Содержание
Порядок списания расходов будущих периодов (нюансы)
Списание расходов будущих периодов — процедура, результат которой способен повлиять на финансовое положение и финансовые результаты работы фирмы. О нюансах их списания и трудностях классификации расскажем в нашей статье.
Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания
Трудности признания затрат и алгоритма их списания
Проводки по списанию расходов будущих периодов
Итоги
Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания
Будущие расходы или, как принято их называть, расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, осуществленные фирмой в прошлых и (или) текущем периодах и подлежащие списанию в последующие временные отрезки.
РБП являются объектом бухучета, хотя упоминание такого термина редко встречается в бухгалтерской и налоговой нормативке. К примеру, отсутствует оно в налоговом кодексе, МСФО, законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете.
Исходя из определения, сформулированного законодателями в п. 65 положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34, произведенные в отчетном периоде затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, списываются по схеме, установленной для списания стоимости активов данного вида, в течение временного промежутка, к которому они относятся.
Классификация РБП и определение алгоритмов их списания — процедура, основанная на детальном знании законодательства и практическом опыте бухгалтера (финансового специалиста).
Отсутствие в законодательстве конкретного списка затрат, классифицируемых как РБП, порождает разнообразные подходы бухгалтеров разных фирм к отражению и списанию РБП в учете и отчетности.
Поскольку набор осуществляемых различными фирмами затрат зависит от специфики деятельности той или иной фирмы, нюансы признания РБП и алгоритм их учета могут отличаться. Эти особенности требуется предусмотреть посредством включения в учетную политику отдельного, посвященного этому вопросу раздела.
Приступая к процессу классификации РБП, следует руководствоваться требованиями следующих нормативных документов:
- положений по бухучету, содержащих прямое указание на признание РБП (ПБУ 2/2008, 14/2007).
- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (п. 19), устанавливающего применение в бухучете подхода, основанного на равномерном признании расходов.
Подробнее о затратах, попадающих в разряд РБП на основании указанных групп нормативных документов, пойдет речь в следующем разделе.
Трудности признания затрат и алгоритма их списания
Смело признавать будущими расходами (поскольку на это прямо указано в законодательстве) можно следующие затраты:
- На подготовительные работы — осуществленные в связи с предстоящими проектами. Их списывают по мере признания выручки по договору (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н).
- В виде разового (фиксированного) платежа — за полученное фирмой право использования результатов интеллектуальной деятельности (или средств индивидуализации). Он признается в расходах на протяжении периода действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).
В отношении остальных затрат, списание которых производится равномерно, классификация их в составе РБП требует от бухгалтера серьезного аналитического подхода.
Основная трудность при такой классификации — считать ли осуществленные затраты активом или признать расход? Помочь разобраться с этим может следующий алгоритм, помогающий классифицировать затраты в качестве актива:
- выяснить, принесет ли данный актив фирме в будущем экономические выгоды;
- определить степень его подконтрольности (наличие у фирмы права на получение в будущем денежных притоков от его использования, а также ограничение доступа к таким выгодам иных лиц).
При этом у фирмы вероятны будущие экономические выгоды, если есть возможность:
- использовать актив в деятельности фирмы;
- погасить им обязательство или обменять;
- распределить актив между собственниками фирмы.
Если затраты не отвечают критериям актива, их признают расходами.
Правильная классификация поможет избежать ошибок в отражении РБП в финансовой отчетности, а также применить необходимый способ их списания.
Для прояснения этой непростой задачи чиновники Минфина России дали следующие разъяснения (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5):
- если понесенные фирмой затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным бухгалтерской нормативкой, — эти затраты отражаются в балансе в составе этого актива (ОС, НМА, МПЗ) и списываются в порядке, установленном для списания стоимости этого актива;
- в остальных случаях затраты отражаются в балансе как РБП и списываются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в соответствии с закрепленным в учетной политике алгоритмом.
Знакомьтесь с международными подходами к оценке активов с материалами нашего сайта:
- «МСФО № 38 Нематериальные активы — особенности применения»;
- «МСФО № 16 Основные средства — особенности применения».
Проводки по списанию расходов будущих периодов
После проведения процедуры классификации РБП их величина отражается в бухучете и постепенно списывается с использованием следующей корреспонденции счетов:
- Дт 97 Кт 60 (76) — учтены затраты в составе РБП;
- Дт 20 (25, 26, 44) Кт 97 — частичное списание РБП.
Важный нюанс при этом — период списания РБП. Если он не указан в договоре, его определяют самостоятельно с учетом закрепленного учетной политикой способа списания РБП. В качестве такого способа может использоваться:
- алгоритм равномерного списания РБП в течение времени, установленного приказом руководителя фирмы;
- способ списания РБП пропорционально доходам от реализации;
- иные способы списания РБП.
Итоги
При классификации будущих расходов и выборе метода их списания требуется не только знание нюансов законодательства по данному вопросу, но и практический опыт, позволяющий бухгалтеру сформировать надлежащие выводы.
Алгоритм с названием «Списание расходов будущих периодов» закрепляется в учетной политике фирмы.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.При упрощенной системе налоговую базу уменьшают лишь те виды расходов, которые содержатся в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Казалось, нет в перечне и точка — учет невозможен. Тем не менее вопросов не убавляется. И вызвано это, видимо, вовсе не повальным непониманием очевидных вещей, а скорее несоответствием закона сегодняшней практике Мы неоднократно обсуждали, как отражать те виды затрат, которые внесены в пункт 1 статьи 346.16 НК РФ. Теперь поговорим о неуказанных. Часть из них действительно учесть нельзя. Однако нередко бухгалтеры, в основном раньше работавшие в организациях на общем режиме, об этом забывают. Коснемся наиболее распространенных случаев.
Стоимость подписки на периодические издания
Мало найдется организаций или индивидуальных предпринимателей, которые не выписывали бы журналов и газет. При общем режиме затраты на профессиональные издания включаются в прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Одно условие: тематика должна отвечать производственной деятельности. Суммы, потраченные, допустим, на литературу о домашнем хозяйстве, налоговая инспекция справедливо сочтет экономически не обоснованными и не удовлетворяющими критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
📌 Реклама Отключить
Некоторые специалисты полагают, что затраты на периодическую печать можно включить в расходы на основные средства (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) или в материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Мы с этим не согласны. Во-первых, к основным средствам при упрощенной системе относят только амортизируемое имущество, которое определяется по правилам главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ им считаются лишь объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Газеты и журналы значительно дешевле. Во-вторых, состав материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), в которой затрат на подписку нет
📌 Реклама Отключить
Таким образом, налогоплательщики на УСН не вправе учесть затраты на подписку на специализированные издания.
Представительские затраты
Следующая статья расходов — официальные встречи и приемы, устраиваемые с целью развития взаимовыгодного сотрудничества и поддержания деловых связей. При общей системе налогообложения выделенные суммы включаются в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда, произведенных за то же время (подп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ). При упрощенной системе представительские затраты учесть нельзя, так как они отсутствуют в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Пример 1
Руководство ООО «Радуга», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в ноябре 2008 года провело переговоры с представителями ЗАО «Сказка» о поставке крупной партии детских игрушек. Когда заседания закончились, был устроен официальный ужин в ресторане. Его стоимость составила 15 250 руб., 2500 руб. было потрачено на транспортное обслуживание. Культурная программа, предложенная во время переговоров, потребовала следующих затрат: на театральные билеты — 5000 руб., на такси, доставившее гостей на спектакль и обратно, — 1500 руб.,
на буфетное обслуживание — 2400 руб. Документальное подтверждение обеспечено. Какие расходы ООО «Радуга» вправе отразить в налоговом учете?
Всего на прием было израсходовано 26 650 руб. (15 250 руб. + 2500 руб. + 5000 руб. + 1500 руб. + 2400 руб.). Деньги немалые. Однако в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не указан ни один из видов затрат, осуществленных приглашавшей стороной, и для налогообложения они пропадут.
Кстати, даже при общем режиме учесть бы их полностью не удалось. Во-первых, представительские расходы нормируются. Во-вторых, из них нужно было бы исключить сумму, в которую обошлось посещение театра. Она составила 8900 руб. (5000 руб. + 1500 руб. + 2400 руб.). Траты на развлечение и отдых не относятся к представительским расходам (п. 2 ст. 264 НК РФ).
О том, что стоимость подписки не включается в состав расходов на покупку основных средств, сказано и в письме Минфина России от 14.02.2005 № 03-03-02-04/1/40 📌 Реклама Отключить
Стоимость услуг технического характера
В процессе деятельности фирмам неизбежно приходится обращаться к нотариусу. Как показывает практика, бухгалтеры редко задумываются о том, за что именно платят. А зря.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» могут признать в расходах сумму, выданную государственному и (или) частному нотариусу за оформление документов, но в пределах тарифов, установленных в статье 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 № 4462-1 (далее — Основы о нотариате). Все, что заплачено свыше, в налоговой базе не отражается.
Помимо оформления документов нотариальные конторы предлагают технические и некоторые другие услуги. Правда, если воспользоваться ими, учесть затраты вообще не удастся, так как в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ они не указаны.
Пример 2
Бухгалтер ООО «Ариадна», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 21 ноября 2008 года обратился к нотариусу, чтобы заверить подпись на банковской карточке и копии документов. Стоимость заверения подписи (одной) составила 200 руб., копий (50 страниц) — 500 руб. Кроме того, нотариусу было заплачено 400 руб. за оформление банковской карточки и 150 руб. за ксерокопирование документов. Какие из сумм можно учесть в расходах?
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ оплату нотариальных услуг списывают на расходы в пределах тарифов. Заверение одной подписи на банковской карточке стоит 200 руб., копии документа — 10 руб. за страницу (подп. 9 и 10 п. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате). Значит, 21 ноября 2008 года можно учесть 700 руб. (200 руб. + 10 руб. х 50 стр.). 400 и 150 руб., заплаченные за оформление банковской карточки и копирование документов, на налоговую базу не повлияют. Такие затраты не приведены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Выплаты по договорным санкциям 📌 Реклама Отключить
Заключая договоры, каждая из сторон стремится застраховать себя от неблагоприятных последствий, связанных с отказом контрагента от своих обязательств. За нарушение предусмотренных условий часто назначают неустойку. Она представляет собой штраф, то есть фиксированную сумму, или пени, начисляемые в процентах от базовой величины за каждый просроченный день оплаты товаров (работ, услуг). Неустойка бывает договорной и законной. Первую определяют стороны, вторая установлена юридическими нормами. Разница в том, что пострадавший вправе требовать уплаты законной неустойки, даже если в договоре не указано никаких штрафных мер.
При упрощенной системе нельзя учесть неустойку, уплаченную по гражданско-правовому договору. Причина все та же — данный вид расходов не предусмотрен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Причем не имеет значения, договорная она или законная, а также в каком виде установлена — как штраф или пени.
📌 Реклама Отключить
Выданные авансы
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, используют кассовый метод учета доходов. Согласно ему денежные суммы, находящиеся в кассе или на расчетном счете, признаются доходами на дату поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходы учитываются после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), но это правило действует не всегда. Нельзя списать предоплату за неполученный товар или за предстоящие работы (услуги). Ее относят на расходы только после того, как оприходован товар, подписан акт и выполнены другие требования статей 346.16 и 346.17 НК РФ.
Пример 3
ООО «Комета» (УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы) в качестве заказчика заключило договор на ремонт офисного помещения. Стоимость работ равна 83 000 руб. (без НДС). 60% стоимости нужно было оплатить до 1 октября 2008 года, 40% — после завершения работ.
Исполнителю 29 сентября перечислили 49 800 руб. (83 000 руб. x 60%), а 9 декабря подписали акт и в этот же день полностью рассчитались, уплатив оставшиеся 33 200 руб. (83 000 руб. x 40%).
Отразим указанные операции в налоговом учете ООО «Комета».
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе стоимость ремонта основного средства включается в расходы. Специальных требований для ее учета пункт 2 статьи 346.17 НК РФ не содержит, значит, он возможен сразу после осуществления затрат и оплаты.
Часть ремонтных работ оплачено 29 сентября 2008 года в размере 49 800 руб. Хотя это III квартал, уменьшить налоговую базу на указанную сумму можно только в IV квартале, после подписания акта о выполненных работах. Дело в том, что данная сумма — аванс, который не считается расходом. Всю стоимость работ, равную 83 000 руб., удастся списать сразу, но только 9 декабря.
Оплата консультационных семинаров 📌 Реклама Отключить
Работодатели, заинтересованные в грамотных специалистах, направляют сотрудников на семинары. Это оптимальный способ повышения квалификации. Во-первых, можно быстро — за один или несколько дней «подтянуться» в теории или узнать о последних профессиональных достижениях, не тратя на это месяцы, как того требуют курсы. Во-вторых, стоимость семинаров обычно невысокая.
Какими бы ни были суммы, использованные на обучение, хотелось бы их учесть при налогообложении. Возможно ли это? Прежде всего напомним: семинары бывают двух видов — учебные и консультационные.
Учебные семинары посвящаются актуальным отраслевым проблемам или новой информации, которая может повлиять на процесс работы. Их вправе проводить учреждения, имеющие лицензию на образовательную деятельность. По окончании занятий слушателю вручается документ образца, принятого учебным заведением. Стоимость такого семинара можно включить в расходы на подготовку и переподготовку кадров согласно подпункту 33 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при наличии документального подтверждения.
📌 Реклама Отключить
На консультационных семинарах, как правило, разбираются конкретные вопросы. Чтобы в них участвовать, нужно заключить договор об оказании услуг, а после окончания составить акт. Так как консультационная деятельность не указана в Федеральном законе от 08.08.2001 № 128-ФЗ, она не лицензируется. Значит, ее может осуществлять любая фирма или индивидуальный предприниматель. Это не расценивается как подготовка или переподготовка кадров, поэтому на основании подпункта 33 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ учесть оплату уже нельзя. При общем режиме ее отражают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для упрощенной системы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ такого вида расходов не предусмотрено, и применяющие ее не могут снизить налоговую базу на стоимость консультационного семинара.
📌 Реклама Отключить Пример 4
Бухгалтер ООО «Звезда» Л.Н. Перепелкина с 10 по 13 ноября 2008 года участвовала в семинаре на тему «УСН. Изменения законодательства в 2009 году». Семинар проходил в учебном центре, с которым работодатель заключил договор на оказание образовательных услуг. Организация, которой принадлежит центр, имеет государственную аккредитацию и лицензию. Стоимость семинара составила 11 200 руб. (без НДС) и была оплачена 7 ноября. Когда он закончился, бухгалтеру были выданы сертификат и акт об оказанных услугах.
Л.Н. Перепелкина посетила еще один семинар — «Упрощенная система налогообложения. Годовая отчетность — 2008: сложные вопросы». Его провела 17 ноября консультационная фирма. Согласно договору об оказании услуг 14 ноября за семинар заплатили 3400 руб. (без НДС), а после завершения получили акт.
Приказы о направлении бухгалтера на учебу, предусмотренную трудовым договором, были оформлены 7 ноября.
Какие расходы может учесть ООО «Звезда», если применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы?
Задачей первого семинара являлось повышение квалификации, что подтвердил выданный сертификат. Поэтому занятия можно отнести к учебным. Они проводились образовательным учреждением, имеющем лицензию. Есть приказ о направлении бухгалтера на семинар, условие в трудовом договоре об учебе и акт об оказании услуг. Расходы оплачены. Значит, согласно подпункту 33 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ 13 ноября 2008 года можно отразить в расходах 11 200 руб. Второй семинар был консультационным, так как его организовала фирма без лицензии на образовательную деятельность. Стоимость консультационных услуг в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не указана, поэтому 3400 руб. налоговую базу по налогу при УСН не уменьшат.
Затраты на размещение объявлений о поиске работников на вакантные места 📌 Реклама Отключить
Услуги кадровых агентств по подбору персонала дороги. Часто работодатели предпочитают самостоятельно искать подходящих сотрудников, давая объявления в СМИ. Можно ли в этом случае включить в расходы стоимость публикаций?
Некоторые принимают объявления о вакансиях за рекламные и согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ отражают свои затраты в налоговой базе. Однако обратимся к пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ. В нем сказано, что реклама — это информация, распространяемая любым способом и в любой форме. Она адресована неопределенному кругу лиц и должна привлечь внимание к рекламируемому объекту и способствовать его продвижению на рынке. Объявления о наборе персонала даются не для того, чтобы вызвать интерес к фирме, а носят чисто информационный характер. Поэтому затраты на них не относятся к рекламным и не могут быть учтены согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Другого же основания, которое позволило бы плату за публикацию объявлений о вакансии отнести к расходам, в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ нет, и ее нельзя включить в налоговую базу. Кстати, стоимость услуг кадровых агентств при упрощенной системе тоже не учитывается.
📌 Реклама Отключить
Ссылка на статью 250 приведена в статье 346.15 НК РФ
Ущерб от кражи
Независимо от того, что произошло: воровство, мошенничество, присвоение, растрата, результат один — собственник терпит убытки. Несмотря на это, такого расхода, как ущерб из-за хищения, в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрено. Поэтому ни суммы исчезнувших денег, ни стоимость имущества, которое постигла такая же участь, не снизят налоговую базу.
Заметим, что если виновный найден и возместил причиненный урон, то компенсацию придется включить в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Стоимость оформления и обслуживания зарплатных карт
Согласно статье 136 ТК РФ зарплату выдают либо в том месте, где была выполнена работа, либо перечисляют на банковский счет на условиях, обозначенных в коллективном или трудовом договоре. Сегодня все чаще выбирается безналичный способ расчета через пластиковые карты. Естественно, услуги банка небезвозмездны. Отразится ли это на налоговом учете работодателя, который к ним прибегает?
📌 Реклама Отключить
Сначала уточним, за что организации приходится платить. Во-первых, за открытие и обслуживание лицевых счетов, во-вторых, за перевод зарплаты со счета фирмы на счета работников. «Упрощенцы» вправе включать в расходы стоимость услуг кредитных организаций (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Несмотря на это, налоговые органы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2005 № 18-11/3/68653) полагают, что суммы за оформление и обслуживание пластиковых карт нельзя отражать в базе по единому налогу. Они ссылаются на перечень банковских операций и услуг, оплата которых считается расходом при упрощенной системе (ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1). Оформления и обслуживания пластиковых карт в нем действительно не указано.
Кстати, Минфин России согласен, что плату за перевод денег на лицевые счета можно признавать в расходах. Об этом говорится в письме от 02.03.2006 № 03-03-04/1/167, правда, предназначенном плательщикам налога на прибыль. Но на него свободно могут сослаться и «упрощенцы»: порядок учета оплаты банковских услуг при общей и упрощенной налоговой системе один и тот же.
📌 Реклама Отключить Пример 5
ООО «Белоснежка», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 27 октября 2008 года заключило договор о переводе зарплаты на счета работников, обслуживаемые по пластиковым картам. В тот же день банк списал 1000 руб. за открытие указанных счетов и 15 000 руб. за их годовое обслуживание. Начисления работникам за октябрь составили 453 000 руб. (в том числе НДФЛ 56 810 руб.). 1 ноября деньги были перечислены, а уплаченную банку комиссию в размере 1% суммы, размещенной на лицевых счетах, общество списало в расходы. Отразим операции в налоговом учете ООО «Белоснежка».
Финансовая помощь, предоставленная персоналу 📌 Реклама Отключить
Встречаются работодатели, которые периодически материально поддерживают своих сотрудников. Поводы самые разные: рождение ребенка, свадьба, юбилей, потеря близких. Выделяемые суммы не входят в систему оплаты труда и не носят стимулирующего характера.
При упрощенной системе налоговую базу можно уменьшить на расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их состав указан в статье 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), но материальная помощь в него не входит. То есть щедрых работодателей налоговое законодательство не поощряет. Причем это принципиальная позиция: учитывать дотации, выданные сотрудникам, при общем режиме тоже не разрешено (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Экспортные таможенные сборы и пошлины
Давно никого не удивляет, что даже предприниматели-одиночки и совсем небольшие фирмы заводят деловые контакты с зарубежными торговыми партнерами. Достаточно посмотреть на магазины одежды и обуви вокруг. Но сейчас речь идет о поставках за границу. Таможенный режим, при котором товары вывозятся с территории РФ без обязательства об обратном ввозе, называется экспортом (ст. 165 Таможенного кодекса РФ).
📌 Реклама Отключить
Одним из условий экспорта является уплата вывозных пошлин и сборов за таможенное оформление. Но хотя они и обязательны, отнести их на расходы почему-то нельзя. В подпункте 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указаны только суммы, перечисленные за ввоз товаров в Россию. Подпункт 22 тоже не подходит: согласно ему разрешается учитывать налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством, а платежи по экспортируемым товарам установлены Таможенным кодексом.
Единый налог
Со времени ввода упрощенной системы до 2008 года не утихали споры, считать ли расходом единый налог. Нельзя отрицать: у налогоплательщиков был серьезный аргумент, чтобы настойчиво отстаивать свои интересы. Согласно прежней редакции подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налоговую базу позволялось снижать на все налоги и сборы, уплаченные по закону. Но Минфин России категорически заявлял — и здесь мы с ним абсолютно согласны, что единый налог нельзя включать в расходы (см. письма Минфина России от 19.12.2006 № 03-11-04/2/281 и от 29.04.2005 № 03-03-02-04/1/104). Судьи же разделились во мнении: одни принимали сторону налоговых органов (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 № А19-14377/06-40-Ф02-7162/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2006 № А21-6217/2005, от 29.06.2006 № А21-7688/2005 и ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 № Ф03-А51/06-2/2167), другие полагали, что правы налогоплательщики (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2006 № Ф04-5795/2006(26193-А03-32), ФАС Поволжского округа от 17.05.2006 № А65-28896/2005-СА2-8 и ФАС Московского округа от 18.08.2005 № КА-А40/7678-05).
📌 Реклама Отключить
Затянувшееся противостояние наконец прекратил Федеральный закон от 17.052007 № 85-ФЗ. Теперь в подпункте 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ прямо указано, что к расходам причисляются все виды налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством, кроме единого налога. «
На заметку. Не всякая отрицательная разница — расход
Подпункт 34 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ позволяет при упрощенной системе учесть в расходах отрицательную курсовую разницу. Однако не всю, а только ту, которая образуется при переоценке в связи с изменением курса ЦБ РФ имущества и требований со стоимостью, выраженной в иностранной валюте. Убытки же от продажи (покупки) валюты по курсу выше (ниже) ЦБ РФ налоговую базу не уменьшат. Они не указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Кстати, когда иностранные деньги фигурируют только в документах как условные единицы, а расчеты производятся в рублях, возникают суммовые разницы, которые тоже не относят на расходы. Правда, и в доходах не учитывают. Об этом говорится в пункте 3 статьи 346.17 НК РФ