Содержание
Для отражения износа по ОС (основные средства) в учете предприятия начисляется амортизация, проводки выполняются по нормам приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. Какие счета при этом используются? Куда списывается накопленная сумма амортизационных отчислений при выбытии объектов? Подробности – далее.
Что такое амортизация основных средств
Экономическое значение амортизации заключается в постепенном переносе стоимости (первоначальной) объекта на цену конечного продукта (услуги или работы). Иными словами, это денежное выражение износа ОС. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухучете погашение стоимости имущества осуществляется в отношении всех объектов, кроме исключаемых. Полный перечень последних содержится в п. 17, 23 ПБУ 6/01. К примеру, это земля, законсервированные и переданные на восстановление активы, объекты природопользования или жилого фонда, и т.д.
Отражение амортизации в учете компании
Для отражения типовых операций согласно нормам приказа № 94н предназначен сч. 02, на котором формируются проводки по накопленной амортизации ОС. Этот счет является пассивным – с начислением износа по кредиту, списанием – по дебету. Соответственно, корреспондирующий счет будет зависеть от сферы деятельности организации и вида актива.
Обратите внимание! Если стоимость актива не превышает 40 000 руб., такой объект может быть сразу отнесен в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и не требует начисления амортизации как ОС (п. 5 ПБУ 6/01).
Начислена амортизация – проводка
При начислении сумм амортизации проводка выполняется по кредиту сч. 02 в корреспонденции со сч. 08, 44, 23, 20, 25, 26, 79, 29, 97, 91, 83. Продолжительность износа зависит от СПИ (срок полезного использования) актива. Этот период устанавливается с учетом требований Классификатора ОС (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г.). На сумму износа влияет выбранный метод расчета. При начислении амортизации операции могут быть записаны по-разному:
- Начислена амортизация по производственному оборудованию – проводка Д 20 К 02.
- Начислена сумма амортизации по вспомогательному оборудованию – проводка Д 23 К 02.
- При начислении сумм износа по оборудованию общепроизводственного или общехозяйственного значения – проводка Д 25 (26) К 02.
- В случае сдачи ОС в аренду выполняется такая проводка – сумма начисленной амортизации относится в кредит сч. 02, корреспондируя со сч. 91.
Списание амортизации – проводка
Когда ОС выбывает с баланса предприятия, необходимо выполнить списание актива. Для этого величина накопленного износа переносится с дебета сч. 02 в кредит сч. 01. В результате происходит закрытие сч. 02. Операция отражается так:
- Списана сумма начисленной амортизации – проводка Д 02 К 01.
Разберем, как на практике осуществляется начисление амортизации и списание износа при выбытии ОС.
Предположим, производственное предприятие приобрело станок по цене в 1 400 000 руб. Бухгалтером объект отнесен к 3 группе по Классификатору, а СПИ установлен в 40 мес. Методика расчета износа – линейная, сумма ежемесячной амортизации равна 35 000 руб. (1 / 40 мес. х 1 400 000,00 руб.). В учете операции по износу отражаются следующим образом:
- Ежемесячное начисление износа – проводка Д 20 К 02 на 35 000,00 руб.
Допустим, что через 3 года, то есть через 36 мес., руководство решило продать станок по цене в 250 000 руб. без НДС. Величина начисленного к этому времени износа равна 1 260 000 руб. (36 мес. х 35 000,00 руб.). Отразим операцию в учете:
Основные средства — это долгослужащие объекты, поэтому их стоимость переносится на стоимость готовой продукции (работ, услуг) частями посредством начисления амортизации. Далее рассмотрим существующие способы начисления амортизации ОС на примерах с проводками.
Амортизация и износ ОС
Амортизацией основного средства называются ежемесячные отчисления части его стоимости на производственные затраты. Амортизацию следует отличать от износа:
- Износ — это снижение стоимости объекта;
- Амортизация — постепенный перенос его стоимости на производимую продукцию.
Стоит заметить, что понятие износа не закреплено в бух.учете. Это, скорее, экономический термин. При амортизации стоимость ОС списывается на счета затрат, при износе — напрямую на счет расходов.
Счетами затрат, в зависимости от вида затрат (общехозяйственные, производственные и др.), могут быть 20, 26, 44, 08 и т.д. Отчисления по амортизации начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию до полного погашения стоимости ОС либо до списания объекта с учета.
Объекты ОС, которые не амортизируются:
- Оборудование стоимостью менее 40 000 руб., единовременно списываемое в состав материально-производственных запасов;
- Участки земли;
- Объекты природопользования (водные и пр.);
- Незавершенное строительство;
- Ценные бумаги и др.
Классификация ОС по срокам использования
Для начисления сумм амортизации необходимо определить срок полезного использования (СПИ) объекта. С 01.01.2017г. будет применяться новый ОКОФ и изменится подход к определению СПИ в бух.учете.
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно, с использованием утвержденной классификации:
Методы расчета амортизации
В бухгалтерском учете предприятия существует четыре основных способа начисления амортизации, представленных ниже:
Примеры по начислению амортизации с проводками
1 способ. Фирма «Колибри» приобрела типографский станок стоимостью 120 000 руб. СПИ установлен в 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений равна 24 000 (120 000 руб./5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составит 2 000 руб. (24 000 руб./ 12 месяцев).
Проводки по ежемесячному начислению амортизации:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
26 | 02 | Начислена сумма ежемесячной амортизации проводка | 2 000,00 | Бухгалтерская справка |
2 способ. ООО «Флагман» приобрело основное средство стоимостью 100 000 руб., СПИ 5 лет. Для годовой нормы амортизации согласно СПИ, равной 20 процентам, применен ускоряющий коэффициент, равный 2. Получается — 40 процентов.
В 1-й год использования ОС годовая норма рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и составит 40 000 руб.
Ежемесячные проводки:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
26 | 02 | Сумма ежемесячной амортизации ( 40 000/12) | 3 333,33 | Бухгалтерская справка |
Во 2-й год норма 40 процентов рассчитывается, исходя из остаточной стоимости: 100 000 — 40 000 = 60 000 руб., 60 000*40% = 24 000 руб. Ежемесячная амортизация будет равна 24 000 руб. /12 = 2 000 руб.
Проводки:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
26 | 02 | Ежемесячная амортизация | 2 000,00 | Бухгалтерская справка |
Расчет производится по этому алгоритму пока остаточная стоимость ОС не будет составлять 20 % от первоначальной. Эта сумма фиксируется и ежемесячная амортизация определяется делением остаточной стоимости на оставшееся количество СПИ.
3 способ. ООО «Карина» приобрело основное средство стоимостью 150 000 руб. СПИ равен 5 лет. Вычисляем сумму чисел СПИ: 1+2+3+4+5=15.
Проводки (2-й год):
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
26 | 02 | Ежемесячная амортизация (30000/12) | 2 500,00 | Бухгалтерская справка |
4 способ. Организация «Власта» приобрела грузовой автомобиль категории свыше 2 т., стоимостью 800 000 руб. Предполагаемый пробег равен 400 000 км.
Пробег за отчетный месяц составил 5 000 км, тогда отчисления на амортизацию составят: 5 000*800 000/400 000 = 10 000 руб.
Проводки:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
20 | 02 | Сумма амортизации | 10 000,00 | Бухгалтерская справка |
Для аренды и лизинга
По договорам предоставления ОС в аренду право начислять амортизацию имеет только арендодатель. Исключение — случаи, когда арендатор провел в объект капитальные вложения, которые можно классифицировать как неотделимые улучшения. Разумеется, все улучшения производятся с согласия арендодателя.
Договор лизинга является разновидностью арендного договора. Одно из отличий — начисление амортизации производит та сторона, на балансе которой находится имущество. Договор лизинга предусматривает возможность учета ОС на балансе как у получателя лизинга, так и у лизингодателя.
Срок полезного использования и проводки при начислении амортизации
От амортизационной группы зависит срок полезного использования основного средства. Исходя из срока полезного использования рассчитывается амортизация в налоговом учете. Поэтому бухгалтеру важно безошибочно выбрать амортизационную группу. Всего существует 10 амортизационных групп. Самый большой срок использования основных средств относится к 10-й группе.
Три шага для определения срока полезного использования:
- Определите ОКОФ приобретенного основного средства.
- Найдите, к какой группе относится выбранный ОКОФ.
- Установите срок полезного использования исходя из группы. Обычно для каждой группы основных средств указан временной промежуток. Например, третьей амортизационной группе соответствует срок полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Значит, компания вправе установить срок полезного использования и 3, и 4, и 5 лет.
Быстро и безошибочно определить амортизационную группу можно в справочно-правовом сервисе Норматив.
Специально для бухгалтеров создан интерактивный справочник «ОКОФ и амортизационные группы».
Можно искать нужный ОКОФ по дереву, отдельно просматривая каждый раздел справочника. Можно ввести в поисковую строку вид основного средства, и система подсветит все группы, где есть такое наименование. Если кликнуть левой клавишей мыши по нужному наименованию, справа появится номер амортизационной группы.
Пример расчета амортизации.
Бухгалтеру важно безошибочно отнести основное средство к нужной амортизационной группе, от этого зависит верное исчисление налогов на прибыль и на имущество. Справочник ОКОФ поможет сделать правильный выбор!
Основные проводки
Как рассчитать амортизацию при разных способах ее начисления, подскажет удобный справочник проводок. В нем вы найдете не только проводки, но и наглядные примеры с подробными расчетами и комментариями.
Справочник включает четыре раздела. Каждый раздел содержит более узкие темы и отдельные примеры с проводками. Пользователь может найти интересующий материал с помощью содержания либо воспользовавшись поисковой строкой справочника.
Основные проводки по начислению амортизации
Дебет |
Кредит |
|
---|---|---|
Начислена амортизация основных средств, используемых в производстве |
||
Начислена амортизация основных средств, используемых в торговле |
||
Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое возникает при разницах в налоговом и бухгалтерском учете |
||
Списано ОНО |
||
Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) |
||
Начислена амортизация основных средств, сданных в аренду |
||
Списана амортизация по выбывшему основному средству |
Елена Рогачева, эксперт справочно-правового сервиса Контур.Норматив