СВ-Принт

РСБУ vs МСФО: знакомимся с отличиями. Часть I

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 февраля 2014 г.

Содержание журнала № 5 за 2014 г.О.В. Иноземцев, начальник департамента МСФО ОАО «ГТЛК»

Основные правила формирования отчетности по МСФО и по российским стандартам

Еще лет двадцать назад о международных стандартах бухгалтерской отчетности (МСФО) в России знали лишь немногие. Сейчас ситуация меняется, число специалистов в области МСФО с каждым годом растет.

Возможно, и вам хотелось бы узнать об МСФО немного больше, чтобы идти в ногу со временем. Может быть, некоторые из вас даже начинали читать учебники по МСФО или сами стандарты, но из-за того, что это очень большой объем информации, а свободного времени у бухгалтера немного, желание вникнуть в МСФО прошло. Специалисты по МСФО говорят, что на изучение международных стандартов нужно потратить несколько лет.

Но основная сложность при освоении МСФО состоит в том, что сам подход к бухучету в международных стандартах значительно отличается от российской учетной традиции, и нашим бухгалтерам, что называется, тяжело перестроиться. О том, чем МСФО отличаются от российских ПБУ, то есть российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), читайте в цикле наших статей.

Они будут полезны всем, кто хочет быстро получить общее представление о международных стандартах.

МСФО разработаны негосударственной некоммерческой организацией — Советом по МСФО (International Accounting Standards Board (IASB)) — по инициативе крупных компаний. Формально никакое государство не может оказывать влияние на решения, принимаемые этой организацией.

Финансируют IASB на добровольной основе международные бухгалтерские фирмы, многочисленные крупные компании, банки, а также правительства многих стран.

Основная цель организации — разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах.

В настоящее время уже более чем в 100 странах официально предписано или разрешено применять МСФО.

Отчетный период

РСБУ

В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным годом, оканчивающимся 31 декабря (исключение предусмотрено для вновь созданных организаций)пп. 1, 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Такой порядок установлен законом, поэтому все организации обязаны его соблюдать.

МСФО

МСФО подходят к этому вопросу более гибко. Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую датуп. 36 МСФО (IAS) 1. Например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября.

Более того, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня)п. 37 МСФО (IAS) 1. Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.

План счетов и формы отчетности

В России компании обязаны соблюдать единый План счетов (правда, у банков и госсектора есть свои планы счетов и утвержденные формы отчетности). Если же компания хочет использовать номер счета, не предусмотренный Планом, она может это сделать только с разрешения МинфинаИнструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Формы отчетности обязательные — утверждены Приказом МинфинаПриказ Минфина от 02.07.2010 № 66н.

В МСФО отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов, исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации.

В то же время компания может для целей МСФО использовать план счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации.

Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, разумеется, тоже нет. Вместо этого IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, нашему балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах — отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.

Впрочем, названия форм отчетности в МСФО также необязательные — лишь бы они были понятны пользователям отчетностип. 10 МСФО (IAS) 1. Далее для простоты мы будем называть формы отчетности по МСФО так, как они называются в РСБУ.

Баланс в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору организации):

• <или>с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;
• <или>без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании — с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.

В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору организации):

Отчет о движении денежных средств

ПБУ 23/2011 предусматривает только один метод составления ОДДС, он называется прямым. При таком способе раскрывается детальная информация о видах денежных поступлений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

По МСФО компания может представлять сведения о потоках денежных средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способовп. 18 МСФО (IAS) 7:

• прямым методом, как в РСБУ;
• косвенным методом.

Особенность ОДДС, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» получают расчетным путем. Для этого чистая прибыль (убыток) корректируется на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не повлекли притока (оттока) денег. Например, амортизация — это статья, которая уменьшает прибыль, но не влечет оттока денег, поэтому при корректировке прибыли эта статья прибавляется. Очевидно, что результат (чистый денежный приток (отток) от текущих операций) при косвенном методе будет такой же, как если бы его получали прямым методом. Однако отчет, составленный косвенным методом, не содержит информации о денежных потоках в операционной деятельности.

Составить ОДДС косвенным методом проще, чем прямым. Однако МСФО рекомендует использовать прямой метод составления ОДДС, так как он дает полезную информацию для оценки будущих потоков денежных средств, недоступную в случае использования косвенного методап. 19 МСФО (IAS) 7.

Валюта отчетности

По РСБУ учет ведется и отчетность составляется только в рубляхп. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

В МСФО учет ведется в так называемой функциональной валюте. Функциональная валюта — эта валюта экономической среды, в которой компания ведет свою деятельностьп. 8 МСФО (IAS) 21.

При определении функциональной валюты, в частности, учитываетсяпп. 9, 10 МСФО (IAS) 21:

• в какой валюте устанавливаются цены и производятся расчеты за товары и услуги компании;
• валюта страны, чьи условия определяют продажные цены на товары и услуги компании (например, российский газ может продаваться за рубли, но фактически его цена привязана к курсу доллара);
• в какой валюте в основном происходит оплата труда, материалов и прочих затрат, связанных с предоставлением товаров и услуг компанией.

Пример. Определение функциональной валюты

/ условие / Российская компания занимается оптовой торговлей сырьем. Сырье покупается и продается за USD. Все прочие затраты компания несет в рублях.

/ решение / Функциональной валютой компании будет являться USD, так как именно в этой валюте устанавливаются цены на товары компании и происходит оплата купленных товаров. Величина всех прочих расходов компании, занимающейся оптовой торговлей, вероятно, будет значительно меньше, чем себестоимость проданных товаров.

При операциях в любой другой валюте, помимо функциональной, производится пересчет в функциональную валютуп. 17 МСФО (IAS) 21. Отчетность может составляться в любой валюте, она называется валютой отчетностип. 8 МСФО (IAS) 21. То есть валюта учета и валюта отчетности могут быть разными. Если валюта отчетности компании одна, а функциональная валюта другая, то финансовые результаты работы и финансовое положение переводятся в валюту отчетностип. 18 МСФО (IAS) 21. Все курсовые разницы, возникающие в результате перевода, признаются в составе прочего совокупного дохода (то есть относятся на капитал)п. 39 МСФО (IAS) 21.

МСФО не устанавливают требований к языку составления отчетности, но обычно она оформляется на английском языке.

***

В следующем номере мы продолжим рассматривать отличия РСБУ от МСФО.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2020 г.

1. Знакомьтесь: ГИР БО, № 1

2019 г.

1. Ответы на «бухотчетные» вопросы, № 8
2. Управленческий ОФР, № 6
3. Учетная политика — 2020, № 23
4. «Валютное» ПБУ 3/2006 подправили, № 2
5. Новый профстандарт для бухгалтеров, № 12 Бухотчетность: вопросы после сдачи, № 12 Памятка по профстандарту «Бухгалтер», № 12
6. Предоставление акционерам бухотчетности, № 10

РПБУ

Смотреть что такое «РПБУ» в других словарях:

• Российские положения по бухгалтерскому учету (РПБУ) — Российские положения по бухгалтерскому учету (РПБУ) ( ) издаваемые Министерством финансов, а также ( по линии банковского дела) Центральным банком России стандарты бухгалтерского учёта , регламентирующие порядок учёта активов, обязательств… … Экономико-математический словарь

• Бухгалтерская отчётность — Бухгалтерская отчётность единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности в отчетном периоде, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам … Википедия

• Учёт (архитектура предприятия) — Учёт в бизнес архитектуре Совокупность бизнес процессов, процедур, нормативных документов (регламентов), справочников, печатных форм, органанизационно штатных подразделений, бизнес процессы, реализующих ведение бухгалтерского учета и отчетности… … Википедия

• Бухгалтерская отчетность — Бухгалтерская отчётность единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. В разных странах… … Википедия

• Отчет о движении денежных средств — Бухгалтерская отчётность единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. В разных странах… … Википедия

• Учет (Архитектура предприятия) — Учёт в бизнес архитектуре Совокупность бизнес процессов, процедур, нормативных документов (регламентов), справочников, печатных форм, органанизационно штатных подразделений, бизнес процессы, реализующих ведение бухгалтерского учета и отчетности… … Википедия

• Финансовая отчётность — Бухгалтерский учёт Ключевые понятия Бухгалтер • Бухгалтерия Главная бухгалтерская книга Оборотно сальдовая ведомость Отчётный период … Википедия

• российские положения по бухгалтерскому учету — РПБУ Издаваемые Министерством финансов, а также ( по линии банковского дела) Центральным банком России стандарты бухгалтерского учёта , регламентирующие порядок учёта активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Их соблюдение… … Справочник технического переводчика

• Р — Работа (или операция) Рабочая валюта (working currency) Работающий капитал (working capital) Равновесие … Экономико-математический словарь

• Система бухгалтерского учета — (accounting system) единая система количественных характеристик и показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности. Основные нормативные документы, регламентирующие ведение… … Экономико-математический словарь

Зачем компаниям переходить на учет по МСФО (международным стандартам финансовой отчетности)? Каковы основные отличия МСФО от РСБУ?

Зачем компаниям переходить на МСФО?

МСФО – это международные стандарты финансовой отчетности, которые разрабатывает негосударственная некоммерческая организация (Совет по МСФО или IASB). Эта организация финансируется крупными международными бухгалтерскими и аудиторскими фирмами (например, «большая четверка»), компаниями, банками и даже правительствами некоторых стран. Поэтому правила МСФО не являются обязательными для ведения бухучета в нашей стране, но добровольно используются во многих организациях, поскольку представляют собой единый стандарт высококачественной и прозрачной финансовой отчетности.

Специалистам, которые хоть немного знакомы с основами бухучета, должно быть известно, что самой главной отличительной чертой учета по стандартам МСФО от бухучета по РСБУ является большая степень приближенности к реальной финансовой ситуации в компании, тогда как для РСБУ характерна высокая степень формализации.

В отличие от национальной системы бухучета (РСБУ), которая представляет собой сеть обязательных правил, утвержденных Минфином РФ, МСФО предоставляет организациям концепцию и набор рекомендаций для принятия решений в отношении тех или иных операций.

На первый взгляд, если в МСФО отсутствуют обязательные правила, то понять и внедрить учет по МСФО гораздо легче, чем по РСБУ. Однако это лишь кажущаяся легкость. Ввиду большей вариативности и свободы в отражении финансового результата и отнесения операций к временным периодам, на изучение МСФО у специалистов уходят годы. Дело все в том, чтобы правильно вести учет по МСФО бухгалтеру необходимы более широкие компетенции, нежели чем в случае с РСБУ, ведь практика применения стандартов МСФО во многом зависит от характера бизнеса и особенностей стратегического развития компании. Дело все в том, то РСБУ – это главенство формы над содержанием, а основная цель МСФО – наиболее корректно отразить экономическую суть операции.

В России отчетность по РСБУ является налоговой базой, кроме того у некоторых компаний размер чистой прибыли по РСБУ привязан к дивидендной политике. Однако в остальных случаях, особенно при финансовом анализе и оценке (в том числе инвестиционной), отчетности по РСБУ отводится второстепенная роль (при наличии отчетности по МСФО), поскольку целевой аудиторией отчетности МСФО являются собственники бизнеса, акционеры и потенциальные инвесторы, а не регулирующие органы.

Кроме того, для компаний, готовящихся к выходу на IPO переход на стандарты МСФО является обязательным условием листинга на бирже. Однако даже не для публичных компаний предоставление отчетности по МСФО является важной составляющей хорошего имиджа и деловой репутации, положительно влияющей на то, как эта компания будет воспринята банковским и инвестиционным сообществами.

Отличия МСФО и РСБУ

За счет чего отчеты МСФО дают более реалистичную оценку финансовых показателей? Ответить на этот вопрос можно, проанализировав основные отличия двух систем бухучета:

1. Во-многом, преимущество МСФО кроется в более корректном соотнесении доходов и расходов с отчетным периодом. Например, при начислении амортизации в РСБУ принято использовать линейный метод, в то время как по МСФО – метод пропорциональный объему, или в МСФО финансовые обязательства (например, бонусы дилерам) признаются в части затрат, относящихся к отчетному периоду (cut-off).
2. В МСФО широко используется метод дисконтирования денежных потоков, который приводит финансовые показатели к справедливым значениям. В РСБУ дисконтирование (отражение стоимости с учетом временной стоимости денег) используется лишь для отражения долгосрочных оценочных обязательств. Но в МСФО дисконтирование применяется, например, для учета дебиторской задолженности (ДЗ) и выручки, если их поступление откладывается на значительный срок (обычно более года), а также для оценки себестоимости каких-либо нефинансовых активов (основных средств или запасов), если они приобретаются со значительной отсрочкой платежа. Для оценки обесценивания и определения стоимости финансовых активов и обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости, в МСФО также используется дисконтирование.
3. Очень часто отчетность по РСБУ не содержит подробного раскрытия статей, а также не отражает взаимосвязь между формами отчетов, что затрудняет ее анализ и прогнозирование. Например, для составления отчета о движении денежных средств в РСБУ применяется исключительно прямой метод (разнесения проводок 50, 51, 52 и 55 счетов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а в МСФО в основном используется косвенный метод, который отражает взаимосвязь между отчетом о финансовом положении (бюджетом) и отчетом о совокупном доходе (прибыли и убытках). Так, например, особенностью бюджета движения денежных средств, составленного косвенным методом, является то, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» рассчитывается путем корректировки значения чистой прибыли (убытка) на статьи, которые не повлекли реального притока (оттока) денег (например, амортизации). Однако минусом такого подхода является то, что отчет, составленный косвенным методом, не содержит информации о денежных потоках по операционной деятельности. Но для формирования консолидированной отчетности косвенный метод является практически единственным вариантом.
4. Обе системы учета отличаются и в подходе к определению отчетных периодов. В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным, оканчивающимся 31 декабря (за исключением вновь созданных фирм) в то время как МСФО предоставляет компаниям выбор: составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату, или менять дату окончания отчетного периода и представлять отчетность за период больше или меньше календарного года.
5. В РСБУ существуют обязательные формы отчетности и единый План счетов, которому должны следовать все компании. Использовать номер счета, не предусмотренный Планом счетов, можно только с разрешения Минфина РФ. В МСФО нет утвержденных форм отчетности (взамен используются общие рекомендации о ее структуре и минимальные требования к ее содержанию), а также отсутствует единый утвержденный или рекомендованный План счетов. Поэтому каждая компания, которая отчитывается по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики бизнеса и необходимой детализации финансовой информации. В то же время компания может для целей МСФО использовать план счетов по РСБУ, если составляет международную отчетность методом трансформации.
6. Существенная разница между двумя системами учета состоит в подходе к обесценению активов: в МСФО тестирование на обесценение таких активов, как например, основные средства, нематериальные активы (например, гудвилл), обязательно, в отличие от РСБУ. При этом, принцип МСФО заключается в том, что актив отражается в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость (суммы, которую организация может получить от использования или продажи данного актива).
7. МСФО также имеет более гибкие правила отнесения финансовых инвестиций и обязательств к статьям. Например, в МСФО краткосрочные депозиты и банковские овердрафты можно включать в состав эквивалентов денежных средств (в РСБУ короткие депозиты относятся к операционной деятельности), а овердрафты как банковские займы учитываются в составе денежного потока по финансовой деятельности. Кроме того, например, в МСФО выделяют краткосрочную (текущую) часть долгосрочных активов и обязательств, и она классифицируется как текущее обязательство или актив. В РСБУ текущая часть долгосрочного финансового вложения не показывается.
8. Из-за отсутствия системы переоценки и обесценения стоимость основных средств по РСБУ редко приближена к реальной рыночной оценке. В МСФО стоимость основных средств, как правило, подлежит следующим корректировкам: уточняется состав объектов; проводится переоценка на дату перехода на МСФО; проводится дополнительная капитализация процентов; отражается обесценение; пересчитывается амортизация; начисляются резервы на вывод из эксплуатации и рекультивацию; инвестиционная собственность выносится в отдельную категорию и переоценивается по справедливой стоимости.
9. РСБУ признает не все виды нематериальных активов (НМА), и, как следствие, например, лицензии не учитываются в составе активов компании. Кроме того, даже если некоторые НМА (например, расходы НИОКР) и признаются как отдельный актив по РСБУ, их переоценка не проводится, что приводит к завышенной стоимости. В МСФО не просто признаются такие НМА как деловая репутация (гудвилл), торговые марки, лицензии, программное обеспечение и проч., но и тестируются на обесценение и проводится корректировка их справедливой стоимости.
10. В МСФО учет ведется в так называемой функциональной валюте (зависящей от экономической среды, в которой компания ведет деятельность), а отчетность может представляться в любой валюте, даже отличной от функциональной. Если эти валюты разные, то курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода (как часть капитала). РСБУ признает лишь одну валюту учета и отчетности – рубли.
11. РСБУ предусматривает лишь один язык отчетности – русский, в то время как МСФО обычно составляется на английском языке, но не имеет жесткий ограничений по использованию какого-либо языка.
12. МСФО, в отличие от РСБУ, признает в составе баланса такие финансовые обязательства, как выданные гарантии и поручительства за третьих лиц, а также производные финансовые инструменты (как капитал, активы или обязательства). Кроме того, в МСФО формируются резервы под неопределенные по сумме и времени обязательства, такие как пенсионные, гарантийные, налоговые/ судебные риски или вознаграждения работникам.
13. МСФО дает возможность формирования консолидированной отчетности по всей группе компаний, включая материнскую, а РСБУ даже отсутствует понятие консолидации, что приводит к получению крайне неинформативной отчетности по РСБУ у управляющих компаний крупных холдингов.

Кроме вышеперечисленных, РСБУ и МСФО имеют отличия в подходах к учету выручки от продажи товаров, аренды, запасов, отложенных налогов, конвертируемых финансовых инструментов, акций с правом обратной продажи, внеоборотных активов, предназначенных для продажи, а также некоторые различия в принципах составления отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о финансовом положении (балансе) и отчета о совокупном доходе (прибылях и убытках).

Таким образом, РСБУ как национальная система бухучета призвана помочь государству в лице надзорных и фискальных органов контролировать использование юр.лицами своих ресурсов и корректную уплату налогов, в то время как стандарты МСФО необходимы практически всем экономическим субъектам как эффективный инструмент оценки стоимости бизнеса и финансовых результатов его деятельности. Поэтому существование и развитие обеих систем учета в России будет продолжаться параллельно.

РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета)

РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) – совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учета.

Законодательная база

Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) регламентируются Федеральным законом о бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.11 и обязательны к применению на территории Российской Федерации.

В состав РСБУ входят План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, Положение по ведению бухучета и отчетности, а также 24 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующие различные особенности учета.

Ведение учета и валюта отчетности

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Таким образом, по РСБУ бухгалтерский учет ведется и отчетность составляется только в рублях.

Отчетный период

В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным годом, оканчивающимся 31 декабря (исключение предусмотрено для вновь созданных организаций).

Формы отчетности по РСБУ

РСБУ включают в себя следующие формы отчетности:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о финансовых результатах;

• приложения к формам, предусмотренные законодательством:

• отчет об изменениях капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• аудиторское заключение, подтверждающее правильность ведения бухучета (для компаний с обязательным аудитом);

• пояснения.

Конечные пользователи информации, полученной из отчетности, составленной по РСБУ

Информация, полученная из отчетности, составленной по РСБУ, необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.).

Данная информация также используется налоговыми органами для:

• фискальных целей;

• установления правильности ведения учета;

• исчисления налогов и сборов.