СВ-Принт

Разделительный баланс при реорганизации

Реорганизация юридического лица может производиться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования, в т.ч. с одновременным сочетанием нескольких ее форм (п. 1 ст. 57 ГК РФ). Реорганизация проводится по решению учредителей (участников) юридического лица или органа, уполномоченного на то учредительными документами. При реорганизации юридических лиц действует принцип правопреемства, т. е. права и обязанности реорганизуемого лица в общем случае распределяются между лицами, участвующими в реорганизации. Передача прав и обязанностей при реорганизации производится на основании передаточного акта или разделительного баланса. Когда составляется разделительный баланс и как он формируется, расскажем в нашей консультации, а также приведем для разделительного баланса образец его заполнения.

Когда формируется разделительный баланс?

Разделительный баланс требуется при реорганизации в форме разделения или выделения. Он содержит информацию об активах, обязательствах, капитале и резервах, которые распределяются между сторонами, участвующими в реорганизации. Разделительный баланс представляет в общем виде сведения о том, у какой компании и какая часть прав и обязанностей останется в результате разделения или выделения. Составив разделительный баланс, организация может уже не составлять передаточный акт, поскольку эти документы по сути являются аналогичными друг другу. Конечно, к балансу или акту нужно приложить детальные расшифровки, ведь информация в них обычно представляется в свернутом виде (к примеру, общая величина дебиторки или итоговая сумма денежных средств на всех счетах и в кассе).

Разделительный баланс утверждается учредителями (участниками) реорганизуемого лица или органом, который принял решение о реорганизации.

Напоминаем, что представление разделительного баланса или передаточного акта в регистрирующую ИФНС является обязательным для регистрации организаций, создаваемых при реорганизации (пп. «д» п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, ст. 59 ГК РФ).

Разделительный баланс: как правильно сделать?

Единой, обязательной к применению формы разделительного баланса нет. Поэтому организация может разработать такую форму самостоятельно. За основу можно взять форму бухгалтерского баланса, утвержденную Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, и дополнить его недостающими показателями.

При составлении разделительного баланса необходимо руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина от 20.05.2003 № 44н).

Так, рекомендуется составление разделительного баланса приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала, месяца) (п. 6 Приказа Минфина от 20.05.2003 № 44н). Указывается, что в разделительном балансе необходимо произвести разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации. При этом никакие записи в бухгалтерском учете не делаются (п.п. 26, 34 Приказа Минфина от 20.05.2003 № 44н).

Приведем пример заполнения разделительного баланса при реорганизации в форме выделения ООО «Бета» из ООО «Альфа».

Пред. / След. Скачать форму разделительного баланса при выделении можно здесь. Скачивать формы документов могут только подписчики журнала «Главная книга».

• Я подписчик: электронного журнала печатного журнала
• Я не подписчик, но хочу им стать
• Хочу скачивать формы документов бесплатно и попробовать все возможности подписчика

В период финансового кризиса вполне объяснимо стремление предпринимателей избавиться от долгов любыми путями. В этом случае весьма соблазнительным выглядит известный способ «не платить налоги» — закрытие предприятия путем реорганизации в форме присоединения или слияния.

Этот способ не является окончательной ликвидацией по смыслу закона. Однако для должников реорганизация – это возможность уйти от имущественной ответственности. Почему это допустимо, и в чем риски такого способа закрытия предприятия для самих должников и кредиторов, пытающихся вернуть собственные деньги?

Почему это допустимо?

Реорганизация осуществляется в два этапа:

— смена владельцев и руководителей юридического лица;

— сама процедура реорганизации.

Реорганизация подлежит обязательной государственной регистрации. Юридическое лицо, принявшее решение о реорганизации, обязано уведомить кредиторов и ИФНС о начале процедуры реорганизации. Кредиторам дается месяц на то, чтобы успеть предъявить свои требования. Это касается и самой налоговой, если она является кредитором юридического лица (а она будет им при любой недоимке в бюджет). ИФНС здесь выступает в двух ролях: как кредитор и как регистрирующий орган.

📌 Реклама Отключить

Согласно законодательству ИФНС может отказать в регистрации реорганизации только в двух случаях: непредставление полного пакета документов или предоставление документов не в тот регистрирующий орган. Перечень документов четко определен самим же законом, и в нем нет справок об отсутствии задолженности перед бюджетом, перед контрагентами и других подобных документов. Таким образом, наличие кредиторской задолженности не препятствует регистрации реорганизации. При реорганизации юридического лица все права и обязанности переходят правопреемнику, в том числе и обязанности по уплате налогов и штрафов[2}. Так как обязательства юридического лица не прекращаются, а просто передаются, для ИФНС, как регистрирующего органа, нет оснований отказать в государственной регистрации.

Следует добавить, что при реорганизации в форме присоединения не требуется справка из пенсионного фонда, подтверждающая, что все налоги в ПФ РФ уплачены, персонифицированные сведения на работников компании сданы. Это с одной стороны существенно облегчает процедуру реорганизации, а с другой – дает дополнительную возможность злоупотребления: предприятие могло не вести персонифицированный учет своих работников, не платить налоги.

📌 Реклама Отключить

Почему это рискованно?

Если реорганизованная компания была вашим контрагентом, и по сделкам с ней вы делали вычет НДС, есть риск признания такого вычета необоснованным. Нужно будет доказывать экономическую целесообразность сделки, добросовестность в отношениях с контрагентом. Если у суда останутся подозрения в том, что сделка с контрагентом не имела экономической цели, а была проведена с целью экономии налоговых платежей, суд оставит решение ИФНС о доначислении НДС в силе, и ваше предприятие будет вынуждено уплатить НДС в бюджет. Для того чтобы обезопасить себя, проверяйте реальность реквизитов подозрительных контрагентов (например, совпадение их юридического и фактического адреса); убедитесь, что фамилия директора отсутствует в списках дисквалифицированных лиц или «номинальных» директоров.

📌 Реклама Отключить

В том случае, если вы реорганизовали свою компанию (где вы были участником или руководителем), следует знать о возможных действиях налоговой инспекции. ИФНС вправе проверить правопреемника, затребовать все первичные бухгалтерские документы по всем юридическим лицам, участвующим в реорганизации. Вы об этом уже не узнаете, так как требования будут поступать в адрес правопреемника. Если налоговая инспекция не получает никаких документов от вашего правопреемника, она инициирует проверку на основании документов, имеющихся у нее в наличии (вероятнее всего это только банковские выписки). Результатом такой проверки может быть доначисление налогов и уголовное дело, если размер суммы неуплаченных налогов признается крупным. Крупный размер – сумма налогов, составляющая более пятисот тысяч рублей за три финансовых года подряд, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей. Уголовной ответственности подлежат лица, в период руководства которых были допущены указанные нарушения. Не найдя действующих владельцев компании-правопреемника, уполномоченные органы обратятся к тем, кто раньше был директором или участником реорганизованной компании, то есть, к вам. Вам придется объяснять причины и цели реорганизации вашей компании. Срок исковой давности в отношении налоговых платежей – 3 года. В течение этого срока ИФНС имеет право провести проверку, доначислить налоги и пени, привлечь к ответственности за неуплату налогов.

📌 Реклама Отключить

Конечно, у налоговой хватает работы по проверкам действующих юридических лиц. Не исключено, что до вас, что называется, «не дойдут руки». Перевод правопреемника в другой регион увеличивают эту вероятность. Однако риски все равно надо оценивать реально.

1. ФЗ 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Окончание процесса разделения, протокол решения

Окончание процесса реорганизации необходимо оформить протоколом собрания участников. В нем должны быть отражены все самые важные аспекты разделения ООО «К»:

– распределение объектов недвижимости;
– распределение денежных средств;
– сроки передачи документов.

Важно! Регистрация ЧУП, которые образуются в процессе выделения из ООО, будет происходить только после подписания разделительного баланса сторонами. Для того чтобы их регистрация произошла как можно скорее, необходимо предусмотреть возможность подачи документов на регистрацию ЧУП уже в день подписания разделительного баланса.

Обратите внимание на такую деталь.

Регистрация ЧУП происходит в течение 1–2 дней, на изготовление печати открытие счета в банке требуется еще дополнительное время, т.е. регистрация недвижимости в БРТИ может быть произведена только через несколько дней. При этом обязательства по сдаче в аренду недвижимости прекращаются у ООО «К» с момента подписания разделительного баланса (с 31 октября 2012 г.), и возникают у выделившихся организаций (ЧУП) 1 ноября 2012 г.

Эта проблема может быть разрешена путем внесения в протокол собрания участников пункта следующего содержания:

«Во исполнение требований п. 2 ст. 55 Граж­данского кодекса Республики Беларусь, ст. 22 Закона РБ «О хозяйственных обществах» утвердить и подписать представленный разделительный баланс, составленный по состоянию на 01 ноября 2012 г. в 00 часов 00 минут и определяющий объем и размер передаваемого имущества, финансовых, а также всех иных обязательств Общества вновь создаваемым в результате выделения из Общества унитарным предприятиям, согласно бухгалтерскому балансу Общества, составленному по состоянию 01 ноября 2012 г. в 00 часов 00 минут, и актам инвентаризации от 28 октября 2012 г.

В результате выделения Частного унитарного предприятия «Сидоров» из ООО «К» Частное унитарное предприятие «Сидоров» становится правопреемником Общества по его обязательствам в отношении его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, согласно утверждаемому общим собранием участников Разделительному балансу, утверждаемому настоящим общим собранием участников.

В результате выделения Частного унитарного предприятия «Петров» из ООО «К» Частное унитарное предприятие «Петров» становится правопреемником Общества по его обязательствам в отношении его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами согласно утверждаемому общим собранием участников Разделительному балансу, утверждаемому настоящим общим собранием участников.

Стороны определяют настоящим решением, что участники четко фиксируют следующее распределение объектов недвижимости, находящихся на балансе Общества:

За Обществом с ограниченной ответственностью «К» сохраняется в собственности изолированное помещение общей площадью 100 м2 с инвентарным номером № 55, расположенное на 1-м этаже по адресу: г. Минск, ул. Казинца, д. 5.

Частному унитарному предприятию «Сидоров» передается изолированное помещение общей площадью 125 м2 с инвентарным номером № 66, расположенное на 2-м этаже по адресу: г. Минск, ул. Казинца, д. 5.

Частному унитарному предприятию «Петров» передается здание складов с инвентарным номером № 77, расположенное по адресу: г. Минск, ул. Казинца, д. 6.

Дальнейшая фактическая передача недвижимого имущества и иного имущества осуществляется после получения собственниками унитарных предприятий Петровым П.П. и Сидоровым С.С. свидетельств о государственной регистрации и уставов унитарных предприятий, открытия банковских счетов и изготовления печатей и осуществляется в течение 3 рабочих дней с момента предъявления директору ООО «К» Новикову Н.Н. документа, подтверждающего регистрацию унитарного предприятия (оригинал свидетельства о государственной регистрации), оригинала устава унитарного предприятия, решения собственника о назначении на должность директора унитарного предприятия соответствующего лица, письменного документа, подтверждающего факт вступления директора в должность и факт принятия директором на себя обязательства по управлению и руководству унитарным предприятием.

Передача недвижимого имущества и иного имущества осуществляется на основании утверж­денного следующим общим собранием участников Общества Разделительного баланса путем подписания актов приема-передачи объектов недвижимости и оформления формы ОС-1 (а также ТТН, ТН). Государственная регистрация перехода права собственности на объекты недвижимости осуществляется в РУП «Минское городское агентство по государственной регистрации и земельному кадастру».

Обязательства ООО «К» по передаче объектов недвижимости на балансы выделившихся унитарных предприятий считаются выполненными надлежащим образом с момента подписания акта приема-передачи соответствующего объекта недвижимости и передачи оригиналов технических паспортов на объекты недвижимости (иных сопутствующих документов) с целью их последующего переоформления на балансы унитарных предприятий, владельцами которых выступают Сидоров С.С. и Петров П.П.

С целью обеспечения принципа следования исполненного со стороны арендатора обязательства по перечислению предварительной оплаты ООО «К» за арендуемые помещения данные обязательства следуют за переданным имуществом в отношении того субъекта, который в результате реорганизации получает вышеуказанное имущество.

Происходящие изменения будут в дальнейшем отражаться у того субъекта, который в результате реорганизации получит имущество, за которым следует изменившееся обстоятельство:

– при заключении договора купли-продажи, аренды, предметом которого является приобретение имущества (приобретение права пользования им), правопреемником по такому договору должен являться тот субъект, которому приобретаемое имущество (приобретаемые права) необходимо исходя из его вида деятельности;
– при заключении договора купли-продажи, аренды, предметом которого является отчуждение (передача права пользования) имущества, правопреемником по такому договору должно являться лицо, к которому данное отчуждаемое (передаваемое) имущество отнесено окончательным Разделительным балансом;
– при заключении договоров поставки товаров, перевозки, транспортной экспедиции, займа, оказания услуг, хранения, комиссии, поручения правопреемником будет то лицо, которому имущество и (или) работы (услуги) необходимы исходя из его вида деятельности;
– при заключении договоров на оказание строительно-монтажных и ремонтных работ правопреемником будет то лицо, к которому имущество, являющееся объектом строительно-монтажных и ремонтных работ, отнесено окончательным Разделительным балансом.

На начало операционного дня (01 ноября 2012 г. 09 часов 00 минут) сумма денежных средств, находящихся на расчетном счете ООО «К», открытом в ЗАО «БелСвиссБанк» и депозитном счете ООО «К», открытом в ЗАО «БелСвиссБанк», составляет 1 481 258 901 (Один миллиард четыреста восемьдесят один миллион двести пятьдесят восемь тысяч девятьсот один) белорусский рубль.

В случае если принадлежность изменившихся обязательств невозможно установить даже с учетом вышеизложенных принципов, а также если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица (ООО «К»), вновь возникшие юридические лица (Частное унитарное предприятие «Сидоров» и Частное унитарное предприятие «Петров») несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами.

Принять к сведению, что участники подтвердили, что имели достаточное количество времени на детальное изучение всех положений представленного на утверждение Разделительного баланса, а также то, что представленный для рассмотрения настоящим собранием Разделительный баланс полностью ими согласован и одобрен. Тексты настоящего Протокола и Разделительного баланса участниками (представителями участников) прочитаны и всем лицам, подписавшим данные документы, понятны.

Принять к сведению, что участники подтвердили, что подписание настоящего документа осуществлено добровольно (без принуждения), не под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя одной стороны с другой стороной, без вынужденного совершения тех или иных действий вследствие стечения тяжелых обстоятельств на крайне не выгодных для себя условиях, чем другая сторона могла бы воспользоваться, действуя при совершении перечисленных в настоящем документе сделок осознанно без заблуждения и руководя своими действиями с учетом всех текущих объективных и субъективных обстоятельств.»

Во избежание в дальнейшем оспаривания принятых решений по разделению рекомендуем при подписании разделительного баланса воспользоваться услугами нотариуса, который зафиксирует добровольность подписания баланса всеми уполномоченными лицами.

Проведение передачи имущества, собственного капитала и обязательств

После подписания разделительного баланса необходимо произвести передачу имущества, собственного капитала и обязательств в соответствии с разделительным балансом.

Передача основных средств, материалов

Передача основных средств осуществляется путем составления акта приема-передачи основных средств по форме, установленной постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 № 23, выписки товарной или товарно-транспортной накладной на передаваемое имущество. Накладная на передачу основных средств может выглядеть следующим образом (основание отпуска, которое следует указать в таких документах, – передача основных средств (материалов) по разделительному балансу от 01.11.2012 г.):

При передаче основных средств, которые необходимо регистрировать в БРТИ, лучше выписывать отдельную товарную накладную, так как сопроводительные документы по объекту недвижимости вместе с разделительным балансом следует представлять для регистрации.

В дополнение к товарно-транспортной накладной, акту приема-передачи основных средств необходимо передать документы, подтверждающие право собственности на недвижимость (свидетельство о регистрации), копии (оригиналы) договоров купли-продажи, копии накладных, подтверждающих приобретение основных средств (исчерпывающий перечень документов можно узнать в БРТИ (для регистрации объектов недвижимости)).

Передача материалов также должна быть оформлена товарной или товарно-транспортной накладной, при необходимости дополнительно предоставить копии соответствующих документов.

Передачу активов осуществляют в сроки, которые указаны в протоколе собрания участников.

Передача дебиторской и кредиторской задолженности

Передача дебиторской и кредиторской задолженности предполагает передачу оригиналов договоров с организациями, с которыми новые организации будут продолжать сотрудничество.

В каждом отдельном случае следует составить акт приема-передачи документов, в котором будет указано, оригинал или копия документов представлены, по какой причине происходит передача документов.

Передача денежных средств

Денежные средства должны быть переведены на счета вновь организованных унитарных предприятий в сроки, установленные в протоколе собрания участников. Для этого руководители унитарных предприятий должны представить в письменном виде информацию о реквизитах предприятия: номера расчетных счетов, реквизиты банков. При переводе денежные средства необходимо указать назначение платежа: «Перевод денежных средств по разделительному балансу от 01.11.2012».

Составление бухгалтерских проводок при передаче имущества и обязательств

В белорусском законодательстве не установлено, с использованием каких счетов необходимо производить отражение реорганизации организации. По мнению автора, разделение можно провести с применением счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В качестве примера приведем бухгалтерские записи, которые следует составить в ООО «К» при отражении в бухгалтерском учете операций по выделению организации (на примере выделения ЧУП «Петров»):

1. Основные средства:

Д-т 02 – К-т 01 – 15 802 000 руб.
– на сумму начисленной амортизации по передаваемым основным средствам;

Д-т 91 – К-т 01 – 155 386 500 руб.
– списана остаточная стоимость передаваемых основных средств;

Д-т 79 – К-т 91 – 155 386 500 руб.
– произведена передача основных средств по разделительному балансу.

2. Нематериальные активы:

Д-т 05 – К-т 04 – 265 176 руб.
– на сумму начисленной амортизации по передаваемым нематериальным активам;

Д-т 91 – К-т 04 – 235 824 руб.
– списана остаточная стоимость передаваемых нематериальных активов;

Д-т 79 – К-т 91 – 235 824 руб.
– произведена передача нематериальных активов по разделительному балансу.

3. Материалы:

Д-т 91 – К-т 10 – 1 495 250 руб.
– списана стоимость передаваемых материалов;

Д-т 79 – К-т 91 – 1 495 250 руб.
– произведена передача материалов по разделительному балансу.

4. Расходы будущих периодов:

Д-т 79 – К-т 97-9 – 501 000 руб.
– произведена передача расходов будущих периодов по разделительному балансу.

5. Денежные средства:

Д-т 79 – К-т 51 – 332 324 553 руб.
– перечислены денежные средства по платежному поручению по разделительному балансу.

6. Передан уставный фонд по разделительному балансу:

Д-т 80 – К-т 79 – 1 500 000 руб.

7. Переданы фонды по разделительному балансу:

Д-т 83 – К-т 79 – 165 556 896 руб.
– добавочный фонд;

Д-т 84 – К-т 79 – 258 646 467 руб.
– нераспределенная прибыль прошлых лет;

Д-т 99 – К-т 79 – 60 980 764 руб.
– прибыль текущего года.

8. Передана кредиторская задолженность (в нашем примере счет 76-5):

Энциклопедия решений. Формирование разделительного баланса

Формирование разделительного баланса

Разделительный баланс*(1) или передаточный акт формируются с учетом Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н (далее — Методические указания).

Разделительный баланс (передаточный акт) реорганизуемого юридического лица представляет собой утвержденный учредителями документ, в котором фиксируется, какие активы и пассивы (денежные средства, имущество, капитал, резервы и обязательства) передаются каждому из правопреемников (ст. 58, ст. 59 ГК РФ, п. 5 Методических указаний).

Основанием для характеристики и оценки передаваемых активов и пассивов является бухгалтерская отчетность реорганизуемого юридического лица (годовая или промежуточная), составленная на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления разделительного баланса (п. 6 Методических указаний).

Стоимость отраженного в разделительном балансе (передаточном акте) имущества должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к разделительному балансу в той стоимостной оценке, которая определена учредителями (п. 4, п. 7 Методических указаний).

Обязательства реорганизуемой организации отражаются в разделительном балансе (передаточном акте) в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете, с учетом сумм убытков, причитающихся возмещению кредиторам в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 8 Методических указаний).

Передача по разделительному балансу или передаточному акту имущества и обязательств преемнику не рассматривается для целей бухгалтерского учета как их продажа или безвозмездная передача и бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).

Для составления разделительного баланса (при реорганизации в форме разделения и выделения) производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия, кроме показателей отчета о прибылях и убытках (п. 26, п. 34 Методических указаний). Основанием для такого разделения является решение учредителей.

При этом ни Методическими указаниями, ни иными нормативными документами не утверждены ни форма разделительного баланса, ни условия отражения в нем отдельных показателей передаваемых активов и пассивов. При отсутствии конкретной методики разделения имущества и обязательств при осуществлении реорганизации учредителям, прежде всего, необходимо руководствоваться принципом их равномерного распределения.

В качестве основы для формирования разделительного баланса можно использовать утвержденную приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» форму бухгалтерского баланса, добавив в неё необходимое количество граф, соответствующих количеству преемников.

При реорганизации в форме разделения разделительный баланс будет свидетельствовать, какое имущество и по какой стоимости, а также какие обязательства разделяемой организации переходят к каждому из вновь образующихся юридических лиц.

При реорганизации в форме выделения из разделительного баланса должно быть видно, какое имущество и по какой стоимости, какие обязательства передаются вновь образованной организации, а какие — остаются за реорганизуемой организацией.

Пример

Разделительный баланс (разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности) организации, реорганизуемой в форме разделения, может выглядеть следующим образом:

Наименование показателя	код	Показатели реорганизуемой организации на дату принятия решения о реорганизации, (руб.)	Имущество и обязательства, передаваемые правопреемникам, (руб.)
			организации А	организации Б
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1110	1 160 000	760 000	400 000
Основные средства	1150	3 200 000	1 620 000	1 580 000
Доходные вложения в материальные ценности	1160	150 000	—	150 000
Итого по разделу I	1100	4 510 000	2 380 000	2 130 000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	1 300 000	980 000	320 000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	20 000	20 000	0
Дебиторская задолженность	1230	60 000	—	60 000
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	700 000	370 000	330 000
Итого по разделу II	1200	2 080 000	1 370 000	710 000
БАЛАНС	1600	6 590 000	3 750 000	2 840 000
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	4 800 000	2 500 000	2 300 000
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	70 000	30 000	40 000
Резервный капитал	1360	40 000	30 000	10 000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	130 000	70 000	60 000
Итого по разделу III	1300	5 040 000	2 630 000	2 410 000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1410	900 000	800 000	100 000
Итого по разделу IV	1400	900 000	800 000	100 000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	1520	280 000	130 000	150 000
Доходы будущих периодов	1530	370 000	190 000	180 000
Итого по разделу V	1500	650 000	320 000	330 000
БАЛАНС	1700	6 590 000	3 750 000	2 840 000

Следует учитывать, что не всегда сумма уставных капиталов организаций, возникших в результате разделения или выделения, будет равна показателю уставного капитала реорганизуемой организации, отраженному в разделительном балансе. Уставный капитал преемников может формироваться как за счет уставного капитала, так и (или) за счет иных собственных средств (в том числе за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и других) реорганизуемой организации (п.п. 32, 39 Методических указаний). Разницу следует урегулировать числовым показателем соответствующей статьи раздела «Капитал и резервы».

Пример заполнения разделительного баланса при реорганизации в форме выделения. По решению учредителей формирование уставного капитала выделяемой организации производится за счет имущества без изменения уставного капитала реорганизуемой организации (абзац второй п. 39 Методических указаний):

Наименование показателя	код	Исходные показатели реорганизуемой организации А	Имущества и обязательства, передаваемые выделяемой организации Б	Имущество и обязательства, остающиеся у организации А после реорганизации
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1110	1 160 000	—	1 160 000
Основные средства	1150	3 200 000	200 000	3 000 000
Доходные вложения в материальные ценности	1160	150 000	—	150 000
Итого по разделу I	1100	4 510 000	200 000	4 310 000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	1 300 000	300 000	1 000 000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	20 000	—	20 000
Дебиторская задолженность	1230	350 000	—	350 000
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	700 000	200 000	500 000
Итого по разделу II	1200	2 370 000	500 000	1 870 000
БАЛАНС	1600	6 880 000	700 000	6 180 000
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	4 800 000	700 000	4 800 000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	1 300 000	—	600 000
Итого по разделу III	1300	6 100 000	700 000	5 400 000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1410	500 000	—	500 000
Итого по разделу IV	1400	500 000	0	500 000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	1520	280 000	—	280 000
Итого по разделу V	1500	280 000	0	280 000
БАЛАНС	1700	6 880 000	700 000	6 180 000

*(1) С 01.09.2014 года в связи с принятием Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ понятие разделительного баланса в ГК РФ более не упоминается. При осуществлении таких форм реорганизации, как разделение и выделение, теперь требуется составлять передаточный акт, а не разделительный баланс, как это было ранее (п.п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ).

Несмотря на внесенные в ГК РФ изменения, норма ч. 4 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, не говоря уже о Методических указаниях, никаких изменений не претерпела. По-прежнему, в обозначении периода, информация о котором должна войти в заключительную бухгалтерскую отчетность лиц, находящихся в процессе реорганизации, помимо передаточного акта, сохранено и понятие разделительного баланса. Полагаем, что впоследствии законодатель внесет в указанную норму необходимые технические правки.

Тем не менее, несмотря на то, что ГК РФ теперь не определяет вид документа, которым будет устанавливаться объем переходящих прав и обязанностей при осуществлении остальных форм реорганизации (слияние, присоединение, преобразование), исходя из того, что в этих случаях возможно только полное правопреемство, совершенно очевидно, что для целей бухгалтерского учета такой документ, в котором будут обозначены передаваемые стороной (сторонами) соответствующие активы и обязательства, должен быть. Но в отличие от передаточного акта, составленного в соответствии с требованиями ст. 59 ГК РФ, этот документ будет составлен исключительно для внутреннего пользования.

В качестве такого документа могут быть представлены:

— передаточный акт (акт приема-передачи);

— инвентаризационная опись по всем видам активов и обязательств (которая будет составлена по итогам инвентаризации, проводимой в связи с реорганизацией),

и т.п.

Определить вид документа, в котором будут зафиксированы все активы и обязательства, подлежащие передаче, а также его форму должен руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Это право предоставлено руководителю ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Не забудьте утвердить форму этого документа учетной политикой организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Актуально на: 6 февраля 2018 г.

По решению учредителей (участников) организации или ее органа, уполномоченного на то учредительными документами, может производиться реорганизация юридического лица. Реорганизация бывает в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования (п. 1 ст. 57 ГК РФ). Реорганизация юридического лица не означает, что его права и обязанности аннулируются. Напротив, права и обязанности компании сохраняются (при реорганизации в форме преобразования), к ним добавляются права и обязанности других лиц (при реорганизации в форме присоединения) или права и обязанности переходят к другим лицам (при реорганизации в виде слияния, разделения или выделения) (ст. 58 ГК РФ). Чтобы определить какая часть прав и обязанностей и у какой компании останется при разделении или выделении составляется передаточный акт или разделительный баланс (ст. 59 ГК РФ).

Что такое разделительный баланс?

Разделительный баланс – это документ, который составляется при реорганизации в форме разделения или выделения и содержит сведения об активах, обязательствах, капитале и резервах, которые распределены между сторонами, участвующими в реорганизации.

Специальной формы разделительного баланса не существует. Для этих целей используется форма бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Просто баланс в таком случае дополняется необходимыми графами.

К примеру, при разделении организации А на две компании B и С в разделительном балансе организации А на дату реорганизации по каждой статье бухгалтерского баланса нужно будет предусмотреть распределение между новыми компаниями. Это может выглядеть так:

Актив	Организация А	Передаваемые организациям
		B	C
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы
Основные средства
Отложенные налоговые активы
…..	…..	…..	…..

Учитывая, что информация в балансе, в т.ч. в разделительном, отражается свернуто (к примеру, общая стоимость товаров, основных средств и т.д.), то к такому балансу прилагаются необходимые расшифровки, детализации и пояснения. Ведь нужно понимать, скажем, какие именно объекты основных средств были переданы, какая по ним была начислена амортизация на момент передачи, а также, например, задолженность каких покупателей кому из сторон реорганизации передается. Для этих целей в состав прилагаемых к разделительному балансу документов включатся первичные документы на приобретение передаваемого имущества, договоры и акты сверки, акты инвентаризации и иные необходимые документы.

Некоторые особенности формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации, в т.ч. составления разделительного баланса, утверждены Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н в виде Методических указаний.

Можно отметить, в частности, что составление разделительного баланса рекомендуется приурочивать к концу года или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала, месяца) (п. 6 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н).