СВ-Принт

Для чего нужен и как закрывается 94 счет в бухучете организации? Для ответа необходимо обратиться к Приказу № 94н от 31.10.00 г., где определено, что сч. 94 предназначен для отражения выявленных недостач и/или потерь ценностей. При этом первоначально требуется установить факт недостачи, а затем уже отнести такие суммы на виновных лиц (при их установлении) или же на расходы предприятия. Рассмотрим, как закрыть 94 счет – проводки по типовым операциям приведены ниже.

Особенности учета недостач и потерь от порчи ТМЦ

Случаи недостачи имущественных и денежных ресурсов компании нередки и чаще всего выявляются во время инвентаризационных мероприятий. Кроме того, недополучение МПЗ возможно при доставке запасов от поставщиков, по причине естественной убыли, а также из-за форс-мажорных обстоятельств.

Для отражения совокупных данных в части потерь имущества компании используется специальный активный счет 94. По дебету формируются суммы недостач в корреспонденции со счетами учета МПЗ, а по кредиту проводится закрытие 94 счета на сумму:

• Недостачи/потери по предусмотренным договорными условиями величинам – при приобретении МПЗ.
• Недостачи/потери в рамках установленных норм естественной убыли – в процессе хранения и/или реализации МПЗ.
• Недостачи/потери сверх установленных норм естественной убыли – с определением виновников хищения.
• Недостачи/потери сверх установленных норм естественной убыли – без определения виновников хищения либо при невозможности доказания факта вины.

Как закрывается 94 счет

Достоверное закрытие счета 94 выполняется по кредиту в денежном размере и количественной величине, соответствующим значениям, принятым к учету по дебету этого же счета. А списание на соответствующие отраслевой принадлежности предприятия счета затрат производится по фактической себестоимости материальных ценностей. При взыскании сумм хищения с виновных сотрудников организации задействуют счета 73 и 98.

Закрытие 94 счета – проводки

Разберемся на примерах, как закрыть 94 счет. Наиболее типовой ситуацией является выявление недостачи при инвентаризации. Предположим, что инвентаризационной комиссией обнаружены недостачи по основным средствам, оборудованию, материалам, товарам, готовым изделиям, продукции основного производства (незавершенного, обслуживающего):

• Д 94 К 01, 07, 10, 41, 43, 20, 23, 29 – на суммы недостач.
• Д 20 (29, 23) К 94 – отражено списание недостачи на издержки основного (обслуживающего, вспомогательного) производств.
• Д 73 К 94 – отражено списание недостачи на виновного сотрудника.
• Д 91 К 94 – отражено списание недостачи на прочие расходы фирмы при отсутствии виновного лица.
• Д 99 К 94 – отражено списание недостачи вследствие чрезвычайных обстоятельств.

Закрытие счета 94 в конце года – проводки на примере

ООО «Торг-опт» в декабре провело инвентаризацию, по итогам которой была выявлена недостача материалов на сумму 5700 руб., товаров – на 4800 руб. После расследования администрация компании установила виновника – сотрудника Иванова И.И. Стоимость МПЗ удерживается из его зарплаты. Проводки:

• Д 94 К 10 на 5700 руб. – отражена недостача материалов.
• Д 94 К 41 на 4800 руб. – отражена недостача товаров.
• Д 73 К 94 на 10500 руб. – отнесена на Иванова И.И. сумма недостачи.
• Д 70 К 73 на 10500 руб. – проведено удержание суммы недостачи из зарплаты Иванова И.И.
• Д 98 К 91.1 на 10500 руб. – отнесена на прочие доходы сумма взысканного с работника ущерба.

Обратите внимание! В 1С при закрытии 94 счета в конце периода соответствующая проводка формируется бухгалтером вручную через рабочую запись в журнале операций.

Дебет 10
Кредит 94

Материалы. Недостачи и потери от порчи ценностей

• Корректирующая проводка после того, как в дебет счета 94 была списана вся сумма выявленной недостачи и/или порчи материалов.
  Сумма такого списания (в дебет счета 10) проводится только в пределах, предусмотренных договором.

В общем виде схема проводок, отражающая такие недостачи и их списание, выглядит следующим образом:

• Дт 94 Кт 10 – на всю сумму выявленной недостачи;
• Дт 10 Кт 94 – на сумму потерь в пределах, предусмотренных договором поставки норм естественной убыли;
• Дт 20 Кт 94 – на сумму потерь в пределах норм естественной убыли;
• Дт 73.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет виновных материально-ответственных лиц;
• Дт 76.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет сторонней организации;
• Дт 91.2 Кт 94 – на сумму потерь, по которым в возмещении за счет других лиц отказано решением суда.

Если же взыскание с материально-ответственного лица возможно, а претензии к третьим лицам удовлетворяются, то счета 73.2 и 76.2 закрываются соответственно:

• Дт 50, 70 Кт 73.2 – на сумму фактического возмещения путем взноса в кассу или удержания из зарплаты;
• Дт 51 Кт 76.2 – на сумму фактического возмещения сторонней организацией.

В бухгалтерском учете 94 счет закрывается при условиях:

• недостачи возмещаются виновным лицом через 73 счет;
• при отсутствии виновника потери списываются на 91.02;
• недостачи в пределах естественной убыли закрываются на расходы и издержки;
• при порче имущества в результате стихийных бедствий используется 99.

Аудиоверсия статьи, прослушать

В течение отчетного периода предприятию необходимо максимально отразить все операции по счетам, чтобы получить полную картину о себестоимости и выручке. В конце месяца происходит подведение итогов работы компании для того, чтобы иметь представление о финансовой ситуации.

Зачем нужны нормативы потерь?

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» оказывает влияние на формирование расходной части. На нем отображаются:

1. Недостачи, выявленные в ходе инвентаризации.
2. Ущерб в результате порчи имущества предприятия.

Данный счет — активно-пассивный, поэтому у него могут быть остатки по дебету и по кредиту. На дебете собирается утраченное имущество в суммовом выражении. В зависимости от количества для потерь существуют определенные показатели, руководствуясь которыми, компания списывает свой урон:

• в пределах норм естественной убыли;
• сверх норм естественной убыли с назначением ответственного лица;
• сверх норм естественной убыли без конкретного виновника.

Естественная убыль — это свойства имущества к усушке, утряске, гниению, бою посуды и прочим факторам, не зависящим от перевозчика, поставщика или кладовщика.

Для каждого такого продукта в торговле есть нормы, в пределах которых допустимы недостачи и потери. Например, при перевозке персиков некоторое количество может быть раздавлено в таре, так как это очень нежный продукт, а на дорогах встречаются ямы и колдобины.

Чтобы этот фактор не использовался в целях хищения, для товара установлен свой норматив. Утрата сверх положенного норматива расценивается как кража или умышленная порча. Рассчитывается естественная убыль по формуле:

стоимость (масса) товара * норматив убыли / 100.

Какими операциями происходит пополнение?

Когда выявлены недостачи и порчи сверх норматива, то у руководства компании есть два пути:

• Отнести сумму ущерба на виновное лицо.
• Принять решение, что виновников нет.

Потери имущества отражаются проводками:

От автора! 94 выступает в качестве промежуточного. Когда по дебету появилась сумма недостач, то далее она должна перейти на виновное лицо или списаться.

Куда списать утраченное имущество?

Соответственно, наступает этап закрытия счета 94. Он происходит в зависимости от определения меры ответственности.

Когда они уходят на затраты

Если урон причинен в пределах норм естественной убыли, то считается, что никто не виновен. В таких случаях нужно использовать расходные счета:

• Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 94 — материальные затраты списаны на порчи во время продажи;
• Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 94 — ущерб списан на издержки в процессе производственной деятельности;
• Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 94 — потери отнесены на оценочные резервы.

Если есть ответственный

Однако если испорчено или украдено больше, чем положено по нормативу, то проводки закрытия 94 счета зависят от того — найден ли виновный. Если обнаружен конкретный человек, то бухгалтерии надо сделать записи:

• Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субконто ответственное лицо Кт 94 — сумма ущерба возложена на виновника;
• Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 — урон вычитается из заработной платы ответственного лица;
• Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91.1 «Прочие доходы» — взыскан суммовой ущерб с виновного лица, если потери относятся к прошлым периодам;
• Дт 94 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — если виновато стороннее лицо.

Важный момент! Ответственное лицо должно признать свою вину, в противном случае ничего нельзя с него взыскать. В такой ситуации предприятию остается обратиться в суд и дождаться решения в свою пользу.

Для целей налогового учета во внереализационные расходы попадет сумма недостачи. То, что уплатил работник, нужно учесть во внереализационных доходах. Руководитель может принять решение простить виновное лицо. В таких случаях сумма возмещения в налогооблагаемую базу не входит.

Когда никто не виноват

Может случиться так, что виновных не найдут. Такое бывает, когда в течение года изношенное оборудование выкидывают на свалку, а в учете никаких движений не происходит. В результате при инвентаризации появляется недостача. Но так как руководство в курсе ситуации, то виновных нет:

• Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 94 — недостача списана в убытки за счет компании.

Если причиной потерь выступает стихийное бедствие, то вместо 91 применяется 99 счет «Прибыли и убытки»:

• Дт 99 Кт 94.

В налоговом учете такие потери списываются одномоментно на внереализационные расходы.

Пример недостачи с определением МОЛ

Например, при квартальной инвентаризации склада ООО «Теплица» была обнаружена недостача мандаринов в размере 14 000 рублей. Порча в пределах нормы естественной убыли — 7 000 рублей. Бухгалтер применил формулу расчета, чтобы узнать, сколько нужно списать мандаринов сверх положенного норматива:

• 14 000 — 7 000 = 7 000 рублей.

Теперь необходимо отразить недостачу в программе:

• Дт 94 Кт 41 «Товары на складах» — 14 000 рублей.

Кладовщик признал свою вину и согласился возместить материальный ущерб из заработной платы. Необходимо записать операции:

• Дт 44 Кт 94 — закрывается счет на сумму естественной убыли в размере 7 000 рублей;
• Дт 73 Кт 94 — сумма недостачи 7 000 рублей перенесена на кладовщика;
• Дт 70 Кт 73 — проведено удержание из заработной платы должностного лица, виновного в недостаче, на 7 000 рублей.

Остается сформировать анализ счета, чтобы увидеть, закрылся ли счет:

Таблица 1. Анализ счета 94 за июль 2018 г.
Общество с ограниченной ответственностью «Теплица»

Кор. Счет		Дебет	Кредит
Начальное сальдо
		14.000,00
			7.000,00
			7.000,00
Оборот		14.000,00	14.000,00
Конечное сальдо		0,00

Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)

Сальдо на 94 счете быть не должно. Оно может оставаться на конец года, только если не завершено расследование и не установлено виновное лицо.

Ждать ли помощи от программы?

Программные продукты, придуманные для ведения бухгалтерского учета, предоставляют разные возможности для выявления недостачи и закрытия оборотов.

В 1С версии 8.3 отразить сумму найденных при инвентаризации недостач можно с помощью документа «Инвентаризация товаров на складе» по подразделению и МОЛ.

После его заполнения и проведения можно «создать на основании» этого документа «Списание товаров». Здесь уже вручную необходимо выполнить подбор товарной номенклатуры, проставить количество, а сумму проставит программа. Изучить этот процесс можно с помощью видео

Списание в пределах норм и выше, независимо от наличия виновного лица, придется делать в любой версии 1С в ручных операциях. В версии 8.2 и 8.3 для этого необходимо зайти в меню «Учет, налоги и отчетность», выбрать раздел «Ведение учета» и зайти в подраздел «Операции, введенные вручную». При самостоятельном создании операции нужно прописывать все проводки и заполнять все требуемые субконто.

Для конфигурации 1С УПП 94 счет закрывается списанием товаров, но необходимо прописать в настройках способ оценки стоимости «По плановой себестоимости». В противном случае себестоимость может некорректно считаться из-за перекоса в регистрах.

Сч.94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей» используется для отображения издержек компании вследствие обнаружения недостачи или порчи МПЗ, основных средств или товаров (например, в ходе инвентаризации).

Счет 94 в бухгалтерском учете применяется юридическими лицами для отображения сведений об обнаруженных недостачах или издержках от порчи ценностей (включая денежные средства). Данные потери могут быть обнаружены как в процессе заготовления и хранения товара, например, при проведении инвентаризации, так и при передаче покупателю.

Примечание от автора! Издержки, возникшие вследствие стихийных бедствий, относятся на сч.99 в составе убытков отчетного периода (для их обобщения может быть открыт отдельный субсчет).

Сч.94 является активным. По дебету отображаются следующие суммы:

• фактическая себестоимость ТМЦ, по которым обнаружены недостачи в ходе инвентаризации или порча (под фактической себестоимостью понимается учетная цена ТМЦ плюс транспортно-заготовительные расходы);
• остаточная стоимость основного оборудования, по которому выявлены недостачи в ходе инвентаризации или обнаружена порча (под остаточной стоимостью понимается уменьшенная на величину начисленной амортизации первоначальная стоимость ОС).
• рассчитанные издержки при частичной порче товарно-материальных ценностей и т. д. (если данные товары затем можно реализовать с уценкой или использовать).

Следует иметь в виду! Операции по Дт94 отображаются в корреспонденции со счетами учета данных ценностей (10,01,41 и т. д.).

В кредит счета заносятся сведения о списании издержек:

• при выявлении виновного лица – в дебет счетов учета расчетов с работниками (сч.73) в суммах, определенных для возмещения с сотрудника;
• при отсутствии виновных лиц и сверх норм естественной убыли – на финансовый результат деятельности предприятия (Дт91);
• в пределах норм естественной убыли – в дебет счетов учета производства (порча или недостача выявлена в процессе хранения товаров) или издержек на реализацию (в случае обнаружения порчи или недостачи товара в момент реализации);

Примечание от автора! Списание недостач и брака по Кт94 осуществляется в тех суммах и величинах, по которым данные ТМЦ были занесены в Дт94. Списание сумм на производственные расходы или реализационные издержки осуществляется по фактической себестоимости ТМЦ.

Подробнее о правилах проведения инвентаризации:

Особенности отражения сумм на сч.94

1. Закупка товаров.

   При обнаружении недостачи или порчи продукции в момент оприходования товаров от поставщика, сумма недостачи в пределах, предусмотренных договором с поставщиком, отображается по Дт94 в корреспонденции с Кт60. Сумма издержек сверх оговоренной нормы оприходуется в Дт76 в корреспонденции с Кт60. При вынесенном судебном решении с отказом о взыскании понесенных издержек поставщиком или транспортно-экспедиционной компанией: суммы, отнесенные в дебет 76, переносятся в Дт94.

2. Выявлены виновные в порче или недостаче продукции.

   Разница между суммой, выставленной к возмещению с работника, и суммой, отнесенной в дебет 94 (фактической себестоимостью ТМЦ), фиксируется в Кт98.4. В процессе возмещения с сотрудника, суммы списываются со счета учета доходов будущего периода в корреспонденции со сч.91.

   Примечание от автора! Для отсутствия споров с должностными лицами о возмещении недостач или порчи составляется договор о материальной ответственности.

3. Издержки от недостач или порчи ТМЦ прошлых периодов, по которым выявлены виновные или присутствует решение суда о взыскании с виновных.

   Сумма недостач будет отражаться: дебет 94, кредит 98 и одновременно дебет 73, кредит 94. В течение возмещения сумм проводятся операции по дебету сч.98 и кредиту сч.91.

Практический пример.

В ООО «Солнышко» была проведена ежегодная инвентаризация. По результатам осуществленной проверки была предоставлена следующая информация:

• отсутствие станка, первоначальная стоимость которого составляла 63 тыс. руб., начисленная амортизация – 23 тыс. руб.;
• недостача МПЗ на складах хранения в пределах норм естественной убыли: общая сумма – 15 тыс. рублей;
• несоответствие кассовой наличности на сумму 150 руб.

Отображение хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

1. Отображение остаточной стоимости станка на счете учета потерь

   Дт94 Кт01 – 40 тыс. рублей

2. Отображение нехватки МПЗ

   Дт94 Кт10 – 15 тыс. рублей

3. Несоответствие наличности

   Дт94 Кт50 – 150 рублей.

4. В ходе уголовного процесса не был выявлен виновный в пропаже станка

   Дт91.2 Кт94 – 40 тыс. руб.

5. Стоимость отсутствующих МПЗ в пределах норм естественной убыли была списана на производственные расходы

   Дт20 Кт94 – 15 тыс. руб.

6. Виновным лицом по нехватке кассовой наличности был признан продавец-кассир

   Дт73.2 Кт94 – 150 рублей

Аналитический мониторинг

Аналитического мониторинга 94 счета в бухгалтерском учете не предусмотрено.

Нормативная база

Использование сч.94 для учета выявленных недостач или порчи товарно-материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией.

Ознакомиться с действующим планом счетов можно здесь.

Распространенные проводки по сч.94

1. Выявлена недостача или порча при оприходовании поступившего от поставщика товара:

   Дт94 Кт60 – в пределах оговоренной договором величины;

   Дт76 Кт60 – выше пределов потерь, прописанных в соглашении с поставщиком;

   Дт94 Кт76 – при судебном решении о невозможности взыскания издержек.

2. Выявлена недостача (например, в ходе инвентаризации):

   Дт94 Кт01 – основных средств (по остаточной стоимости);

   Дт94 Кт10 – материальных запасов;

   Дт94 Кт41 – товаров (по фактической себестоимости).

3. Выявлены недостачи или порча ТМЦ в ходе производственного процесса:

   Дт94 Кт20 – по основному производству;

   Дт94 Кт23,29 – по вспомогательному или обслуживающему производству.

4. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

   Дт94 Кт 20,23,29,44.

5. Предъявление требования о возмещении издержек с виновного лица:

   Дт73 Кт94.

6. Списание издержек при невозможности выявить виновных:

   Дт91 Кт94.

7. Списание издержек при признании недостачи или порчи продукции чрезвычайными издержками:

   Дт99 Кт94.