СВ-Принт

Классификация нематериальных активов

Актуально на: 14 июля 2017 г.

Нематериальные активы (НМА) для целей бухгалтерского учета и анализа могут быть классифицированы по различным признакам. Объекты НМА могут быть сгруппированы по видам, источникам поступления, срокам полезного использования и т.д. Подробнее о классификации НМА расскажем в нашей консультации.

Классификация НМА по видам

Основная классификация нематериальных активов может быть проведена по видам НМА. Так, к примеру, могут быть выделены следующие виды нематериальные активов:

• исключительное право патентообладателя на изобретение;
• исключительное право патентообладателя на промышленный образец;
• исключительное право патентообладателя на полезную модель;
• исключительное право автора на использование программы для ЭВМ;
• исключительное право автора на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право на товарный знак;
• исключительное право на знак обслуживания;
• исключительное право на наименование места происхождения товаров;
• исключительное право на фирменное наименование;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение «ноу-хау» в отношении промышленного опыта;
• положительная деловая репутация и т.д.

В то же время, виды нематериальных активов в их классификации – не единственное основание для группировки НМА.

Иные классификации нематериальных активов

Представим некоторые виды классификаций НМА в таблице, выделив другие признаки группировки:

Признак классификации	Виды нематериальных активов
Способ поступления объекта нематериальных активов в организацию	— приобретенные за плату; — полученные в качестве вклада в уставный капитал; — полученные безвозмездно; — созданные собственными силами; — полученные по договору мены и др.
По фактическому использованию организацией	— используемые; — неиспользуемые
Амортизируемость в бухгалтерском учете	— амортизируемые; — неамортизируемые
Принадлежность к амортизационным группам в налоговом учете	Активы, относящиеся к I, II, … X амортизационным группам
Применяемый к амортизируемым НМА способ амортизации в бухучете	Амортизируемые: — линейным способом; — способом уменьшаемого остатка; — способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Применяемый к амортизируемым НМА способ амортизации в налоговом учете	Амортизируемые: — линейным способом; — нелинейным способом
В зависимости от величины остаточной стоимости	— полностью самортизированные (остаточная стоимость равна 0); — имеющие ненулевую остаточную стоимость
В зависимости от факта переоценки НМА в бухгалтерском учете	— подвергшиеся переоценке; — учитываемые по первоначальной стоимости

Кроме того, используя данные анализа нематериальных активов, можно производить их классификацию и по иным основаниям. К примеру, исследуя величину нематериальных активов по видам в динамике, можно, например, выделить объекты, стоимость которых за отчетный период увеличилась или уменьшилась. А рассчитав коэффициенты оборачиваемости НМА или их рентабельности, а также определив нормативные значения этих коэффициентов для организации, можно классифицировать объекты нематериальные активов по группам оборачиваемости и рентабельности.

Классификация нематериальных активов

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин;

3) изобретения, полезные модели, селекционные достижения;

4) секреты производства (ноу-хау);

5) товарные знаки и знаки обслуживания;

6) деловая репутация.

Первые пять пунктов приведенного перечня можно объединить понятием объекты интеллектуальной собственности.

Понятие деловой репутации используется в ситуации, когда одна организация приобретает другую организацию. При этом организация-покупатель ставит на бухгалтерский учет все имущество приобретенной организации по данным ее бухгалтерского баланса. Если сумма покупки не совпадает с балансовой стоимостью имущества (а обычно так и бывает), разницу надо как-то отразить в учете.

Деловая репутация организации – это разница между оценкой стоимости приобретаемой организации как единого имущественного комплекса и балансовой стоимостью ее имущества.

Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенной организации, отрицательную деловую репутацию – как скидку в связи с плохим финансово– хозяйственным положением приобретаемой организации.

Формально положительная деловая репутация представляет собой переплату непонятно за что – за некую субстанцию, наличие которой не подтверждено документами. Чтобы зафиксировать эту переплату, положительная деловая репутация ставится на учет как нематериальный актив, подлежащий списанию на расходы через начисление амортизации.

А отрицательная деловая репутация формально представляет собой недоплату, что в бухгалтерском учете признается доходом. Отрицательная деловая репутация относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Классификация и оценка нематериальных активов в системе бухгалтерского учета

В финансовой отчетности предприятий объекты интеллектуальной собственности отражаются по остаточной стоимости, которая отличается от их текущей стоимости и является недостоверной. В статье рассмотрен общеэкономический и бухгалтерский подход к классификации нематериальных активов. Показано, что классификация нематериальных активов в системе бухгалтерского учета важна для их оценки. Действующие стандарты предусматривают три подхода к оценке имущества: доходный, затратный и сравнительный. В связи с уникальностью объектов интеллектуальной собственности для оценки их стоимости предпочтительно использовать доходный и затратный подходы. Достоверное определение текущей стоимости нематериальных активов достигается использованием методов дисконтированных денежных потоков и прямой капитализации дохода. Метод избыточных прибылей рекомендуется применять для оценки деловой репутации.

Ключевые слова: нематериальные активы, деловая репутация, общеэкономическая и бухгалтерская классификация, доходный и затратный подходы к оценке.

Современные общемировые тенденции определяют рост наукоемкости производства и выдвигают на первый план технические и технологические инновации, объединяемые понятием «нематериальные активы», которые необходимо классифицировать и достоверно оценивать для повышения стоимости бизнеса. Проблемы, связанные с классификацией нематериальных активов, отсутствие стандартов и конкретных методик их оценки, отставание в создании правовой базы в данной области не позволяют оценивать интеллектуальные ресурсы с высокой степенью достоверности, негативно влияют на деятельность российских предприятий и не дают возможности адекватно реагировать на динамично меняющиеся условия рынка.

В соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, нематериальные активы являются продуктом интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана, то есть становятся объектами интеллектуальной собственности . К объектам интеллектуальной собственности относятся средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; нововведения производства («ноу-хау»). При выполнении ряда условий, изложенных в ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов»: способности объекта приносить экономические выгоды в будущем; использованию более 12 месяцев; идентифицируемости; достоверной оценке; наличию надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование объекта и исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности, — интеллектуальная собственность принимается к учету в составе нематериальных активов . К нематериальным активам относится также деловая репутация, образующаяся в результате приобретения предприятия в целом, как имущественного комплекса.

Изучение теоретических основ учета нематериальных активов, дает основание утверждать, что существует множество подходов к их классификации, среди которых наибольший интерес представляют общеэкономический и бухгалтерский.

В рамках общеэкономического подхода нематериальные активы классифицируются по следующим признакам: принадлежности к определенной отрасли; функциональному назначению; отношению к процессу эксплуатации; сроку использования; нормативному регулированию; степени отчуждения; влиянию на финансовые результаты предприятия; этапам жизненного цикла актива; стадиям кругооборота движения средств; степени вложения индивидуального труда работников предприятия .

В рамках бухгалтерского подхода к классификации нематериальных активов можно выделить следующие признаки: наличие материального носителя; виды, возможность использования механизма амортизации, отношение к хозяйствующему субъекту . Классификация нематериальных активов в рамках бухгалтерского подхода обусловлена требованиями ПБУ 14/2007 и методологией бухгалтерского учета (см. табл. 1). В связи с тем, что более 90 % экономической информации о деятельности хозяйствующего субъекта формируется в системе бухгалтерского учета, классификация нематериальных активов в рамках бухгалтерского подхода имеет важное значение для их оценки.

Необходимость в достоверной оценке нематериальных активов возникает при купле-продаже прав на объекты интеллектуальной собственности, продаже лицензий на использование вышеуказанных объектов, определение ущерба в результате нарушения прав владельца интеллектуальной собственности, внесения вклада в уставный капитал, оценке бизнеса при получении кредита.

Таблица 1

Классификация нематериальных активов

Классификационный признак	Лит. ист.	Группы нематериальных активов
Общеэкономический подход
1. Принадлежность к отрасли		Используемые в промышленности, в сельском хозяйстве, в лесном хозяйстве, в строительстве, в других отраслях.
2. Функциональное назначение		Производственные и непроизводственные.
3. Отношение к процессу эксплуатации		Функционирующие и нефункционирующие.
4. Срок использования		От 1 до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 20 лет; свыше 20 лет.
5. Нормативное регулирование		Регулируемые патентным правом, авторским правом, другими отраслями права.
6. Степень отчуждения		Отчуждаемые и неотчуждаемые.
7. Влияние на финансовые результаты		Объекты, оказывающие прямое и косвенное влияние.
8. Этапы жизненного цикла нематериального актива		Разработка, выведение на рынок, рост, зрелость и упадок.
9. Стадии кругооборота движения средств		Процесс снабжения, производства и продажи товаров (работ, услуг)
10.Степень вложения индивидуального труда работников предприятия		Единоличные, паевые, приобретенные.
Бухгалтерский подход
11. Наличие материального носителя		Имеющие и не имеющие материальный носитель.
12. Виды нематериальных активов		Произведения науки, литературы, искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация.
13. Использование механизма амортизации		Амортизируемые и не амортизируемые.
14. Отношение к хозяйствующему субъекту		Собственные и арендованные.

Международные стандарты оценки и «Стандарты оценки, обязательные к применению субъектами оценочной деятельности» предусматривают три подхода к оценке имущества: доходный, затратный и сравнительный . Оценка текущей стоимости нематериальных активов осуществляется главным образом с помощью доходного и затратного подходов (табл. 2). Применение метода сравнительного подхода или сравнительного анализа продаж для оценки стоимости нематериальных активов является нецелесообразным из-за отсутствия статистики по рынку продаж данных объектов интеллектуальной собственности в связи с их уникальностью и неповторимостью. В этой ситуации практически невозможным является подбор аналога.

При оценке стоимости нематериальных активов в соответствии с доходным подходом могут использоваться следующие методы: дисконтированных денежных потоков; прямой капитализации дохода; освобождения от роялти; избыточных прибылей .

Метод дисконтированных денежных потоков предполагает определение текущей стоимости нематериального актива на основе расчета будущего потока доходов от использования объекта. Будущие доходы представляют собой денежные потоки от использования объекта интеллектуальной собственности в течение срока использования и включают денежные поступления по истечении срока использования объекта. Текущая стоимость нематериального актива аккумулирует все будущие доходы от его использования и определяет цену за объект, при которой расходы на приобретение и доведение до состояния пригодного к эксплуатации, компенсируются за период полезного использования. Текущая стоимость определяется по формуле :

PV = Aı:(1+D) + A2:(1+D)² …. AT:(1+D)ᵀ + E:(1+D)ᵀ,

где PV — текущая стоимость объекта; Aı, A2, AT — чистый доход от использования объекта по окончании 1-го, 2-го, Т-го года в денежных единицах; Т — число лет использования объекта; D — ставка дисконта; E — стоимость объекта по окончании Т-го года.

Метод прямой капитализации предполагает определение текущей стоимости нематериального актива по формуле :

PV = A:(D +DA);

где A — чистый доход от использования объекта за расчетный период; D — ставка дисконта; DA — коэффициент амортизации.

Метод освобождения от роялти рассматривает текущую стоимость объекта интеллектуальной собственности, по которому заключено лицензионное соглашение, как сумму всех лицензионных платежей (роялти) по данному лицензионному соглашению . При этом под роялти понимают периодические отчисления лицензиару за право пользования предметом лицензионного соглашения. Ставка роялти устанавливается в процентах от выручки, получаемой от продажи изделий, с использованием нематериального актива, на который предоставляется лицензия. Текущая стоимость нематериального актива, рассчитанная на основе платежей в виде роялти, определяется по формуле :

где — стоимость продукции, реализуемой с использованием нематериального актива; P — ставка роялти; K — коэффициент дисконтирования; i — порядковый номер года действия лицензионного соглашения; Т — срок действия лицензионного соглашения.

Метод избыточных прибылей можно рассматривать как частный случай метода прямой капитализации. Исходной предпосылкой для определения текущей стоимости нематериального актива является предположение о достижении уровня рентабельности в случае его использования, превышающего среднеотраслевое значение. При использовании данного метода вначале определяют рыночную стоимость активов предприятия, затем устанавливают среднеотраслевую доходность на активы и рассчитывают нормализованную прибыль. Ожидаемая прибыль определяется путем умножения среднеотраслевой доходности на активы предприятия. Для расчета избыточной прибыли из нормализованной прибыли вычитают ожидаемую прибыль при среднеотраслевой рентабельности. Текущая стоимость нематериального актива определяется делением избыточной прибыли на коэффициент капитализации. Ставка капитализации — это величина, обратная количеству лет, в течение которых предприятие получает избыточную прибыль. Данный метод используется для определения деловой репутации предприятия .

Затратный подход используется для оценки нематериальных активов, которые не приносят стабильных доходов. Основным методом затратного подхода является расчет стоимости создания объекта интеллектуальной собственности с учетом приемлемой нормы прибыли по формуле :

где З — сумма всех затрат; Ки — коэффициент индексации разновременных цен в периоде; Кд — коэффициент дисконтирования; Кмс — коэффициент морального старения; Кт — коэффициент технико-экономической значимости.

Данный метод является достаточно точным и позволяет учесть все затраты, связанные с созданием нематериальных активов. Именно затратный подход заложен в основу оценки нематериальных активов в российской системе бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» за некоторым исключением .

В соответствии с данным положением по бухгалтерскому учету оценка нематериальных активов представляет собой денежное выражение их стоимости. Поступившие в организацию нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления актива и может изменяться в случаях переоценки и обесценения объектов интеллектуальной собственности (см. табл. 2). Следует отметить, что стоимость нематериальных активов, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату приобретения актива по праву собственности.

В соответствии с ПБУ 14/2007 предприятие может не чаще одного раза в год на регулярной основе переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. При этом сумма дооценки нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В случае выбытия нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Таблица 2

Оценка стоимости нематериального актива по этапам жизненного цикла

Этап жизненного цикла	Вид стоимости	Лит. ист.	Способ (метод) оценки
Поступление	Первоначальная стоимость		Покупка	Сумма фактических расходов на приобретение, за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов.
			Создание в результате научно-исследо­вательских и опытно-конструкторских работ	Сумма фактических расходов на создание и изготовление, за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов.
			По договору дарения	Рыночная стоимость на дату принятия к учету.
			Внесение в счет вклада в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная с учредителем.
			По договору мены	Стоимость товаров переданных или подлежащих передаче.
Использование	Восстановительная (страховая) стоимость		Сумма необходимых затрат для восстановления утраченного актива.
	Рыночная (залоговая) стоимость		Наиболее вероятная цена актива на конкурентном рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли.
	Инвестиционная стоимость		Сумма ожидаемых доходов от использования актива.
	Остаточная стоимость		Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации.
Выбытие (продажа)	Текущая стоимость		Доходный подход	Метод оценки дисконтированных денежных потоков
				Метод прямой капитализации дохода
				Метод освобождения от роялти
				Метод избыточных прибылей
			Затратный подход	Метод приемлемой нормы прибыли

В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату приобретения предприятия. Следовательно, в основу оценки деловой репутации в соответствии с ПБУ 14/2007 также заложен затратный подход.

В течение срока полезного использования в отношении нематериальных активов предприятия могут применяться помимо первоначальной стоимости и другие способы оценки (табл. 2): восстановительная, рыночная, инвестиционная, залоговая, страховая и остаточная стоимости .

Под восстановительной стоимостью нематериального актива понимается сумма затрат, которые необходимо произвести, чтобы восстановить утраченный актив. Рыночная стоимость нематериального актива определяется как наиболее вероятная цена данного актива, на конкурентном рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли. Инвестиционная стоимость — это стоимость нематериальных активов для конкретного инвестора, который собирается купить актив или вложить в него свои финансовые средства для его доработки. При этом расчет стоимости актива производится исходя из ожидаемых доходов от использования этого актива, то есть в основу его оценки положен доходный подход. Оценка нематериальных активов для залога осуществляется на базе рыночной стоимости. Страховая стоимость представляет собой затраты формирующие восстановительную стоимость нематериального актива, который подвержен риску уничтожения. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в финансовой отчетности предприятия.

Таким образом, проведенный обзор используемых подходов к классификации и оценке стоимости нематериальных активов позволяет сделать вывод об их многообразии. Общеэкономический и бухгалтерский подходы к классификации объектов интеллектуальной собственности представляют наибольший интерес. Поскольку более 90 % экономической информации формируется в системе бухгалтерского учета, классификация нематериальных активов в рамках бухгалтерского подхода имеет важное значение для их оценки.

Затратный подход в системном бухгалтерском учете используется для определения первоначальной стоимости нематериальных активов, поступивших в организацию при покупке, а также создании в результате научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Определение первоначальной стоимости нематериальных активов, поступивших в организацию по договорам дарения и мены, внесенных в счет вклада в уставный капитал осуществляется по рыночной или текущей стоимости. Текущая стоимость применяется также для проведения переоценки групп однородных нематериальных активов. Для достоверного определения текущей стоимости нематериальных активов рекомендуется использовать методы дисконтированных денежных потоков и прямой капитализации дохода. Метод избыточных прибылей рекомендуется использовать для оценки деловой репутации.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что классификация нематериальных активов является довольно сложной, ее можно рассматривать как с экономической, так и с бухгалтерской точки зрения. Разнообразие классификаций нематериальных активов создает дополнительную проблему их идентификации и оценки. Для отечественной теории и практики проблема признания нематериальных активов в балансах организаций является достаточно актуальной, так как в финансовой отчетности объекты интеллектуальной собственности отражаются по остаточной стоимости, которая существенно отличается от их текущей стоимости и, следовательно, является недостоверной, поэтому указанная проблема требует особого внимания со стороны научных кругов.

Литература:

1. Асаул А.Н. и др. Модернизация экономики на основе технологических инноваций. СПб.: АНО ИПЭВ, 2008г. 606 с.

3. Боер Ф. П. Оценка стоимости технологий: проблемы бизнеса и финансов в мире исследований и разработок. М.: Олимп-Бизнес, 2007. 448 с.

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Часть 4. Принят Государственной Думой 24 ноября 2006 года, Одобрен Советом Федерации 8.12.2006 года, (Раздел VII. Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации). . — Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/gkrf4/

7. Оценка стоимости нематериальных активов. Международное руководство по оценке 4 (МР 4). Пересмотрено в 2010 г. Совет по международным стандартам оценки //Вопросы оценки. 2010. № 3. С. 54–67.

10. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. 776 с.

13. Шатраков А. Ю. и др. Условия и механизмы управления нематериальными активами. М.: Экономика, 2009. 302 с.

Нематериальные активы не имеют вещественной формы, но тем не менее приносят организации доход в результате использования. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов подчиняются действующим законодательным актам.

Активы организации

Каждое предприятие обладает каким-либо имуществом, денежными средствами, имущественными правами. Все эти виды собственности, имеющие денежную оценку, относятся к активам.

Как правило, активы ассоциируются с материальными объектами. Но это определение включает в себя и следующие понятия:

• нематериальные активы (НМА);
• дебиторская задолженность;
• запасы;
• денежные средства;
• финансовые вложения;
• имущество (ОС).

Критерии признания хозяйственных объектов активами определяются нормативными актами. В отношении нематериальных активов действует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Понятие и классификация нематериальных активов

К нематериальным активам относят собственность предприятия, которая не имеет вещественной формы. Это объекты интеллектуальной собственности, которые должны использоваться в хозяйственной жизни организации в течение длительного времени, а также иметь денежную оценку.

Классификация нематериальных активов позволяет выделить отдельные критерии для каждого объекта.

Классификация НМА, таблица 1

Характеристика объектов	Виды классификационных признаков	Объекты НМА
Приобретение	Поступление по договору купли-продажи, создание собственных НМА	Лицензии, программы, торговые марки
Отделимость единицы	Отделяемые и не отделяемые объекты	Отделяемые ― отдельные права, используемые вне зависимости друг от друга. Неотделяемые ― деловая репутация фирмы
Реализуемость	Активы, которые можно продать и непродаваемые	Пример непродаваемого актива ― деловая репутация. К реализуемым относят прочие объекты, которые можно продать, к примеру, программы
Сроки использования	Экономическая необходимость или рамки правового поля	Каждый объект обладает собственным сроком использования
Стоимость актива	Погашаемые и непогашаемые объекты	Активы могут быть подразделены на амортизируемые (лицензии, программное обеспечение) и неамортизируемые (деловая репутация)
Правообладание	Исключительные и неисключительные права на объекты	Исключительными правами обладают патенты, товарные знаки, неисключительные ― возможность использования объекта в рамках договора

Классификация НМА позволяет определить целесообразность и экономическую эффективность от использования объектов в хозяйственной жизни организации.

Виды нематериальных активов

Понятие и виды нематериальных активов достаточно разнообразны, но все они относятся к объектам интеллектуальной собственности. Для того чтобы отнести имеющиеся права к материальным активам, необходимо выполнение ряда требований согласно ПБУ 14/2007, среди которых следующие:

1. Объект создается или приобретается в целях получения экономических выгод, при этом организация имеет подтверждающие правообладание документы.
2. Возможность идентификации объекта НМА.
3. Использование объекта в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев.
4. Объект приобретается или изготовляется не с целью дальнейшей продажи.
5. Объект НМА имеет денежную оценку.

Кроме того, классификация НМА определяет невещественный характер объектов интеллектуальной собственности.

Виды нематериальных активов включают в себя продукты интеллектуальной собственности, в том числе:

• программное обеспечение;
• произведения искусства;
• изобретения;
• научные достижения;
• патенты, лицензии, торговые марки;
• деловая репутация;
• фирменные наименования;
• прочие объекты.

Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы (НМА) – это объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, не обладающие материально-вещественной структурой.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

— возможность идентификации (выделения, отделения) этих активов от другого имущества организации;

— использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

— способность этого имущества приносить организации экономиические выгоды (доход) в будущем;

— наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные Документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Основные классификационные группы нематериальных активов.

1. Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения:

— право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению;

— право на промышленный образец – право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т. п.) или плоское изображение (промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т. д.);

— право на полезную модель – право на использование охраняемого свидетельством конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их частей;

— селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных, т. е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе.

2. Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных:

— авторское право на программы для ЭВМ – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;

— авторское право на базу данных – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчетов и т. д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

3. Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:

— право на товарный знак и знак обслуживания – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от товаров и услуг других юридических и физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов или цветовых сочетаний;

— наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или человеческими факторами либо природными условиями и человеческими факторами одновременно.

4. Деловая репутация организации, организационные расходы:

— деловая репутация организации – разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств, с учетом доходности приобретаемой организации, ее престижа на рынке производимой продукции и других факторов;

— организационные расходы – совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации:

— расходы, связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов;

— плата за консультации в специализированных организациях, регистрационные сборы;

— расходы на рекламу;

— затраты на подготовку эксплуатационного персонала и т. п.

В качестве НМА названные расходы принимаются к учету в том случае, когда учредительные документы рассматривают их как часть вклада в уставный (складочный) капитал.

Регистрация и использование объектов, относящихся к немате­риальным активам, регулируются законодательством Российской Федерации.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличают от другого, служит выполнение им самостоятельных функций в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, создание объектов за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В состав фактических затрат включаются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

— регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект нематериальных активов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальные нужды, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление объектов нематериальных активов (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Нематериальные активы считаются созданнымив случае, если:

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные авторами по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

— свидетельство на товарной знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При безвозмездном получении нематериальных активов первоначальной является рыночная стоимость объектов на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по договорам мены, определяют исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. В качестве такой стоимости применяется в сравнимых обстоятельствах стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, проводится путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату приобретения организацией объектов на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации нематериальных активов. По остаточной стоимости объекты нематериальных активов отражаются в бухгалтерском балансе.