СВ-Принт

Уменьшение УСН на уплаченный 1% от дохода

Цитата:
Вопрос: Об уменьшении налога, уплачиваемого при УСН, на страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., ИП, не производящим выплат физлицам.
29.03.2014
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2014 г. N 03-11-11/7514
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
В соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом доводим до сведения, что исходя из п. 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 610, а также согласно ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Минтруд России.
Одновременно следует отметить, что в соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.
Размер страховых взносов, уплачиваемых указанными индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, установленном ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., — в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., — в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.
Согласно ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.
Индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, если по итогам года доход индивидуального предпринимателя, не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам и, уплачивающего фиксированный платеж, превысит 300 000 руб., то такой предприниматель не позднее 1 апреля должен перечислить 1% от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов.
При этом данные страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальный предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
Таким образом, в целях применения п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса исчисленный за отчетный (налоговый) период авансовый платеж (налог) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, рассчитанном исходя из величины дохода, фактически полученного налогоплательщиком.
Кроме того, исходя из ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период, с учетом его дохода.
Следовательно, в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.
Учитывая изложенное, с 1 января 2014 г. сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода индивидуального предпринимателя.
При этом уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН

Может ли ИП на УСН уменьшить налог на сумму переплаты по страховым взносам свыше 300 тысяч рублей?

Цитата (НК РФ Статья 430. Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам):1. Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Добрый день, уважаемые предприниматели!

Эта статья для новичков на УСН 6% без сотрудников. Уже несколько раз спросили в комментариях о том, можно ли из аванса по УСН за 1-й квартал 2016 года вычесть ту сумму, которую ИП платит при доходе более, чем 300 000 рублей в год.

Напомню, что если за 2015 год Ваш доход был более, чем 300 000 рублей, то необходимо было заплатить 1% от суммы, превышающей это значение до 1-го апреля. Чтобы еще раз не объяснять что это такое, советую прочитать вот эту небольшую статью:

Итак, рассмотрим конкретный пример

Чтобы проще было понять, рассмотрим конкретную ситуацию на небольших числах:

1. ИП на УСН 6% без сотрудников.
2. За 2015 год доход составил 600 000 рублей. Напомню, что считаем ВСЕ доходы по ИП, а не “чистую” прибыль.
3. ИП заплатил до 1-го апреля 2016 года 1% от суммы, превышающей годовой доход в размере 300 000 рублей. То есть, заплатил 3000 рублей. (600 тыс. –300 тыс)*1%=3 тыс. рублей.
4. За первый квартал 2016 года доход составил 200 000 рублей
5. ИП заплатил в ПФР и ФФОМС сумму в размере 5788 рублей 33 копейки. И сделал эти взносы в ПФР и ФФОМС до 31 марта 2016 года.

Давайте посчитаем

1. Аванс по УСН за первый квартал 2016 года составит:

200 000 * 6% = 12 000 рублей

2. Так как наш ИП заплатил взносы в ПФР и ФФОМС до окончания первого квартала (до 31 марта), то он может вычесть эту сумму из аванса по УСН. Если же заплатили взносы ПОСЛЕ 31-го марта, то так делать нельзя.

3. Также он может вычесть тот самый 1%, который он заплатил до 1-го апреля 2016 года.

Тут стоить отметить, что в октябре прошлого года запрещали делать такой вычет, о чем писал вот здесь:

Но уже в декабре 2015 года МинФин отозвал это письмо и снова разрешил это делать для ИП на УСН “доходы”

4. Соответственно, наш ИП из аванса по УСН может сделать следующий вычет:

5788,33+3000 = 8788,33 Это число округляем согласно правилам арифметики в меньшую сторону до 8 788 рублей.

5. И получаем окончательную сумму по авансу по УСН за 1 квартал 2016 года.

12 000 –8 788 = 3 212 рублей.

Когда нужно платить этот аванс по УСН?

Напомню, что оплатить аванс по УСН за 1 квартал 2016 года необходимо с 1-го по 25 апреля 2016 года.

И еще раз подчеркну, что авансовые платежи по УСН необходимо делать ПОКВАРТАЛЬНО.

Единственное, что отмечу. Если у Вас сумма вычета будет больше аванса по УСН за первый квартал, то просто не платите аванс по УСН.

Например:

Немного изменим условия задачи из нашего примера. Пусть наш ИП получил в 1-м квартал доход в размере 100 000 рублей (а не 200 000 рублей). Остальные входные данные остались теми-же.

В этом случае аванс по УСН составит 100 000 * 6% = 6000 рублей.

Делаем расчет:

6000 – 8788=-2788 рублей. Сумма отрицательная, а значит не платим аванс по УСН. Но не переживайте, эта сумма не “сгорит”, а перейдет на следующий квартал.

Дело в том, что расчеты производятся накопительным итогом.

По 3,6,9,12 месяцев.

Можете еще вот здесь прочитать прошлогоднюю статью, где объясняю что и как считается. Только учтите, что там были старые суммы по фиксированным взносам в ПФР и ФФОМС:

Вот еще один пример по этому вопросу, который был рассмотрен в 2015 году (опять-же, учтите, что там другие суммы по взносам в ПФР и ФФОМС).

Можно ли вычесть 1% взноса в ПФР из аванса по УСН для ИП на “упрощенке”? Рассмотрим конкретный пример.

P.S. Разумеется, у Вас должны быть свои числа. И неустанно повторяю, что такие расчеты нужно делать не на калькуляторе, а в специальных бухгалтерских программах для ИП.

Будет меньше ошибок и головной боли =)

Но тем не менее, понимать алгоритм таких расчетов нужно, чтобы понимать, как считают налоги и взносы такие программы.

Советую прочитать:

1. Важно: вводится новая форма декларации по УСН в 2016 году
2. ВАЖНО: МРОТ хотят поднять с 1-го июля 2016 года. И как это может отразиться на обязательных взносах в ПФР и ФФОМС для ИП?
3. Получил официальное письмо из ПФР по обязательным взносам “за себя” для ИП на 2016 год

Не забудьте подписаться на новые статьи для ИП!

И Вы будете первыми узнавать о новых законах и важных изменениях:

Подписаться на новости по емайл

ИП на УСН «Доходы»: уменьшаем налог на сумму страховых взносов

Упрощенная система налогообложения – прекрасная возможность снизить налоговую нагрузку для малого бизнеса. Причем низкие ставки – это не единственная льгота на УСН. Уменьшение налога на сумму страховых взносов, перечисленных за работников или ИП за себя, позволяет дополнительно снижать платежи в бюджет. Как это сделать легальным путем? Расскажем всё в подробностях и с примерами.

Что облагается налогом на УСН

Для начала немного теории. На упрощенной системе два разных объекта налогообложения:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на расходы.

В первом случае налогом облагаются полученные доходы (от реализации товаров, работ, услуг, а также некоторые внереализационные). Расходы, даже необходимые для бизнеса, в расчет не принимаются. Стандартная ставка на УСН Доходы – 6%, но субъекты РФ вправе снижать ее до 1%.

Во втором случае доходы перед налогообложением уменьшаются на расходы: доказанные, экономически обоснованные и входящие в перечень статьи 346.16 НК РФ. То есть налоговой базой являются не все доходы, а разница между доходами и расходами. Обычная ставка для этого варианта УСН – 15%, при этом многие регионы по некоторым видам деятельности снижают ее до 5%.

Какие страховые взносы платят на УСН

Страховые взносы – это платежи на пенсионное, медицинское и социальное страхование физических лиц. Работодатели перечисляют взносы за своих работников, а ИП – сами за себя. Учредители ООО, если они не включены в штат, взносы за себя не платят.

Совокупный тариф страховых взносов в общем случае составляет 30% от выплат работникам. Дополнительно взимается взнос на страхование от травматизма и профзаболеваний по ставке от 0,2% до 8,5% (зависит от класса профессионального риска основного вида деятельности бизнеса).

Суммы взносов ИП за себя установлены в фиксированной сумме. В 2019 году это 36 238 рублей, а в 2020 – 40 874 рубля. Если годовой доход предпринимателя превысит 300 000 рублей, то надо перечислить дополнительный взнос – 1% от дохода свыше этого лимита. Эти платежи обязательны для всех систем налогообложения, кроме налога на профессиональный доход (НПД вправе применять только ИП без работников).

И хотя взносы – это не налоги, но они существенно влияют на общую фискальную нагрузку бизнеса. Поэтому НК РФ разрешает учитывать взносы, уплаченные за работников и предпринимателей, на всех режимах, кроме ПСН.

Почему налог УСН можно уменьшать на уплаченные взносы

Итак, мы разобрались, какие налоги и взносы платят упрощенцы. Но выше мы уже отметили, что на упрощенке с объектом «Доходы» никакие расходы в расчет не принимаются. Можно ли уменьшить налог УСН на уплаченные взносы? На каком основании?

Да, можно, и об этом прямо сказано в статье 346.21 НК РФ: «Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде».

Что касается варианта «Доходы минус расходы», то уменьшение УСН на сумму страховых взносов происходит на основании 346.16 НК РФ. Расходы на страхование перечислены в перечне затрат, которые можно учитывать при расчете налоговой базы.

Важный нюанс: на УСН Доходы уменьшается сумма самого исчисленного налога, а на УСН Доходы минус расходы – налоговая база, с которой взимается налог.

Имеет ли значение, за какой период начислены взносы? Нет, главное, когда они были реально перечислены. Например, дополнительный взнос ИП с дохода, полученного в 2019 году, может быть оплачен до 1 июля 2020 год. При этом учитываться эта сумма будет для налогов, начисленных на доходы 2020 года.

Еще одна частая ситуация – ИП не успел перечислить взносы в фиксированном размере до конца текущего года, а заплатил их уже в январе следующего. Например, в письме Минфина от 04.03.19 № 03-11-11/13909 рассмотрена ситуация, когда предприниматель заплатил взносы за 2018 год в начале 2019. Ведомство подтвердило, что страховые платежи, перечисленные за прошлый год, уменьшают налог УСН, но только тот, который начислен в 2019 году.

Вы можете узнать, как уменьшить налог на перечисленные страховые взносы, обратившись на бесплатную консультацию по налогообложению.

Бесплатная консультация по налогам

Примеры уменьшения УСН на взносы

Порядок уменьшения УСН на сумму страховых взносов в 2019 году зависит от объекта налогообложения и наличия работников.

Обратите внимание: для простоты в примерах приводятся расчеты с годовой суммой налога, без разбивки на авансовые платежи. Но общая сумма налоговых платежей будет той же самой.

Пример 1. Уменьшение налога для ИП на УСН Доходы без работников

Это как раз тот случай, когда на вопрос, можно ли уменьшить налог на страховые взносы за себя до нуля, ответ будет положительным. Дело в том, что НК РФ позволяет ИП без работников учитывать все перечисленные взносы и снижать налог без ограничений.

Предположим, предприниматель заработал в 2019 году 650 000 рублей. Исчисленный налог по ставке 6% составит 39 000 рублей. Теперь посчитаем, сколько взносов за себя должен заплатить ИП при таких доходах:

• фиксированная сумма — 36 238 рублей;

• дополнительный взнос – (650 000 – 300 000) * 1% = 3 500 рублей.

Общая сумма взносов в размере 39 738 рублей была перечислена в течение 2019 года, поэтому исчисленный налог уменьшается полностью (39 000 – 39 738) < 0.

Но если доходов получено больше, часть налога УСН предпринимателю без работников придется заплатить. Например, при доходе в 1,2 млн рублей исчисленный налог составит 72 000 рублей, а взносы с такого дохода – 45 238 рублей. Уменьшить налог можно только до (72 000 – 45 238) = 26 762 рублей.

Пример 2. Уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов для ИП с работниками

Для работодателей на УСН Доходы Налоговый кодекс устанавливает ограничение: налог может быть уменьшен на сумму взносов, но не более, чем на 50%.

Об этом говорится в п. 3.1 статьи 346.21 НК РФ: «При этом налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом настоящего пункта, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов». Исключением в данном случае являются предприниматели без работников.

Предположим, что у ИП из примера выше есть работник. В этом случае можно уменьшить налог УСН на взносы, перечисленные не только за себя, но и за работника.

Считаем:

• годовой доход – 1,2 млн рублей;
• исчисленный налог – 72 000 рублей;
• взносы ИП за себя – 45 238 рублей;
• взносы за работника – 90 000 рублей.

Как видим, общая сумма взносов составляет уже 135 238 рублей, однако учесть их полностью нельзя. Исчисленный налог может быть снижен только до половины (72 000/2), т.е. заплатить надо 36 000 рублей.

Аналогичным образом происходит уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов для ООО, потому что организации автоматически признаются работодателями.

Пример 3. Уменьшение УСН на страховые взносы на объекте «Доходы минус расходы»

Теперь разберемся с расчетом для ИП УСН Доходы минус расходы. Уменьшение УСН на страховые взносы здесь происходит по другим правилам, чем на объекте «Доходы». На этом варианте упрощенки уменьшаем на взносы не исчисленный налог, а налоговую базу. При этом наличие или отсутствие работников не имеет значения, главное – сколько взносов было перечислено.

Возьмем для расчета такие показатели ИП:

• доходы за год – 2,4 млн рублей;
• расходы за год (без учета взносов) – 1,8 млн рублей.

О расчете страховых взносов за себя на УСН Доходы минус расходы стоит сказать особо. В отличие от налога, которым облагается разница между доходами и расходами, взносы считают со всего дохода.

В нашем примере это будет:

• фиксированная сумма — 36 238 рублей;
• дополнительный взнос – (2 400 000 – 300 000) * 1%) = 21 000 рублей.

Некоторые предприниматели смогли в суде отстоять свое право считать взносы с разницы между доходами и расходами. Однако официальная позиция Минфина и ФНС пока остается неизменной – дополнительный взнос взимается со всего дохода, без учета расходов.

Считаем налоговую базу при таких данных: 2 400 000 – (1 800 000 + 36 238 + 21 000) = 542 762 рублей. Налог по ставке 15% составит 81 414 рублей. А если бы уменьшить УСН на страховые взносы не разрешали, то налоговая база была бы равна 600 000 рублей, налог к уплате – 90 000 рублей.