СВ-Принт

Являются ли доходом при УСН членские взносы?

Здравствуйте!
Статья 251 НК:
2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 настоящего Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;
Минфин в письме № 03-11-06/2/30383 от 18.05.2017 согласен с тем, что НКО, применяющие УСН, не включают в налоговую базу суммы членских взносов, если имеется документальное подтверждение использования этих денежных средств на ведение уставной деятельности или содержание некоммерческой организации.

Автостраховка: обязательная и добровольная

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 18 за 2011 г.На вопросы отвечали М.А. Светлов, экономист,
А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

Страхование автомобилей стоит организациям недешево. Да и суммы страховых возмещений или ущерба от аварий значительные. Посмотрим, какие есть тонкости в учете расходов на автострахование, а также в отражении «страховых» доходов.

Стоимость полиса списываем на расходы равномерно

С.А. Владюкова, г. Майкоп

Можно ли стоимость годового полиса автострахования сразу списать на расходы?

: Так лучше не делать. В налоговом учете оплаченную стоимость полиса нужно распределять пропорционально сроку действия договора в каждом отчетном периодеп. 6 ст. 272 НК РФ. Причем это касается как ОСАГО, так и КАСКО. Формула для распределения расходов на покупку годового полиса в налоговом учете выглядит так.

В бухучете целесообразно ориентироваться на такую же формулу (чтобы не было разниц по ПБУ 18/02). Благо экономически она вполне оправданна. Часть страховки, которая у вас остается несписанной, можно учитывать на отдельном субсчете «Платежи по автострахованию» к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Но некоторым бухгалтерам по старой привычке удобнее делать это на счете 97 «Расходы будущих периодов». Если так удобнее и вам, можете открыть отдельный субсчет «Платежи по автострахованию» к счету 97. Но по сути это будет уплаченный вами аванс страховщику. Ведь если вы расторгнете договор, то сможете потребовать возврата части стоимости полиса. И в бухотчетности такой аванс надо показывать как дебиторскую задолженность.

Н.В. Иевлева, г. Санкт-Петербург

Мы платим за страховку несколькими платежами (ежеквартально). Как нам списывать в налоговом учете расходы на такую страховку?

: Тоже равномерно. Только формула при оплате страховки в рассрочку будет несколько инаяп. 6 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина России от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133.

Такой порядок распространяется как на учет расходов по обязательному страхованию автогражданской ответственности, так и на КАСКО-страхование.

Если вы заключили договор страхования с 1-го месяца квартала и оплачиваете по 1/4 годовой суммы в начале квартала, то можете полностью учесть в расходах всю оплаченную сумму в том же квартале.

В налоговых расходах страховку учитываем только после ее оплаты

И.Н. Соболева, г. Красноярск

Можно ли учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость полиса автострахования (точнее — его часть, относящуюся к текущему кварталу), если мы будем оплачивать полис только в начале следующего квартала?

: Нет, нельзя. Ведь расходы на страхование можно учесть в налоговом учете только после оплаты страховых взносовп. 6 ст. 272 НК РФ.

После того как вы оплатите полис, вы сможете списывать его стоимость на расходы равномерно начиная с момента оплаты до окончания срока полисаПисьмо Минфина России от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133.

А вот в бухгалтерском учете можно признать в расходах и стоимость еще не оплаченного полиса. Никаких ограничений в этом случае нет. Правда, если вы не будете ориентироваться на налоговые особенности признания расходов на страхование, то вам придется отразить отложенный налоговый активп. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Этот актив вы будете равномерно списывать по мере признания расходов в налоговом учете.

Не возвращенная страховщиком премия — единовременный расход

С.И. Размерина, г. Набережные Челны

Мы продали машину. Решили досрочно расторгнуть договор на ОСАГО, написали заявление на возврат части наших платежей (пропорциональной оставшемуся времени действия полиса). Однако страховая компания вернула нам деньги не полностью (1000 руб.), а за минусом 23% (20% якобы пошли на покрытие издержек страховой компании в связи с заключением договора, а 3% — в резерв компенсационных выплат). Как нам учесть поступившие от страховой деньги и то, что мы не получили?

: Сначала о сумме, которую вы получили от страховой компании. Премия 770 руб. (1000 руб. – 1000 руб. х 23%) — это возвращенный вам аванспп. 1, 2 ст. 958 ГК РФ; подп. «б» п. 33, подп. «б», «в» п. 33.1, подп. «а» п. 33.2, п. 34 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263. Эту сумму вы еще не успели учесть в своих налоговых расходах. Следовательно, и отражать ее в налоговых доходах нет оснований. Согласен с этим и МинфинПисьма Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133.

Теперь о не полученной обратно от страховщика сумме. Очевидно, что ее компания удержала, ориентируясь на структуру страхового тарифа: ведь 20% от него идет на покрытие собственных расходов, а 3% страховщик должен перечислять в резервы компенсационных выплатразд. II Страховых тарифов по обязательному страхованию… утв. Постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739. Эту неполученную сумму (230 руб.) вы можете сразу учесть в налоговых расходах либо как прочий расход, либо как внереализационныйст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133.

Но есть и другой путь. Вы можете учесть в качестве внереализационных доходов деньги, полученные от страховой компаниист. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ. А на расходы списать сразу всю сумму страховой премии, которую вы раньше не успели признать в расходахп. 2 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ. Получится, что вы учтете в доходах 770 руб., а в расходах — 1000 руб. Именно так советовало делать раньше московское УФНСПисьмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 № 20-12/104304.

Однако независимо от того, какой подход вы выберете, общий финансовый результат от отраженных операций будет одинаковый: уменьшение налоговой базы по прибыли на 230 руб.

Водитель скрылся с места аварии — возмещать ущерб придется вам

В.Г. Лобенева, г. Орел

Наш водитель попал в аварию, но не дождался ГИБДД — уехал через два часа. Теперь страховая компания, у которой мы купили полис ОСАГО, требует с нас денег на возмещение ущерба, причиненного другой машине. Права ли страховая компания? Может быть, она должна требовать деньги с непосредственного виновника — нашего водителя? А если она права, то как нам учесть такую выплату?

: Ваш страховщик прав. Ведь владелец автомобиля (источника повышенной опасности для окружающих) — именно ваша компания, а не водитель.

К тому же водитель управлял машиной по вашему заданию. Поэтому ваша организация и должна возмещать страховой компании сумму выплаты по ОСАГОПостановления ФАС ПО от 07.12.2010 № А65-5128/2010; ФАС СЗО от 25.10.2010 № А52-7161/2009; ФАС ВВО от 19.10.2009 № А43-9549/2009-47-34.

Возмещение убытков страховой компании вы должны учесть в бухучете как прочие расходып. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, а в налоговом учете — как внереализационныеподп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Но вы можете взыскать убытки со своего водителя. Сделать это можно в том же порядке, в каком взыскиваются расходы на автоштрафы (подробнее об этом вы можете прочитать в , 2011, № 17, с. 69). В таком случае все, что вы получите от работника (или удержите из его зарплаты), вы должны будете учесть как прочие доходы в бухучетеп. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н и как внереализационные доходы — в учете налоговомст. 250 НК РФ.

Добровольное страхование ответственности без споров учесть не получится

М.Н. Пронина, г. Тверь

Директор решил одновременно с ОСАГО заключить договор добровольного страхования автогражданской ответственности. Можно ли расходы на такой полис учесть в налоговом учете?

: Без споров с проверяющими это сделать не получится. По правилам, которые закреплены в НК РФ, при расчете налога на прибыль можно учесть только расходы на добровольное страхование, без которого организация не может работать. Причем это должно следовать из международного договора или из общепринятых международных требованийподп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Для добровольного страхования автогражданской ответственности подобные условия не выполняются. Следовательно, расходы на этот вид страхования налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Если же вы решите поспорить с проверяющими, вам пригодятся следующие аргументы, с помощью которых некоторым организациям удавалось доказать свою правоту.

АРГУМЕНТ 1. В подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ говорится в целом о расходах на страхование транспорта (не уточняется, о каких видах страхования идет речь)Постановления ФАС СЗО от 26.06.2008 № А56-15666/2007; Восемнадцатого ААС от 28.01.2008 № 18АП-8848\2007; ФАС ПО от 08.06.2006 № А65-35811/2005-СА2-41; ФАС МО от 10.10.2005 № КА-А40/9616-05. Значит, и расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности тоже можно учесть по этому подпункту.

АРГУМЕНТ 2. В ст. 263 НК РФ нет прямого запрета на учет в налоговых расходах затрат на добровольное страхование автогражданской ответственностиПостановления ФАС УО от 09.04.2008 № Ф09-8603/07-С3, от 11.04.2007 № Ф09-2375/07-С3.

Расходы на КАСКО можно учесть даже при аренде автомобиля

Л.С. Алешкина, г. Пермь

Мы взяли машину в аренду, по условиям арендного договора сами заплатили за КАСКО. Выгодоприобретатель — собственник машины (арендодатель). Теперь засомневались: можно ли учесть стоимость такого полиса в расходах при расчете налога на прибыль?

: Да, в налоговом учете можно учитывать расходы на страхование арендованных автомобилейподп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ. И никаких ограничений, связанных с тем, кому страховая компания будет выплачивать возмещение, в НК нет.

Поэтому не важно, кто выгодоприобретатель: вы, или же собственник автомобиля, или какое-то третье заинтересованное лицо (например, банк, если машина была куплена в кредит)п. 1 ст. 930 ГК РФ.

Деньги, полученные по КАСКО от страховой компании, — в доходы

Н.Ф. Якоренко, г. Оренбург

У нас страховка КАСКО. Водитель попал в аварию. Мы условились со страховой, что она выплатит нам деньги, а мы сами договоримся с сервисным центром о ремонте нашей машины. Как учитывать страховые выплаты, которые мы получим от страховой компании, и когда? И как учесть расходы на ремонт?

: Если ваша организация сама платит за ремонт машины, то полученные от страховой компании деньги нужно показать в доходах, а затраты на ремонт — в расходах.

Доход в виде полученного страхового возмещения в бухгалтерском учете надо отразить как прочийп. 7 ПБУ 9/99, а в налоговом — как внереализационныйп. 3 ст. 250 НК РФ. Дата, на которую вы должны учесть доход, и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет одинаковая. Это будет дата принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещенияп. 10.2 ПБУ 9/99; ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Расходы на ремонт машины, попавшей в аварию, вы можете учесть (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) в качестве:

Независимо от того, к какому виду вы отнесете свои ремонтные расходып. 4 ст. 252 НК РФ, общая сумма прибыли (или убытка) от этого не изменится.

Если автосервис — плательщик НДС, то вы можете принять к вычету входной налог по расходам на ремонт. Тот факт, что страховая компания выплачивает вам возмещение, не препятствует вычетуПисьма Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/321, от 15.04.2010 № 03-07-08/115. Главное — чтобы выполнялись общие условияп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

• вы должны использовать автомобиль в деятельности, облагаемой НДС;
• вы должны отразить в бухучете результаты выполненных ремонтных работ;
• у вас должен быть счет-фактура от автосервиса.

Расходы на ремонт машины учитываем полностью, даже если они больше страхового возмещения

Т.В. Солкина, г. Дмитровск

Не будет ли у нас сложностей с налоговой, если наши расходы на ремонт машины будут больше того, что нам выплатила страховая компания?

: Из-за этого у вас не должно возникнуть споров с проверяющими. Ведь ваши расходы экономически обоснованны и документально подтвержденып. 1 ст. 252 НК РФ. И то, что страховая компания не возместила вам полностью ваши расходы, не делает их необоснованными. Такой точки зрения придерживаются и Минфин, и арбитражные судыПисьмо Минфина России от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70; Постановления ФАС МО от 14.05.2010 № КА-А40/4457-10; ФАС УО от 07.07.2008 № Ф09-4771/08-С3.

Если страховая сама ремонтирует машину, доходы и расходы в учете можно не показывать

Д.К. Домурий, г. Москва

Наш водитель попал в аварию. Страховая компания, у которой мы застраховались по КАСКО, сама взялась отремонтировать машину (в авторизованном сервисном центре). В итоге мы сдали в этот сервис-центр битую машину, а получили уже починенную. Как отразить это в учете, если мы даже не знаем, сколько стоил ремонт?

: Если ремонт займет много времени, то передачу машины страховой компании (или выбранному ей сервисному центру) можно отразить в бухгалтерском учете проводкой по субсчетам счета 01 «Основные средства». К примеру, так: Дт 01-«Ос­нов­ные средства, переданные в ремонт» – Кт 01-«Ос­нов­ные средства в эксплуатации». Это позволит вам достоверно отразить в учете, где находится машина, и не будет сложностей при инвентаризации. После получения автомобиля из ремонта вы сделаете обратную проводку. На амортизацию ремонт машины и перевод ее на другой субсчет никак не повлияют — вы по-прежнему начисляете ее как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Но можно всего этого и не делать. Главное — сохранять документы на передачу машины в сервисный центр.

А вот о стоимости ремонта у вас данных нет, к тому же заказчик — не вы, а страховая компания. Значит, не надо показывать в бухгалтерском и налоговом учете ни доходы в виде страхового возмещения, ни расходы на ремонтп. 2 ПБУ 9/99, п. 6 ПБУ 9/99; п. 2 ПБУ 10/99, п. 6 ПБУ 10/99; статьи 251, 252 НК РФ.

Кстати, именно такой вариант ремонта застрахованной машины особо выгоден тем, кто применяет упрощенную систему с объектом «доходы».

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

Учет КАСКО в расходах при УСН

Цитата (Министерство финансов Российской Федерации П и с ь м о 10.05.2007N 03-11-04/2/119):
Вопрос: Об отсутствии оснований для учета налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», расходов на добровольное страхование имущества, в том числе товарно-материальных ценностей и арендованных автотранспортных средств.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в отношении правомерности учета расходов на добровольное страхование имущества при исчисления налоговой базы по единому налогу и исходя из информации, указанной в письме, сообщает следующее.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на сумму расходов, указанных в ст. 346.16 Кодекса.
В связи с тем что данный перечень расходов является закрытым и расходы на добровольное страхование товарно-материальных ценностей и арендованных автотранспортных средств в нем не поименованы, то налогоплательщик не вправе учитывать указанные расходы при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А. Комова

Затраты по ОСАГО относятся к прочим расходам по обычной деятельности. Предприятия на УСН «Доходы минус расходы» при расчете базы единого налога вправе уменьшить доходы на сумму затрат, перечисленных в ст. 346.16 НК РФ. В п. 7 означены расходы по обязательному страхованию, следовательно, страховка ОСАГО включается в расходы по УСН. Согласно п. 2 ст. 263 НК, обязательное страхование в расходах «упрощенца» признается в рамках утвержденных в соответствии с законом страховых тарифов. Если такие тарифы не утверждены, зачесть в расходах можно всю сумму издержек.

К сведению! Учесть в затратах для налоговой базы расходы на добровольное страхование ТС нельзя, поскольку такой полис приобретается по собственной инициативе компании.

Например, если компанией приобретен и введен в работу автомобиль, за который оплачены полис ОСАГО стоимостью 25000 руб. и КАСКО на сумму 55000 руб., бухгалтер имеет право учесть в затратах лишь 25000 руб. по обязательному страхованию. На стоимость полиса КАСКО уменьшить базу нельзя.

Учет ОСАГО при УСН

В бухучете расходы по ОСАГО можно признать одномоментно в отчетном периоде, когда они были произведены, или списывать их на протяжении всего срока действия договора, распределив равными частями (п. 19 ПБУ 10/99). Приемлемый способ закрепляют в учетной политике по бухучету. В налоговом учете подобные затраты признаются по факту осуществления платежа (ст. 346.17 НК).

Учет ОСАГО при УСН «Доходы минус расходы» осуществляется на счетах соответствующих производств – 20-го счета (основного), 23-го, 25-го, 26-го, 29-го, 44-го (вспомогательных, коммерческих, обслуживающих), корреспондирующихся со счетом 76 на специально выделенном субсчете «Расчеты по страхованию».

Применение счета 76 обусловлено спецификой расчетов со страховой компанией: оплата приобретенного полиса не означает, что услуга страхования полностью оказана, поскольку всегда существует возможность возврата части страховой премии при досрочном расторжении договора страхования, или при возмещении ущерба, понесенного при ДТП.

ОСАГО при УСН «Доходы минус расходы»: проводки

Рассмотрим, как учесть покупку полиса ОСАГО на примере:

Компания на УСН «Доходы минус расходы» 01.04.2019 приобрела для производственных нужд автомобиль, оплатив в тот же день полис ОСАГО стоимостью 15000 руб. на год. По учетной политике компании вся сумма затрат по ОСАГО списывается единовременно после оплаты.

Бухгалтер фирмы оформит в бухучете на дату оплаты проводки:

Если в бухучете компании будет закреплено списание стоимости полиса частями, то проводкой Д/т 20 К/т 76 в течение года ежемесячно будет списываться причитающаяся доля в размере, зависящем от количества дней в месяце списания. Например, в апреле будет списано 1232,88 руб. (15000 / 365 х 30), в мае 1273,97 руб. (15000 / 365 х 31) и т.д.

Равное распределение расходов упрощает учет возврата доли страховой суммы, если возникает необходимость досрочного прекращения договора, поскольку на момент возврата расходы еще не будут учтены в затратах, а, значит, возвращенную часть страховки не придется учитывать в доходах.

Читайте также: Реформа ОСАГО-2019

Возмещение убытков по полису ОСАГО при УСН

Компания вправе расторгнуть договор со страховщиком, например, при продаже ТС. При этом часть ранее перечисленной премии (за минусом суммы, приходящейся на срок, в котором договор реально действовал) возвращается на счет страхователя и отражается в бухучете по дебету сч. 51 с кредита сч. 76.

Пример:

Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, что 20.05.2019 автомобиль был продан. Компания письменно уведомила об этом страховую фирму, заявив о расторжении договора и возврате уплаченных средств за срок с 21.05.2019 по 31.03.2020.

Сумма возврата рассчитывается так:

СВ = 15000 — 15000 / 365 дн. х 50 дн. (30 дн. в апреле + 20 дн. в мае) = 12945,21 руб.

Также страховые компании при досрочном расторжении договора могут удерживать сумму расходов на ведение дела (23% от суммы взноса), но точные условия возврата нужно уточнять у своего страховщика.

В бухучете поступившую сумму возмещения отражают в структуре прочих доходов проводками:

Таким же образом в бухучете фиксируют и страховое возмещение по ущербу от ДТП при условии невиновности водителя.

Для эксплуатации легкового автомобиля во вспомогательном хозяйстве 01.04.2019 фирмой приобретен полис ОСАГО стоимостью 12000 руб. на год. По учетной политике затраты на покупку полиса списываются полностью после оплаты. В мае 2019 произошло ДТП, ущерб по нему составил 20000 руб. и был возмещен страховщиком виновного лица. На эту же сумму был проведен ремонт автомобиля.

Перечисленные операции будут фигурировать в учете так:

Суммы полученного возмещения при наступлении страхового случая по ОСАГО учитываются в составе внереализационных доходов для расчета базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК) по факту их поступления на расчетный счет или в кассу фирмы.

Затраты по ремонту ТС признаются расходами в том периоде, когда были осуществлены, в размере фактических трат (п. 1 ст. 260 НК РФ), даже при превышении суммы страхового возмещения, установленной договором (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/2/70 от 31.03.2009).

Учет затрат и возмещения по ОСАГО «Доходы» при УСН

Для предприятий, работающих на УСН «Доходы», расходы на страхование ТС не влияют на расчет налога, поскольку практически все затраты не учитываются в налоговой базе, а налог начисляется с объема полученного дохода.

В бухучете записи, отражающие покупку полиса ОСАГО, возврат средств при расторжении договора и возмещение ущерба, идентичны проводкам фирмы-«упрощенца», применяющей УСН «Доходы, уменьшенные на расходы».

А вот возмещение по ОСАГО при УСН «Доходы» учитывается в составе внереализационных доходов, так как именно к ним п. 3 ст. 250 НК РФ относит возмещение убытков и ущерба, причисляя и суммы страхового возмещения по ОСАГО, хотя затраты по ремонту ТС при этом не участвуют в расчете налога.