка). Соответственно в затратах, принимаемых к налогообложению у головного офиса, переданные филиалам суммы учитываться не будут.

Перечень внереализационных расходов организации установлен пунктом 12 ПБУ 10/99. Данный перечень является открытым, и в соответствии с ним к внереализационным расходам могут быть отнесены, в частности, следующие расходы организации:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие внереализационные расходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков. 📌 Реклама Отключить

Обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации. В соответствии со статьей 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов. Это определено пунктом 12 Приказа Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99″.

Пунктом 14.2 ПБУ 10/99 установлено, что штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

📌 Реклама Отключить

Если должник признает суммы штрафных санкций, то он должен заплатить сумму штрафа или письменно подтвердить свое согласие уплатить штраф. В Письме Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2004 года №03-03-01-04/1/189 сказано, фактами, свидетельствующими о том, что организация согласна уплатить предъявленные кредитором штрафы, пени, неустойку исходя из условий договора в полном объеме или в меньшем размере, могут быть, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушений договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Если должник отказывается в добровольном порядке признать суммы штрафных санкций за нарушение условий договора, кредитор имеет право обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд. При подаче заявления в суд кредитор – истец уплачивает сумму государственной пошлины, которая в случае принятия судом решения в его пользу, компенсируется стороной – ответчиком.

📌 Реклама Отключить

Сумма штрафа, пени, неустойки, уплаченная организацией, согласно Плану счетов может быть отражена по кредиту счетов учета расчетов, например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Пример 1.

Организация «Вега» отгрузила партию товара организации «Дельта» на сумму 236 000 рублей (без НДС). По условиям договора за просрочку платежа за товар предусмотрен штраф в размере 50 000 рублей и пеней в размере 0,1% за каждый день просрочки. Организация «Дельта» оплату в срок не произвела, тем самым нарушив условия договора. Организация «Вега» выставила претензию на сумму штрафа в размере 50 000 рублей и пеней в размере 3 200 рублей. С выставленной претензией в свой адрес организация «Дельта» согласилась.

Корреспонденция счетов		Сумма
Дебет	Кредит
		236 000	Приняты к учету товары
		53 200	Получена претензия от поставщика
		236 000	Отражена оплата за товар
		53 200	Перечислены штрафы, пени

Окончание примера. 📌 Реклама Отключить

В отношении возмещения убытков необходимо отметить следующее. Согласно статье 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками на основании пункта 2 статьи 15 ГК РФ понимаются:

• расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права;
• утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб);
• неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было бы нарушено.

Суммы возмещенных организации убытков также отражаются на счете 76 в корреспонденции со счетом 91-1 «Прочие доходы».

Если организация уплачивает суммы штрафных санкций по решению суда, то сумму компенсированной истцу государственной пошлины, которая в данном случае будет являться возмещением убытков, причиненных организацией, следует отразить по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

📌 Реклама Отключить

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

Порядок исправления ошибок, обнаруженных в бухгалтерском учете организации, зависит от того, утверждена ли годовая бухгалтерская отчетность.

Обратимся к пункту 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В нем, в частности, сказано, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Суммы убытков прошлых лет, выявленные в отчетном году на основании пункта 12 ПБУ 10/99 включаются в состав внереализационных расходов организации.

📌 Реклама Отключить

В Письме Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2004 года №07-05-14/328 «Об отражении в бухгалтерском учете организации дополнительных доходов и расходов, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год» говорится, что если после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год организация выявила относящиеся к нему дополнительные расходы, то в периоде выявления указанных расходов организацией должен быть признан и отражен в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов, убыток прошлых лет. В отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются как внереализационные расходы.

В соответствии с Планом счетов прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

📌 Реклама Отключить

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н (далее ПБУ 18/02), указанные суммы внереализационных расходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства.

В Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, показывается после показателя текущего налога на прибыль и формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания, согласно пункту 12 ПБУ 10/99 являются внереализационным расходов организации.

📌 Реклама Отключить

Понятие исковой давности содержится в статье 195 ГК РФ. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, права которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен статьей 196 ГК РФ и составляет три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Пример 2.

Предположим, что организация оптовой торговли 15 ноября отгрузила покупателю товар. Согласно условиям договора оплата товара должна быть произведена в течение десяти дней с момента поставки, то есть с 16 по 25 ноября, но в течение указанного времени оплата не поступила. Течение срока исковой давности в приведенном примере начнется с 26 ноября.

Окончание примера.

Дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, а также другие долги, нереальные для взыскания на основании пункта 77 Положения №34н, списываются по каждому обязательству и относятся на финансовые результаты деятельности организации.

📌 Реклама Отключить

Основанием для списания сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются:

• данные проведенной инвентаризации;
• письменное обоснование;
• приказ (распоряжение) руководителя организации.

Согласно Плану счетов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

Согласно пункту 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относятся на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов.

📌 Реклама Отключить

Причем в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	62 (60, 76)	Списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС)
		Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности. 📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	62 (60, 76)	Списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности
		Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности

При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе внереализационных доходов организации на основании пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (далее – ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи: 📌 Реклама Отключить

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
51 (50)		Отражена в составе внереализационных доходов сумма списанного долга, возвращенного должником
		Списана с забалансового учета сумма возвращенного долга

Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		При погашении должником не списанной задолженности восстановлена сумма созданного резерва

Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности. 📌 Реклама Отключить

Пример 3.

В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 рублей, в том числе НДС -9 000 рублей. Покупная стоимость товара — 33000 рублей, издержки обращения – 11 500 рублей. Выручку для целей налогообложения организация определяет «по оплате». В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.

Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
		59 000	Предъявлен счет покупателю на продажную стоимость товара, отражена выручка от реализации товара
		9 000	Начислена сумма НДС по отгруженным, но не оплаченным покупателем товарам
		33 000	Списана покупная стоимость реализованного товара
		11 500	Списаны издержки обращения по реализованным товарам
		5 500	Отражен финансовый результат от реализации товаров

Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации: 📌 Реклама Отключить

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
		59 000	Списана сумма дебиторской задолженности в результате прощения долга, которая включается в состав внереализационных расходов
		9 000	Исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности

Окончание примера.

Курсовые разницы.

Курсовые разницы согласно пункту 12 ПБУ 10/99 включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Курсовой называют разницумежду рублевыми оценками (предыдущей и последующей) соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Первая рублевая оценка актива или обязательства возникает при пересчете его стоимости на дату поступления. Последующие рублевые оценки формируются при пересчете его стоимости по мере изменения курса валюты, на отчетную дату или на дату исполнения обязательств.

📌 Реклама Отключить

При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, появляются курсовые разницы. Они бывают положительные и отрицательные.

Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной. Если курсовая разница уменьшает прибыль организации – это отрицательная курсовая разница.

Курсовая разница признается отрицательной и относится на внереализационный расход:

• при понижении курса валюты в отношении активов (требований);
• при повышении курса валюты в отношении обязательств.

Для отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете необходимо применять нормы Приказа Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000″ (далее ПБУ 3/2000). 📌 Реклама Отключить

Таким образом, курсовая разница признается в результате изменения официального курса иностранной валюты к рублю, используемого в расчетах:

• на отчетную дату текущего периода по отношению к дате совершения валютной операции;
• на дату исполнения обязательств по оплате в отчетном периоде и предыдущую отчетную дату;
• на предыдущую отчетную дату и отчетную дату текущего периода, когда операции в иностранной валюте не совершались в данном периоде;
• на дату возникновения обязательств в бухгалтерском учете и дату исполнения обязательств по их оплате и, если их признание и проведение расчетов по таким обязательствам производится в одном отчетном периоде.

Расчет курсовой разницы от стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях может производиться дополнительно к указанным датам еще и по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. 📌 Реклама Отключить

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала, признается только на дату поступления суммы валютных вкладов от учредителей или участников по договорам простого товарищества.

Учет результатов изменения официального курса иностранной валюты к рублю определяется характером валютной операции, а курсовая разница в зависимости от этого зачисляется:

• на финансовые результаты по всем текущим операциям;
• на добавочный капитал по операциям, связанным с формированием уставного (складочного) капитала.

Рассмотрим пример признания курсовых разниц у поставщика (экспортера).

Пример 4.

До момента перехода права собственности товар должен учитываться экспортером на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения в учете выручки от реализации товаров, проданных на экспорт, должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно пункту 1 статьи 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи.

📌 Реклама Отключить

Выручка, полученная по экспортному контракту, должна быть пересчитана для целей бухгалтерского учета в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка РФ, действующему на эту дату.

Задолженность покупателя за отгруженный товар должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.

При реализации товара применяется налоговая ставка НДС в размере 0 % в случае документального подтверждения обоснованности ее применения в отношении:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
• товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
• работ (услуг), непосредственно связанных с их производством и реализацией;
• работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
• работ (услуг), поименованных в подпунктах 4—9 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 154 НК РФ до момента определения налоговой базы в нее не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0 %. 📌 Реклама Отключить

Согласно пункту 3 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0 %, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Эта сумма отражается в декларации по НДС по налоговой ставке 0 % в момент определения налоговой базы. В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ моментом установления налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 % в налоговый орган представляется в том числе выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации вышеуказанных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. Причем с 1 января 2006 года не имеет значения, от кого производится платеж: непосредственно от иностранного лица или от третьего лица. Если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, наряду с выпиской банка (ее копией) в налоговые органы представляется договор поручения по оплате вышеуказанного товара (припасов), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

📌 Реклама Отключить

Если организация не собрала необходимый комплект документов, то выручка организации, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ (пункт 3 статьи 153 НК РФ).

На дату отгрузки курс иностранной валюты Банка РФ может быть меньше курса иностранной валюты на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). В этом случае налоговая база должна быть увеличена согласно пункту 2 статьи 162 НК РФ на суммы увеличения доходов либо суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Для экспортных операций установлен особый порядок применения вычетов НДС. Суммы НДС могут быть предъявлены к вычету только в том налоговом периоде, в котором документально подтверждена обоснованность применения такой ставки (пункт 3 статьи 172 НК РФ). Кроме того, право на налоговый вычет появляется в случае, если налогоплательщик в течение установленного 180-дневного срока (пункт 9 статьи 165 НК РФ) не собрал полный пакет подтверждающих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (пункт 10 статьи 171 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

До появления у налогоплательщика права на вычет НДС по экспортным операциям суммы этого налога отражаются по дебету счета 19.

Уточненная декларация на суммы НДС по неподтвержденной налоговой ставке в размере 0 %, подлежащие уплате в бюджет, представляется за тот период, в котором товары (работы, услуги) отгружены, что влечет возникновение просроченной задолженности по уплате налога начиная с 20-го числа месяца, следующего за данным периодом, до дня фактической уплаты налога, на которую начисляется пени.

При получении документов, указанных в статье 165 НК РФ, и их представлении в налоговые органы уплаченные суммы НДС возвращаются налогоплательщику на основании представленной декларации по НДС по налоговой ставке 0 % (пункт 4 статьи 176 НК РФ).

С 1 января 2006 года организации самостоятельно устанавливают порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке в размере 0 %.

📌 Реклама Отключить

Окончание примера.

Пример 5.

ЗАО «Вега» реализовало на экспорт товары стоимостью 10 000 долл. США. Отгрузка товаров со склада экспортера была произведена 2 февраля. Товар был передан перевозчику 7 февраля. Иностранный покупатель погасил задолженность 12 февраля. Согласно контракту право собственности переходило в момент передачи товаров перевозчику. Себестоимость товаров составила 250 000 руб.

Курс доллара США по отношению к рублю составлял (условно):

• 2 февраля — 30,40 руб./USD;
• 7 февраля — 30,50 руб./USD;
• 12 февраля — 30,60 руб./USD.

Рабочим планом счетов было предусмотрено использование следующих счетов:

41 «Товары»;

45 «Товары отгруженные»

52 «Валютные счета», субсчет «Транзит» (52 транзит);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к возмещению» (68-4);

90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90-1);

📌 Реклама Отключить

90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (90-2);

90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3).

В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» были оформлены следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма,руб.

РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — расходы, произведенные налогоплательщиками, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В соответствии со ст. 270 НК при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога на прибыль организаций и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, включаемых в расходы на оплату труда и расходов на обязательное и добровольное страхование имущества;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов работодателей по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), включаемым в расходы на оплату труда;

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, принимаемых к расходу в соответствии со ст. 269 НК;

9) в виде сумм, перечисленных комиссионером, агентом и иным поверенным при выполнении договоров комиссии, агентских и других аналогичных договоров в пользу комитента, принципала и иного доверителя;

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством РФ, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

12) в виде средств, переданных по договорам кредита и займа (иных аналогичных средств независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде сумм, направленных в погашение таких заимствований;

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунального хозяйства и объекты социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер для расходов обслуживающих производств и хозяйств;

14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности); 24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами);

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами);

27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

30) в виде сумм отрицательных курсовых разниц, образующихся у комиссионеров, агентов или иных поверенных, по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала или иного доверителя;

31) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов РФ по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанных с восстановлением и содержанием указанного запаса;

32) в виде стоимости переданных налогоплательщиком»эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

33) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

34) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 251 НК;

35) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели содержания некоммерческих организаций и ведения ими уставной деятельности;

36) в виде убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал (фонд) и стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной или отражено в балансе у передающей стороны;

37) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в соответствии с п. 5 ст. 261 НК (расходы на освоение природных ресурсов);

38) на НИОКР, не давшие положительного результата в соответствии со статьей 262 НК (расходы на НИОКР);

39) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;

40) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;

41) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

42) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК;

43) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК;

44) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК;

45) связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования;

46) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы сверх размера расходов, предусмотренных п. 4 ст. 264 НК (расходы на рекламу);

47) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций;

48) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК (расходы, учитываемые в целях налогообложения).

Энциклопедия российского и международного налогообложения. — М.: Юристъ. А. В. Толкушкин. 2003.